會計(jì)從業(yè)--第四章-會計(jì)憑證

1、第四章會計(jì)憑證第一節(jié)會計(jì)憑證的概述一、會計(jì)憑證的概念和種類會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 通過填制或取得會計(jì)憑證，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、會計(jì)憑證的作用1. 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。一一記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2. 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。一一簽字蓋章、傳遞3. 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。一一審核合法合理【例題單選題】（）是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為登賬依據(jù)的書面證明A. 會計(jì)要素B.會計(jì)賬戶 C.會計(jì)憑證D.會計(jì)報(bào)表正確答案C【例題單選題】會計(jì)憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。A. 填制人員

2、和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手續(xù) D.填制程序和用途 正確答案D第二節(jié)原始憑證原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的， 用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明，也不能作為會計(jì)核算的依據(jù)。如： 經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單。（多選）一、原始憑證的種類（一）按照來源不同分類一一外來、自制1. 自制原始憑證。指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員（注：可以不是會計(jì)）， 在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。例如：收料單、領(lǐng)料單、工資發(fā)放明細(xì)表、出庫單。（多選）2. 外來原始憑證

3、：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始 憑證。要點(diǎn)1:都是一次憑證。例如：購貨發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單。提示：都是：無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，并用 以作為會計(jì)核算的原始資料。【例題多選題】下列屬于原始憑證的有（）。A. 銀行收付款通知單 B.入庫單 C.生產(chǎn)通知單 D.經(jīng)濟(jì)合同正確答案AB（二）按照格式不同分類1. 通用憑證。統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式、具有統(tǒng)一使用方法。如全國通用的火車票、 專用發(fā)票等。2. 專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（三）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1. 一次憑證。

4、指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。領(lǐng)料單、收料單 都是一次性憑證。2. 累計(jì)憑證。指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)牛的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 要點(diǎn)1:累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。要點(diǎn)2:工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計(jì)憑證。要點(diǎn)3：特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。3. 匯總憑證也稱原始憑證匯總表：指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張 原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如工資匯總表、耗用材料總表等就是匯總憑證。（多選）【例題判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計(jì)原始憑證。（）正確答

5、案x【例題多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（）A. 收料單B.發(fā)出材料匯總表 C.購貨發(fā)票D.工資發(fā)放明細(xì)表正確答案ABD二、原始憑證的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有： 原始憑證名稱； 填制憑證的日期； 憑證的編號； 接受憑證單位名稱（抬頭人）； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）； 填制單位簽章； 有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章； 填制憑證單位名稱或者填制人姓名； 憑證附件?！纠}多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容是（）A. 填制日期B.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目 C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 D.所附原始憑證的張數(shù) 正確答案AC三、原始憑證的填制

6、要求（一）基本要求1. 記錄要真實(shí)。2. 內(nèi)容要完整。3. 手續(xù)要完備。自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須 蓋有填制單位的公章或財(cái)務(wù)專用章，沒有公章或財(cái)務(wù)專用章的原始憑證應(yīng)視為無效憑證， 不能作為編制記賬憑證的依據(jù)；從個人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明 自己已付出款項(xiàng)；出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證中加蓋“收訖”或“付訖”的戳記， 以避免重收重付。4. 書寫要清楚、規(guī)

7、范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬， 而是此憑證無效。）原始憑證的填制，除需要復(fù)寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。小寫：金額前要填寫人民幣符號“Y”，人民幣符號“Y”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空 白?！?；有角無分的,在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號分位用“ 0”，不得用符號“”90560Et)b. wabti.“人民幣”三個字,大寫： 大寫金額前未印有“人民幣” 和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額Y1 008.00 ,字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”字樣大

8、寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。手寫板痔|示0401-02人民帀一佰八I -元圭S 刪把力加蓋作廢戳記，不得撕毀。（判斷）原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正5. 編號要連續(xù)。預(yù)定編號，6. 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開得在原始憑 證上更正。7. 填制要及時?！纠}判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽 名或蓋章。（）正確答案x【例題多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的是（）A. 阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號B. 幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白C. 大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或

9、“正”字D. 大寫金額要以用阿拉伯字代替正確答案AB【例題多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的是（）A. 所有以元為單位的，一律填寫到角分B. 無角分的，角位和分位可寫“ 00”，或者符號“一”C. 有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“ 0”D. 有角無分的，分位也可以用符號“一”代替正確答案ABC（二）自制原始憑證的填制要求1 1000811 10 北衿林謝科議可r-12010-840985- - -g行如踣袁行0劉31丁】射1$】5眸理丘1 nu h 4 T鼻梅ag-；噸iqoio-oowooc. 001IT鴻3060. 00VI8000. GO m. 沖尢m a.M k-r C t NWZIO

10、CQLOOJfo 007396SS 泗眸TH10ErI It*雅利1 101063949321*1北曲市海涯童韻軸1號DL 0-箭ME 34 5啻訐在61昭交行竝n 2呂T竝別繪1（三）外來原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核內(nèi)容（一）6 性真實(shí)性一一憑證真實(shí)、業(yè)務(wù)真實(shí)合法性、合理性支票 Y I |06259257爲(wèi);:囂嚴(yán)H7.JXK；II完整性形式上審核 正確性形式上審核 及時性一一當(dāng)月入賬。（二）處理1. 對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2. 對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān) 經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重

11、開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)：3. 對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位 負(fù)責(zé)人報(bào)告。五、原始憑證錯誤的更正1. 原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不 能作為填制記賬憑證或登記會計(jì)賬簿的依據(jù)。2. 原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具 憑證單位印章。3. 原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。4. 原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證。對于填制有誤的原始憑證, 負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕?！纠}單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做法是（）。A.

12、 由出具單位在原始憑證上更正B. 由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章C. 由出具單位重開D. 本單位代替出具單位進(jìn)行更正正確答案C【例題多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。A. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)B. 會計(jì)科目使用是否正確C. 應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確D. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為正確答案AD答案解析選項(xiàng)BC屬于記賬憑證審核的內(nèi)容?！纠}判斷題】會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位 負(fù)責(zé)人報(bào)告。（）正確答案第三節(jié)記賬憑證記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按 照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證，它

13、是登記 賬簿的直接依據(jù)。一、記賬憑證的種類（一）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種1. 收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫 存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證 和銀行存款收款憑證兩種。2. 付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。它 是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證，又可以分為庫 存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。3. 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。 它是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款

14、收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。記賬依據(jù)比較：收款憑證和付款憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類 賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。（多選）轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。通用記賬憑證：在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，為簡化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證（不具 體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！纠}單選題】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用（） A.專用記賬憑證B.通用記賬憑證 C.復(fù)式記賬憑證D.單式記賬憑證正確答案B（二）按照填列方式分類一一復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容1.

15、記賬憑證的名稱；2. 記賬憑證的日期-填制日期；3. 記賬憑證的編號；4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目及其記賬方向；6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；7. 記賬標(biāo)記；8. 所附原始憑證張數(shù)；9. 會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。三、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1. 記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。2. 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號（按月）。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的.可 以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。3. 記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。4. 記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制：或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不

16、得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張 記賬憑證上。（多選、判斷）5. 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始 憑證。（多選、判斷）6. 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證（后面講解）7. 記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下 的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。【例題單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是（）。A. 根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制B. 根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制C. 將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上D. 根據(jù)原始憑證匯總表填制正確答案C【例題單選題】可以不附原始憑

17、證的記賬憑證是（）。A.更正錯誤的記賬憑證B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證D.職工臨時性借款的記賬憑證正確答案A【例題判斷題】根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證。但是，結(jié)賬和更正錯誤 的記賬憑證可以不附原始憑證。（）正確答案【例題判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯 誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（）正確答案 （二）收款憑證的編制【例4 5】新華公司2010年5月12日，收到丙公司的支付的上月購買商品的貨款 45 000元，存入銀行。應(yīng)編制收款憑證見表 4.17。表 4.17I -1 ,i -措方科目：宅財(cái)j存就勿m年s月12 a抿

18、收宇第1號摘要貸方科目金顫一級科目二級或明細(xì) 科目收到丙公司款嶼QW元，存入銀行應(yīng)收賬款丙公司合計(jì)45 D00會計(jì)主苛:X X X記賬:X XX出納:XX X審核:X X X制單：X X X（三）付款憑證的編制【例4 6】2010年5月14日，用庫存現(xiàn)金購買辦公用品4 000元。應(yīng)編制付款憑 證見表4.18。表4.18 貨方科目；庫存現(xiàn)金2D1D年S月理日現(xiàn)討宇第1號摘要惜方科目記賬金額一鐵科目二級咸明沏科目嗨辦企用品空付庫存現(xiàn)金4 LCO元莒理費(fèi)用辦公雯用4 000合計(jì)4 000提問：從銀行提取現(xiàn)金500元，應(yīng)編什么記賬憑證。（銀行存款付款憑證）將現(xiàn)金送存銀行600元，應(yīng)編什么記賬憑證。（庫

19、存現(xiàn)金付款憑證）需要注意的是，對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金 或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收 款憑證。（判斷）【例題單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是（）。A.庫存現(xiàn)金收款憑證 B.庫存現(xiàn)金付款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證 正確答案B（四）轉(zhuǎn)賬憑證的編制【例4 8】2010年5月31日，計(jì)提本月管理用固定資產(chǎn)的折舊金額60 000元。應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證見表4.20。表4.202oio月別日轉(zhuǎn)手築1號會計(jì)科目摘要一級科目二級或明鈿 科目記跌惜方金鋼貨方金諏計(jì)提本月管理用固定資產(chǎn)折舊金額63 000元爸理

20、熒用760 030累計(jì)折舊450 CQO合計(jì)60 00060 000會計(jì)主背:X X X記味:X X X車核:X X X制單：H X X四、記賬憑證的審核1. 內(nèi)容是否真實(shí)。（原始憑證為依據(jù)）2. 項(xiàng)目是否齊全。3. 科目是否正確。4. 金額是否正確。5. 書寫是否正確。五、原始憑證和記賬憑證區(qū)別 第一，填制人員不同。原始憑證大多是由本單位或外單位的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的，而記賬憑證則一律是由 本單位的會計(jì)人員填制的：第二，填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)?；蛲瓿傻慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)經(jīng)審核后 的原始憑證填制的：第三，填制方式不同。原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)?；蛲瓿汕闆r的原始證明，而記賬憑證則要依據(jù)會計(jì)科目 對已經(jīng)發(fā)?；蛲瓿傻慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理；第四，發(fā)揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會計(jì)賬簿的依據(jù)。第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指從會計(jì)憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部 有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計(jì)憑證的傳遞，應(yīng)遵循內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié) 約傳遞時間，減少傳遞的工作量。會計(jì)憑證的傳遞一般包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面。二、會計(jì)憑證的保管1. 會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的