企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資

1、1,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號 長期股權(quán)投資,修訂背景,1.實(shí)務(wù)中提出的問題 有關(guān)規(guī)定散見于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實(shí)施。 2.IAS的的修訂 保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。,主要變化,整合了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋、年報(bào)通知和準(zhǔn)則講解中的有關(guān)內(nèi)容 協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則、合營安排準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則中的定義一致性 修訂了長期股權(quán)投資的范圍 明確了成本法下投資收益的會計(jì)處理,主要內(nèi)容,制定依據(jù)（第1條） 長期股權(quán)投資的定義（第2條） 準(zhǔn)則適應(yīng)范圍（第3-4條） 初始計(jì)量（第5-6條） 后續(xù)計(jì)量（第7-17條） 減值考慮（第18條） 銜接規(guī)定（第19條）

2、生效日（第20條）,一、長期股權(quán)投資的定義,長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。,注意此處不說共同控制，因?yàn)楣餐刂撇灰欢ň褪呛蠣I企業(yè)，還包括共同控制經(jīng)營，只有對凈資產(chǎn)有要求權(quán)才屬于合營企業(yè) 40號準(zhǔn)則,權(quán)益性投資,共同控制,控制,“三無”,重大影響,但活躍市場有報(bào)價(jià),且活躍市場無報(bào)價(jià),長期股權(quán)投資,可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),權(quán)益性投資,合營企業(yè),控制,重大影響,長期股權(quán)投資,可供出售金融資產(chǎn),第四類投資,修訂后,修訂前,為什么修改定義和范圍？,1.持有意圖與經(jīng)濟(jì)利益流入方式 長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)在持有意圖和經(jīng)濟(jì)利益流入方

3、式上顯著不同，第四類如放在長期股權(quán)投資里，模糊了兩者的界限； 第四類投資與金融資產(chǎn)具有同質(zhì)性； 2.出臺了公允價(jià)值準(zhǔn)則，能為第四類找到公允價(jià)值 3.實(shí)踐基礎(chǔ)，A+H股的，都做可供出售金融資產(chǎn)來處理,如何判斷是否控制？,根據(jù)：第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表判斷 例外：投資方屬于第33號準(zhǔn)則規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，不屬于長期股權(quán)投資，不編合并報(bào)表，作金融資產(chǎn)處理。 是否為投資性主體遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則 詳見33號,如何判斷重大影響？,重大影響，是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 在確定能否對被投資單位施加

4、重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮： 投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。,無變化,舉例：是否確認(rèn)為長期股權(quán)投資？,例如，一個(gè)集團(tuán)，設(shè)立一個(gè)基金，扮演“天使投資人”的角色，幫高科技企業(yè)孵化。如果技術(shù)能為集團(tuán)未來所用，優(yōu)先購入?；鸢缪菔裁唇巧?？能按金融資產(chǎn)處理嗎？,二、適用范圍,不適應(yīng)2號準(zhǔn)則的事項(xiàng) （1）外幣長期股權(quán)投資的折算； （2）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （3）投資

5、性主體對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資 （4）本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 （5） 長期股權(quán)投資的披露,三、初始計(jì)量,5-6條,（一）取得,（二）同一控制下企業(yè)合并,1.支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù) （1）在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）差額處理：長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,變化,2.同一控制下企業(yè)合并,2.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià) （1

6、）在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本 （3）差額處理：長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,同一控制下企業(yè)合并初始計(jì)量舉例,【例1】2X10年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1 000萬股普通股，取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2X08年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S

7、公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 200萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債）賬面價(jià)值為4 000萬元（含商譽(yù)500萬元）。假定P公司和S公司都同受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 確認(rèn)長期股權(quán)投資4000萬元,（三）非同一控制下的企業(yè)合并,1.初始成本確定 于購買日按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定 2.初始直接費(fèi)用 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,（四）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資,1.支付現(xiàn)金取得 按照實(shí)際支付的購買價(jià)款加上直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 2.發(fā)行權(quán)

8、益性證券 按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定確定。 3.非貨幣性資產(chǎn)交換取得 4.債務(wù)重組取得,有變化,四、后續(xù)計(jì)量,7-17條 （一）成本法 （二）權(quán)益法 （三）轉(zhuǎn)換 （四）持有待售 （五）處置,第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 原2號準(zhǔn)則規(guī)定： 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資按照成本法核算。,（一

9、）成本法,變化：成本法適用范圍,（一）成本法,1.范圍：控制 子公司 變化： （1）不要求編合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整 （2）第四類投資不采用 2.核算要點(diǎn) （1）按照初始投資成本計(jì)價(jià) （2）追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 （3）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。,（二）權(quán)益法,1.范圍：聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè) 變化：選擇權(quán) 對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選

10、擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。,2.核算要點(diǎn) （1）初始成本調(diào)整 （2）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 按公允價(jià)值調(diào)整、政策期間的統(tǒng)一、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷、超額虧損確認(rèn)與恢復(fù) （3）被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益 （4）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 （5）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動 應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。,其他綜合收益和所有者權(quán)益在核算科目上和列報(bào)上都不一樣了,第十三條 投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方

11、的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。 投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷,應(yīng)關(guān)注的是： 投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，應(yīng)當(dāng)區(qū)分該資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，進(jìn)行會計(jì)處理。 不構(gòu)成業(yè)務(wù) 構(gòu)成業(yè)務(wù)：涉及到企業(yè)合并,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷,（三）轉(zhuǎn)換,追加投資,1.金融資產(chǎn)權(quán)益法 不追溯 原投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和 原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,相當(dāng)于把金融資產(chǎn)處置了再重新購入,追加投資

12、,2.權(quán)益法成本法 不追溯 原股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和 原權(quán)益法核算下確認(rèn)的其他綜合收益，在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。,追加投資,3.金融資產(chǎn)成本法 不追溯 原股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和 原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,處置投資,1.權(quán)益法金融資產(chǎn) 不追溯 轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 原權(quán)益法核算下確認(rèn)的其他綜合收益，在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。,處置投資,2.成本法金融資產(chǎn) 不追溯 轉(zhuǎn)換日按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理 其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,處置投資,3.成本法權(quán)益法 追溯 按權(quán)益法核算 將剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整,五、持有待售的長期股權(quán)投資,（一）轉(zhuǎn)入 1.轉(zhuǎn)入部分 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)處理 2. 未劃分的剩余權(quán)益性投資 繼續(xù)權(quán)益法 （二）轉(zhuǎn)出 從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整 分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。,六、處置長期股權(quán)投資,1.賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 2.原權(quán)益法下的其他綜合收益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)