論審計(jì)式稅務(wù)稽查體制

1、論審計(jì)式稅務(wù)稽查體制 中國人民大學(xué) 碩士學(xué)位論文摘要 (中外文合訂)論文題目: (中文)論審計(jì)式稅務(wù)稽查體制(英文) the tax audit system 作 者: 曾靜蓉指導(dǎo)教師:文光偉 論審計(jì)式稅務(wù)稽查體制我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期,存在著少數(shù)人利用非法手段大肆偷逃稅款及騙取國家出口退稅款等涉稅違法行為。稅務(wù)稽查猶如一把護(hù)法之劍,劍鋒所指,便是各種涉稅違法行為。 稅務(wù)稽查是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)的專業(yè)稽查部門依照國家稅收法規(guī),對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)的情況進(jìn)行稅務(wù)檢查,并對其稅務(wù)違法行為進(jìn)行處理的稅收管理活動。稅務(wù)稽查的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,監(jiān)督是它的根本職能

2、,即從客觀上監(jiān)察納稅和督促征稅活動,按照正常的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法規(guī)制度運(yùn)行。稅務(wù)稽查的責(zé)任就是運(yùn)用法律賦予的責(zé)任和權(quán)力,強(qiáng)制實(shí)施稅務(wù)檢查,打擊違法、保護(hù)守法,來維護(hù)稅收法制的嚴(yán)肅性,維護(hù)社會分配的公平與公正,從而減緩乃至消除社會矛盾,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。 近些年來,我國的稅務(wù)稽查工作雖然取得了一些成績,但是從總體來講,目前傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制仍然沒有步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道。 一、傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制中存在的主要問題和矛盾 (一)傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制下稽查的重點(diǎn)不突出,稽查效率低; (二)面對新的涉稅違法犯罪活動采用的手段、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的信息化和網(wǎng)絡(luò)化、以及電子商務(wù)的迅速發(fā)展,傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查體制下的稽查技

3、術(shù)和方法急需革新; (三)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查體制下法規(guī)制度不健全、執(zhí)法程序不規(guī)范,缺乏對稽查質(zhì)量控制和對稽查人員的科學(xué)量化管理、考評和獎(jiǎng)懲機(jī)制。 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、主動與國際慣例接軌、規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平,本文認(rèn)為,可以借鑒當(dāng)前比較成熟的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來規(guī)范和完善稅務(wù)稽查工作,建立并推行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制。 二、審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的內(nèi)涵和內(nèi)容所謂審計(jì)式稅務(wù)稽查體制,其內(nèi)涵就是以中華人民共和國稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則為指導(dǎo),以計(jì)算機(jī)海量數(shù)據(jù)庫技術(shù)為依托,在吸收傳統(tǒng)稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,借鑒國際上通行的先進(jìn)的審計(jì)理論、科學(xué)的審計(jì)程序化管理體制、成熟的審計(jì)技術(shù)手段和方法、對審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)化

4、職業(yè)規(guī)范體系,形成的科學(xué)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、量化的稅務(wù)稽查體制。 具體來講,審計(jì)式稅務(wù)稽查體制包括以下內(nèi)容: (一)借鑒審計(jì)理論中“政府審計(jì)關(guān)于選案的程序和方法”,依托計(jì)算機(jī)海量數(shù)據(jù)庫存儲技術(shù),在真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、安全地采集到企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表等內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上,建立科學(xué)的數(shù)學(xué)模型,依據(jù)一定的選案指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用計(jì)算機(jī)對轄區(qū)內(nèi)的納稅對象所有信息進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)基本指標(biāo)的計(jì)算、對比、排列和重要性分析,列出稅務(wù)稽查對象,確定待稽查納稅人,達(dá)到科學(xué)選案的目的,確立“查誰”的問題。 (二)借鑒審計(jì)理論中關(guān)于“審計(jì)計(jì)劃前的準(zhǔn)備工作”的程序和內(nèi)容,了解企業(yè)的基本情況、情況的變化、以往被檢查紀(jì)錄

5、、財(cái)務(wù)及納稅狀況等;分析重要性標(biāo)準(zhǔn)和稽查風(fēng)險(xiǎn);運(yùn)用對企業(yè)具體財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析性復(fù)核技術(shù),對選出的“有嫌疑”企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更進(jìn)一步、詳細(xì)的分項(xiàng)目案頭分析,初步確定被稽查對象可能存在的稅收問題、范圍和重點(diǎn),使稽查人員在實(shí)施下戶檢查前首先明確檢查工作的目標(biāo)、哪些方面是重點(diǎn),即確立“查什么”的問題。 (三)借鑒審計(jì)理論中關(guān)于“審計(jì)計(jì)劃”的程序步驟和技術(shù)手段,運(yùn)用對企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析技術(shù)和抽樣技術(shù),在下戶實(shí)地檢查前,制定出詳細(xì)的稅務(wù)稽查程序表,考慮稽查項(xiàng)目小組成員及其業(yè)務(wù)能力后,在稽查項(xiàng)目小組成員之間合理分配工作量,責(zé)任到人。這一步重點(diǎn)解決“怎么查,誰來查、查哪些方面”的問題。 稅務(wù)稽查程序表和“

6、審計(jì)計(jì)劃”一樣,都是為了高效率地完成檢查任務(wù),達(dá)到預(yù)期的目標(biāo),對檢查工作的組織與實(shí)施所做的事先安排和規(guī)劃。稅務(wù)稽查程序表中應(yīng)包括前面兩個(gè)工作步驟的成果和結(jié)論,即被稽查對象的基本情況及財(cái)務(wù)狀況、稽查的目的和范圍、重要的有嫌疑問題與重點(diǎn)檢查領(lǐng)域、稽查工作進(jìn)度、稽查項(xiàng)目小組組成與分工、重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定與稽查風(fēng)險(xiǎn)的評估及其他有關(guān)內(nèi)容。 (四)借鑒審計(jì)理論中的“審計(jì)工作底稿”和“審計(jì)證據(jù)”的取證要求,在稅務(wù)稽查人員下戶實(shí)地檢查過程中,要按照稅務(wù)稽查程序表分工合作,運(yùn)用稅務(wù)稽查工作底稿,借鑒審計(jì)的技術(shù)手段和方法,按照企業(yè)銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)分別實(shí)施檢查程序,制定稽查案件

7、取證標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范稽查文書范本,引導(dǎo)和提示稽查人員全面完成稽查任務(wù)。 利用稅務(wù)稽查工作底稿作為貫穿、連接、記錄整個(gè)稽查過程的紐帶和載體,樹立“證據(jù)是做出稅務(wù)行政處理決定的基礎(chǔ)與核心”的信念,明確“稽查文書范本”是制約、規(guī)范稽查辦案程序和內(nèi)容的有力工具。依靠稽查工作項(xiàng)目小組的整體智慧,把被稽查對象的涉稅問題查深、查透。這樣不僅準(zhǔn)確反映稽查人員的能力,保證了稽查質(zhì)量,并直接成為稽查質(zhì)量考核的基礎(chǔ)和為稅收違法行為進(jìn)行處理的依據(jù)。 (五)借鑒審計(jì)理論中在審計(jì)終結(jié)后的“審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則和編制要求”、有關(guān)“管理建議書”的撰寫要求,建立和規(guī)范稅務(wù)稽查報(bào)告和稽查建議書制度;借鑒“審計(jì)意見的四種類型”,對稅務(wù)處理決定書

8、中的稅務(wù)稽查意見及處理決定進(jìn)行分類規(guī)范;借鑒審計(jì)理論中“對工作底稿的三級復(fù)核制度”,對稅務(wù)稽查工作底稿、稅務(wù)稽查結(jié)論及稅務(wù)處理決定書實(shí)行三級復(fù)核制度。 稅務(wù)稽查報(bào)告是稅務(wù)稽查人員根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求,經(jīng)過對納稅人、扣繳義務(wù)人提供的賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料全面審查,對有關(guān)問題調(diào)查核實(shí)后,全面反映檢查過程和結(jié)果的書面總結(jié)報(bào)告。應(yīng)具體規(guī)范報(bào)告包括的所有項(xiàng)目、內(nèi)容、書寫格式和文字要求。 稽查建議書既可以是針對納稅人內(nèi)部控制制度及經(jīng)營管理方面的建議,也可以是針對稅收管理環(huán)節(jié)或其他外部門的管理建議。 稅務(wù)處理決定書是稅務(wù)稽查局對各類稅務(wù)違法行為在認(rèn)真進(jìn)行審理之后,依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章,做出處理

9、決定的一種外發(fā)性法律文書。處理決定書的主體部分是稅務(wù)違法案件的主要違法事實(shí)、進(jìn)行處理的法律依據(jù)、處理結(jié)論。 不同時(shí)期、不同人員做出的稅務(wù)稽查報(bào)告和稅務(wù)處理決定書式樣相同、程序統(tǒng)一、結(jié)論及表述語言應(yīng)是標(biāo)準(zhǔn)化的。 對稅務(wù)稽查工作底稿、稅務(wù)稽查結(jié)論及稅務(wù)處理決定書實(shí)行三級復(fù)核制度。首先由稽查項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人實(shí)行一級復(fù)核,其次由本級稽查局負(fù)責(zé)人實(shí)行二級復(fù)核,最后,由稽查局負(fù)責(zé)人組織本部門全體稽查人員或組織稽查局外部相關(guān)政策法規(guī)制定部門人員組成審理委員會實(shí)行三級復(fù)核。 (六)借鑒審計(jì)理論中“獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南”和對審計(jì)人員建立的“職業(yè)規(guī)范體系”,實(shí)施稅務(wù)稽查

10、的目標(biāo)管理體系、建立健全稽查質(zhì)量控制制度、建立健全對稽查人員的監(jiān)督、管理和考核制度,強(qiáng)化上級稽查局對下級的監(jiān)控能力、接受社會監(jiān)督、強(qiáng)化稽查人員管理。 全面推行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制,標(biāo)志著稅務(wù)稽查工作從傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型的轉(zhuǎn)變,它扭轉(zhuǎn)了以往對稽查工作管理松散、稽查結(jié)果千變?nèi)f化的局面,使稅務(wù)稽查工作重點(diǎn)突出、程序規(guī)范、責(zé)任明晰、控制嚴(yán)密、運(yùn)行高效,從根本上確保了稅務(wù)稽查工作質(zhì)量、提高了效率和管理水平,是今后稅務(wù)稽查工作的發(fā)展方向。the tax audit systemin the period of our country socialism market economy transference,

11、there is few people takes advantage using unlawful means of tax evasion. tax inspection just as a sword for guarding the law of tax. the cutting edge of the sword directs the act of contravening the lawtax inspection department in the tax office would inspect the units of taxpayer on the law of tax.

12、 the essence of tax inspection is economic control. control is the basic function. the demand is the units of taxpayer must pay taxtax inspection prevents unlawful things and punishs tax evasionin my essay, i will analyze the key problems and contradictions of the traditional tax inspection system,

13、then make suggestions to solve the problems and contradictions, at last, carry out the system of tax audit. i also will expound the intension and essential factors of tax audit detailed the first part is the key problems and contradictions of the traditional tax inspection systemin the traditional t

14、ax inspection system, the inspecting emphasis is not outstanding. the efficiency is very lowthe traditional tax inspection system is faced with the new measure of defying the law or committing crime. the units use the information technology and network technology in financial accounting. the electro

15、nic commerce is developing speedly. the tax inspection technology and method need innovation urgentlyin the traditional tax inspection system, we need make necessary amendments to the law, the rules and the regulations. the law enforcement procedure is not conformed to the standards. there is no qua

16、lity controlhow to manage, check, encourage and reward, or punish the inspectors of taxesin order to adapt the economic development, to take rule of international usual practice, to conform the law enforcement procedure to the standard, we must build and pursue a whole series of scientific, standard

17、 tax audit system. the tax audit system should be benefited from the audit theory. it should use the experiences of the audit administrative, technology means and the methods, auditor s professional standard systems for reference the second part is the intension and essential factors of the tax audi

18、t system the intension of the tax audit system is to form the law of the peoples republic of china tax impose and manage for action. on the basis of the computer data store technology, we should assimilate the experience of the traditional tax inspection system. we should use the audit theory, scien

19、tific procedure and management, mature technology and methods of other countries for referencewe should use the professional standard system to manage the tax auditors. our aim is to form the scientific, standard and new tax audit system in the specific respect, the system of tax audit excuses these

20、 items:the first, we should use for reference from the government audit theory. that is about the procedure or method to select the case clues. using the computer data store technology, the basis of collecting the enterprise financial accounting information will be true, accurate complete and safe.

21、we can firstly establish the scientific mathematics model. we can secondly form the basis of selecting items for actions. we can thirdly use the computer to calculate, contrast, put in order or analyze the key factors from the all information of financial accounting datas and tax targets. we can las

22、t find the tax audit objects, determine the units be inspected, achieve our purpose of “inspect whom”the second, we should use for reference from the society audit theory. that is about the preparing work in front of the audit plan. we can firstly inquire the enterprises basic situation and financia

23、l situation. we can secondly analyze the key items and tax audit riskwe can thirdly use the technology of analysis reexamine to analyze the suspicion enterprises financial information deeply. we can last determine initially the inspect scope or main problems. our auditors know “inspect what” nowthe

24、third, we should use for reference from society audit theory. that is about the procedure and technology by the audit plan. we can firstly use the analysis technology of enterprises inside control system and take out samples technology. we can secondly formulatewe can thirdly observe the auditors ab

25、ility. we can last assign the works to everybody rationallynow our auditors know “how to inspect ,who inspect and inspect what deeply” is just like “the audit plan”. it is the arrangement in advance and program for the inspect workcontains the accomplishment and conclusion ahead. it is the object in

26、spected basic situation, the financial information, the audit aim and scope, the key problem, the inspect pace, the consist of item group, the division of labour, the standard and comment about the audit riskthe forth, we should use for reference from the society audit theory. that is about theand t

27、he demand for gaining “the audit evidence”we can use and we can use for reference from the audit technology and method. we can carry out the inspect procedure about the enterprises sell and revenue, purchase and pay out, product cycle, raise money and invest. we should formulate we should norm it sh

28、ould guide and prompt auditors to complete the audit task completelythe fifth, we should use for reference from society audit theory. that is about the audit report norm and work out demand, about the write demand of management and propose document. we can form and norm and. we can use for reference

29、 from the society audit theory about the four types of audit ideas. we can classify and norm the tax audit idea and handle decide in thewe can use for reference from the society audit theory about “the third check system” to the ,and in order to write , the tax auditors must examine completely the e

30、nterprises account books , evidence and other datas on the basis of tax audit purpose and demand. they must investigate the interrelated problems. they must reflect the inspect course and report itmust be writed by the rules of the items, contents, writing pattern and request of characters means the

31、 propose for the inside control system and management of the enterprises, or the propose for the tax levy management and outside tax govenment departmentsmeans a type of the law official dispatch. the tax audit departments try the case of violating tax law actions seriously, form the basis of tax la

32、w for action. the main parts of are the main facts of violating tax law case, the law basis and handle resultsand writed by defferent period and defferent people should be identical in the pattern, the procedure, the conclusion and the express languagethe last, we should use for reference from the s

33、ociety audit theory. that is about the independence audit basic criterion, the independence audit concrete criterion, the independence audit practice announcement and be in office standard guide. we should carry out tax audit aim manage system. we should build the audit quality control institution a

34、nd the supervisor examination system to the auditors. we should emphasize our supervisor ability to the grassroots, and accept the social supervisorto pursuing the tax audit system in overall is a sign of the transform from tradition to modern and profession of the tax audit job. it is the developin

35、g direction for our countrys tax audit job目 錄 導(dǎo) 論.16 一、選題的意義.16 二、本文框架結(jié)構(gòu).18 第一章 研究審計(jì)式稅務(wù)稽查體制首先明確的基本理論.19 一、稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵.19 二、稅務(wù)稽查的主要內(nèi)容.21 三、稅務(wù)稽查的基本程序.22 四、稅務(wù)稽查與會計(jì)檢查、審計(jì)的異同.23 第二章 傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制中存在的主要問題和矛盾25 一、效率低.25 二、技術(shù)落后27 三、人員素質(zhì)低.28 四、本章小結(jié)30 第三章 審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的內(nèi)涵和內(nèi)容 30 一、審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的內(nèi)涵.30 二、審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的內(nèi)容.31 第四章 施行審

36、計(jì)式稅務(wù)稽查體制的基本要素 35 一、設(shè)計(jì)并建立“審計(jì)式稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)庫” 35 二、建立科學(xué)數(shù)學(xué)模型,嚴(yán)格實(shí)行計(jì)算機(jī)選案 38 三、開展案頭分析工作.39 四、制定稅務(wù)稽查程序表.42 五、實(shí)施稽查45 六、出具報(bào)告并實(shí)施三級復(fù)核制度54 七、稅務(wù)稽查質(zhì)量控制制度58 第五章 施行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的案件實(shí)例研究.63 第六章 施行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的效益分析 80 結(jié)束語.81 參考文獻(xiàn).83 論審計(jì)式稅務(wù)稽查體制 導(dǎo) 論 一、選題的意義 改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,國家稅收持續(xù)大幅增長,2003 年更實(shí)現(xiàn)歷史性突破,共實(shí)現(xiàn)稅收收入 20461 億元,比上年增收 3457 億元,成績顯著

37、。但是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期,依然存在著少數(shù)人利用非法手段,大肆偷逃稅款及騙取國家出口退稅款等涉稅違法行為,侵占國家和人民的利益,激起了社會各階層的不滿,加深了社會矛盾,侵蝕了依法治稅乃至依法治國的堅(jiān)實(shí)根基。稅務(wù)稽查猶如一把護(hù)法之劍,劍鋒所指,便是各種涉稅違法行為。 稅務(wù)稽查是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)的專業(yè)稽查部門依照國家稅收法規(guī),對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)的情況進(jìn)行稅務(wù)檢查,并對其稅務(wù)違法行為進(jìn)行處理的稅收管理活動。稅務(wù)稽查的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,監(jiān)督是它的根本職能,即從客觀上監(jiān)察納稅和督促征稅活動,按照正常的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法規(guī)制度運(yùn)行。稅務(wù)稽查的責(zé)任就是運(yùn)用法律賦予的責(zé)任和權(quán)

38、力,強(qiáng)制實(shí)施稅務(wù)檢查,打擊違法、保護(hù)守法,來維護(hù)稅收法制的嚴(yán)肅性,維護(hù)社會分配的公平與公正,從而減緩乃至消除社會矛盾,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。 自五十年代初統(tǒng)一建立新中國的稅收制度的同時(shí),各級稅務(wù)機(jī)關(guān)就開展了稅收稽征管理工作。八十年代改革開放后,為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢對稅收征管工作的需要,全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部開始發(fā)展專業(yè)的稅務(wù)稽查組織、逐步規(guī)范稽查制度、建立一支專業(yè)高效的稽查隊(duì)伍。1994 年,我國稅收制度實(shí)行重大改革后,稅收工作的指導(dǎo)方針即被確立為“多元申報(bào)、屬地管理、集中征收、重點(diǎn)稽查。稅收工作的重點(diǎn)是征管,征管的重點(diǎn)是稽查”。由此,確立了稅務(wù)稽查在新的稅收征管體系中的核心地位,稅務(wù)稽查成為稅收工作的“

39、重中之重”。 據(jù)國家稅務(wù)總局稽查局的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),從 1998 年到 2002年的 5 年間,全國各級稅務(wù)稽查局共檢查納稅人 1684 萬戶,年均占納稅人總數(shù)的 10%以上,立案查處 680 萬件,查補(bǔ)稅款 100萬元以上的大要案件 15979 起,查補(bǔ)收入總額(補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金)超過 2215 億元。稅務(wù)稽查局通過嚴(yán)肅懲處一大批重大稅收違法案件,有力地打擊了涉稅違法犯罪行為,震懾了違法犯罪分子,大力整頓和規(guī)范了社會主義市場稅收秩序以至于經(jīng)濟(jì)秩序,教育了廣大納稅人,維護(hù)了稅收法律的尊嚴(yán)。例如:河北葆祥公司騙稅案、北京曉慶文化藝術(shù)公司偷稅案、湖北仙桃部分企業(yè)騙稅案、河南許昌貨運(yùn)發(fā)票偷稅案等

40、一系列轟動一時(shí)的案件的先后告破,在社會各界產(chǎn)生巨大影響,收到了良好的社會效果,極大地促進(jìn)了國家稅收收入的增長和公民依法納稅意識的提高。 這些年來,我國的稅務(wù)稽查工作雖然取得了一些成績,但是,從總體來講仍然沒有步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道。一方面,我國加入 wto 后,經(jīng)濟(jì)開始融入世界經(jīng)濟(jì)大循環(huán),國內(nèi)呈現(xiàn)出新興產(chǎn)業(yè)多樣化、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)多元化的趨勢,企業(yè)經(jīng)營的運(yùn)行機(jī)制、管理模式、財(cái)務(wù)體系勢必逐步與國際接軌;加入wto 后,由于國際規(guī)則對政府機(jī)構(gòu)干預(yù)經(jīng)濟(jì)方式的特殊要求,使得國內(nèi)諸多法律、法規(guī)、各政府行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)章、制度都要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。同樣的,國際規(guī)則要求稅務(wù)稽查行為更為規(guī)范,稽查遵循的準(zhǔn)則、采

41、取的手段方法在一定程度上要符合國際上普遍的規(guī)則和作法;各級稽查局的工作要增加公開和透明程度、稽查權(quán)力要受到制約和社會公眾的監(jiān)督;對稽查人員的政治覺悟和業(yè)務(wù)能力、個(gè)人素質(zhì)和使用的稽查技術(shù)方法的要求也將更高。以上這些變化已經(jīng)對我國的傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制從多個(gè)方面提出了挑戰(zhàn),使得傳統(tǒng)的稅收稽查體制迫切面臨著如何適應(yīng)國際規(guī)則的問題。 另一方面,目前的稅務(wù)稽查體制管理松散、稽查制度不完善、程序不規(guī)范,稽查辦案技術(shù)手段落后、大多只能依靠稽查人員自身的素質(zhì)和以往工作經(jīng)驗(yàn)的積累和摸索,沒有形成一整套對稅務(wù)稽查工作和稽查人員的制約機(jī)制、稅務(wù)稽查質(zhì)量沒有保證?？偠灾?科學(xué)合理的稅務(wù)稽查體制一直沒有建立。以上種種問題

42、的存在,使得稅務(wù)稽查的效能未得到充分體現(xiàn),稅務(wù)稽查工作難以收到應(yīng)有的社會效果,已嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查的進(jìn)一步發(fā)展。 本文將通過對目前傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制中存在的問題和矛盾進(jìn)行分析,提出解決之道,即借鑒當(dāng)前比較成熟的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來規(guī)范和完善稅務(wù)稽查工作,在我國建立并施行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制。 二、本文框架結(jié)構(gòu) 本文的總體研究思路是:在對稅務(wù)稽查基本理論有明確認(rèn)識的基礎(chǔ)上,通過對目前傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制中存在的主要問題和矛盾的分析,提出解決之道,即:結(jié)合當(dāng)前我國稅務(wù)稽查工作的實(shí)際情況,吸收傳統(tǒng)稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗(yàn),借鑒國際上通行的先進(jìn)的審計(jì)理論、科學(xué)的審計(jì)程序化管理體制、成熟的審計(jì)技術(shù)手段和方法、對審計(jì)人員

43、的標(biāo)準(zhǔn)化職業(yè)規(guī)范體系,以中華人民共和國稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則為指導(dǎo),以計(jì)算機(jī)海量數(shù)據(jù)庫技術(shù)為依托,在我國形成并實(shí)施科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)式稅務(wù)稽查體制。而后本文分別就審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的主要內(nèi)容、基本組成要素和建立的步驟等問題展開研究和闡述。再以一起虛開增值稅專用發(fā)票案件為例,具體分析說明施行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制下對案件檢查實(shí)施的全過程。最后闡述實(shí)施審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的現(xiàn)實(shí)意義。 除導(dǎo)論和結(jié)束語外,全文正文部分共分六章,各章節(jié)主要研究內(nèi)容如下: 第一章簡要介紹研究審計(jì)式稅務(wù)稽查體制應(yīng)首先明確的基本理論。第二章重點(diǎn)分析目前傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制中存在的主要問題和矛盾。第三章定義審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的內(nèi)涵和主要

44、內(nèi)容。第四章依次詳細(xì)論述建立施行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的基本要素和步驟。第五章以一起虛開增值稅專用發(fā)票案件為例,具體分析說明施行“審計(jì)式稅務(wù)稽查體制”下對案件檢查實(shí)施的全過程。第六章對施行審計(jì)式稅務(wù)稽查體制的效益進(jìn)行分析。第一章 研究審計(jì)式稅務(wù)稽查體制首先明確的基本理論 稅務(wù)稽查的基本理論是體制的基礎(chǔ),本文所論述的審計(jì)式稅務(wù)稽查體制是針對目前實(shí)踐工作中的傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制所存在的問題和矛盾而研究提出的新的工作體制,但其中涉及的稅務(wù)稽查基本理論并沒有本質(zhì)的區(qū)別,并且在新的審計(jì)式稅務(wù)稽查體制中,稅務(wù)稽查的基本理論將得以更好的貫徹和體現(xiàn)。因此,在論述目前傳統(tǒng)稅務(wù)稽查體制存在的問題和矛盾、闡述審計(jì)式稅務(wù)稽查

45、體制之前,本文將簡要論述稅務(wù)稽查的基本理論知識,為后文作鋪墊。 一、稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)的專業(yè)稽查部門依照國家稅收法規(guī),對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)的情況進(jìn)行稅務(wù)檢查,并對其稅務(wù)違法行為進(jìn)行處理的稅收管理活動。稅務(wù)稽查的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,監(jiān)督是它的根本職能,即從客觀上監(jiān)察納稅和督促征稅活動,按照正常的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法規(guī)制度運(yùn)行。 稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)的專業(yè)稽查部門,具體講就是當(dāng)前中央、省級(自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)、地(市)級和區(qū)(縣)四級稅務(wù)稽查局。 稅務(wù)稽查的對象是中華人民共和國稅收征收管理法所規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人。 稅務(wù)稽查的客體是納

46、稅人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)的情況,其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性。 稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有法律效力的各種稅收法規(guī),以及財(cái)政部門為實(shí)現(xiàn)財(cái)政分配和財(cái)政監(jiān)督而制定的企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等。其中,稅法是稅務(wù)稽查的主要依據(jù),是稅務(wù)實(shí)施檢查、審理定性和做出處理決定的重要準(zhǔn)繩。 稅務(wù)稽查的原則主要是依法稽查的原則、獨(dú)立執(zhí)法的原則、實(shí)事求是的原則和以快制勝的原則。 稅務(wù)稽查有四項(xiàng)基本職能,即監(jiān)督職能、懲處職能、教育職能和收入職能,其中,監(jiān)督是稅務(wù)稽查的根本職能。稅務(wù)稽查基本職能發(fā)揮的好壞,直接影響稅務(wù)稽查基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是依照國家稅收法律、法規(guī),查處稅

47、收違法行為,保障稅收收入,維護(hù)稅收秩序,促進(jìn)依法納稅,保證稅法的實(shí)施。這些任務(wù)是從稅務(wù)稽查的基本職能出發(fā)的,只有在稅務(wù)稽查的基本職能充分發(fā)揮后才能實(shí)現(xiàn)。 二、稅務(wù)稽查的主要內(nèi)容 (一)檢查納稅人和扣繳義務(wù)人執(zhí)行國家稅收法規(guī)的情況 國家的稅收法規(guī)是根據(jù)黨的路線、方針、政策制定的,是國家對社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段,具有法律效力。因此,在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),應(yīng)通過對納稅人的賬簿、報(bào)表和憑證的檢查,側(cè)重檢查納稅人執(zhí)行稅收法規(guī)政策的情況。如:納稅人是否遵守納稅規(guī)定、正確履行了納稅義務(wù);是否執(zhí)行了稅法規(guī)定的納稅期限和繳納稅款和辦法;申報(bào)的減免稅是否符合稅法規(guī)定等等。 (二)檢查納稅人遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度

48、和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況 財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律是企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動的準(zhǔn)則,也是國家對微觀經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行統(tǒng)一管理和監(jiān)督的手段,納稅人必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。因此,進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),要了解企業(yè)經(jīng)營活動是否合法,賬簿設(shè)置是否科學(xué),記賬、算賬、報(bào)帳制度是否健全,帳務(wù)紀(jì)錄是否真實(shí);核算上有無任意擴(kuò)大成本費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),有無亂擠亂攤成本、任意壓低抬高價(jià)格等情況;在利潤分配上,有無弄虛作假,多攤、多留、多分、多占等侵犯國家和人民利益的行為,以監(jiān)督納稅人嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 (三)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算情況 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量的高低,直接關(guān)系到納稅人經(jīng)濟(jì)效益的好壞,進(jìn)而影響到稅源的豐欠。

49、因此,稅務(wù)檢查不應(yīng)只限于查補(bǔ)稅款,還應(yīng)深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算情況。如:了解企業(yè)計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、物資管理和勞動管理等方面的情況;了解企業(yè)產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào),生產(chǎn)經(jīng)營方向是否端正等等。通過稅務(wù)稽查,要能提出改進(jìn)意見和措施,幫助納稅人建立健全財(cái)務(wù)制度,改善經(jīng)營管理,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,更好地促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益,大力培植稅源。 三、稅務(wù)稽查的基本程序 稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)重要的執(zhí)法活動,程序規(guī)范是稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)遵循的最基本和重要的原則。在中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則中,對稅務(wù)檢查的權(quán)限、程序、內(nèi)容等做了明確的規(guī)定,要求稅務(wù)稽查作為一種重要的執(zhí)法行為,必須規(guī)范

50、進(jìn)行。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中,能否實(shí)體法、程序法并重,能否真正具備揭露和證實(shí)違法行為的能力,是稅務(wù)稽查局規(guī)范檢查行為的重要前提。稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實(shí)施稽查、審理、處理決定執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié),按照一定步驟對納稅人進(jìn)行監(jiān)督。這四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行分工負(fù)責(zé),形成相互合作、相互制約、彼此促進(jìn)的運(yùn)行機(jī)制,以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅法。 (一)選案是稅務(wù)稽查的第一個(gè)環(huán)節(jié),是稅務(wù)稽查局根據(jù)日常檢查、專項(xiàng)檢查和專案檢查的要求,通過對企業(yè)稅務(wù)管理信息和財(cái)務(wù)信息資源的接收、整理、分析,確立檢查類型、檢查主體、檢查對象,確定案源,而后依據(jù)稅務(wù)檢查計(jì)劃、工作目標(biāo)向檢查實(shí)施環(huán)節(jié)下達(dá)檢查任務(wù),以達(dá)到保證整個(gè)檢查工作有序進(jìn)行的目的。 (

51、二)實(shí)施是根據(jù)選案環(huán)節(jié)確定的檢查任務(wù),依照法定權(quán)限、遵循法定程序、履行法定手續(xù),對被檢查單位和個(gè)人進(jìn)行檢查、取證、分析和綜合評價(jià)的過程。 (三)審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施檢查終結(jié)后,由審理環(huán)節(jié)根據(jù)稅收法律、法規(guī),對檢查環(huán)節(jié)查處的稅收違法事實(shí)、依據(jù)、程序和擬定的處理意見進(jìn)行審查,制作有關(guān)審理報(bào)告和案件處理文書的活動審理由稅務(wù)稽查局內(nèi)的審理部門或稅務(wù)稽查局外部的案件審理委員會負(fù)責(zé),對一般性案件,由稽查局內(nèi)的審理部門審理;對案情復(fù)雜、性質(zhì)嚴(yán)重的大要案,應(yīng)由案件審理委員會會審處理。 (四)執(zhí)行是稅務(wù)稽查局將發(fā)生法律效力的稅務(wù)處理決定、稅務(wù)處罰決定付諸實(shí)施的活動,由執(zhí)行人員將有關(guān)文書

52、送達(dá)被執(zhí)行人,督促其依法履行稅務(wù)處理決定等的管理活動,是稽查結(jié)果的最終體現(xiàn)。 四、稅務(wù)稽查與會計(jì)檢查、審計(jì)的異同 目前社會和政府機(jī)關(guān)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的檢查監(jiān)督,就其職能作用來說,主要有會計(jì)檢查、審計(jì)和稅務(wù)稽查。三者既有共同之處,也有不同之處。 (一)共同點(diǎn)。三者都是通過企業(yè)的會計(jì)核算資料及與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),對各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動及其帳證、帳帳、帳表和帳實(shí)進(jìn)行復(fù)核審查,以發(fā)現(xiàn)問題,達(dá)到檢查目的,并且它們的檢查方法也基本相同,三者之間有著內(nèi)在的聯(lián)系。 (二)不同點(diǎn)。稅務(wù)稽查與會計(jì)檢查和審計(jì)的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在: 1、檢查的主體不同。如前所述,稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)稽查機(jī)構(gòu),而會計(jì)檢查的主體是財(cái)政部門,各機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位及其主管部門等,審計(jì)的主體則