實行增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)注意的幾個問題

1、轉(zhuǎn)型應(yīng)注意的幾個實行增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)注意的幾個問題2009年1月1日是我國全面實行增值稅轉(zhuǎn)團簡稱三全”轅型的第一年時間，由于我國在2004年7月日、 2007年7月1日和2008年7月1日先后在東北三省一市、中部六省26個老工業(yè)基地城市和內(nèi)蒙古東北地區(qū)（蒙東地區(qū)進行增值稅的消費型轉(zhuǎn)型試點改軋 自從國務(wù)院決定從2009年1日1日起，在全國范 圍內(nèi)全面實行消費型的增值稅轉(zhuǎn)型的舉措后，國內(nèi)不少企業(yè)，特別是在之前S經(jīng)被國家列為増值說轉(zhuǎn)型的 地區(qū)的金業(yè)很關(guān)注在增值稅轉(zhuǎn)型后，自己企業(yè)的賬務(wù)處理到底應(yīng)該發(fā)生怎樣的變化以及怎樣過度到全面增 值稅轉(zhuǎn)型的軌道上來筆直認真研處了財稅【2008170號的文件，現(xiàn)對我國全面

2、實行增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該注意 的幾個問題總結(jié)如下.以饗廣大的企業(yè)財務(wù)人員以及稅務(wù)工作人員應(yīng)準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣范圍及其核算科目 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號的第一 條浚定：自2009年1月1 0起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包搖接受捐贈、實物投資,下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生飽進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額）， 可根據(jù)中華人民共和國堆值稅哲行條例（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和中華人民共和國增 值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)定，憑增值稅專用 發(fā)票

3、、海關(guān)進口増值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱増值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣, 其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目也就是說在稅法上允許扣除固定資產(chǎn) 進項稅額的只限定于一般納稅人，而且該一般納稅人自從2009年1月1日（含1月1日發(fā)生以下業(yè)務(wù) 的固定資產(chǎn)進項稅額可以進行全額抵扣:（一一般納稅人購進的新固定資產(chǎn);（二）一般納稅人接受捐贈或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn),（三）一般納稅人自制（包括改擴建、安裝）的固定資產(chǎn);（四）發(fā)生以上（一到（三）項的運輸費用所允許扣除的進項稅額 二、應(yīng)注意允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的時間界定 財稅2008170號號第二條規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定

4、資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以 后（含1月1日.下同實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或耆依 據(jù)増值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額-該條已經(jīng)很明確規(guī)定允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的時間條件是: 一是該購進的固定資產(chǎn)必須是2009年1月1日（含1月1日）以后實際發(fā)生的;二是取得了一定的增值稅扣稅憑證，既 增值稅暫行條例第八條所規(guī)定的從銷吿方取得的增值稅專用發(fā) 票.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用墩款書上注明的增值稅額;三是購進或者銷售固定資產(chǎn)所支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣 除率計算的進項稅額.四是對于2008年12月31日

5、前，已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購買合同，但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具 的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的待遇.三、增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)的過度政策 財稅2008170號第三條規(guī)定：東北老工業(yè)基地、中部夭省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納 入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，239年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方 式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣0定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交増值稅（進項稅額）”科目.這就意味著，東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城審、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)己納入擴大增

6、值稅抵扣范圍試點的納稅人應(yīng)釆用以下過 度的政策措施實現(xiàn)順利過度:（一）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴大増值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進項 稅額退稅問題的通知J （財稅2008H41號）的規(guī)定，對試點地區(qū)的納稅人2008年11月30日前發(fā)生的 可抵扣固定資產(chǎn)進項稅額抵（退）稅后有余額的，經(jīng)商當(dāng)?shù)刎斦块T同意，可不再按照新增増值稅額計算 退稅的辦法辦理還稅.允許在納稅人2008年實現(xiàn)并已入庫的增值稅額度內(nèi)，應(yīng)當(dāng)在2008年12月31日 曲按期退還納稅人，未抵扣（退稅）完的固定資產(chǎn)進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵扣.（-）試點地區(qū)的企業(yè)在2008年12月31日以前（含12月31日，下同發(fā)生

7、的待抵扣固定資產(chǎn)進頊稅 額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額”科目.（三）試點地區(qū)的企業(yè)從2009年1月1 0 含1月1日）起不實現(xiàn)增量抵扣的政策，而是實行全額抵扣 增值稅的政策.四、明確了銷售使用過固定資產(chǎn)的的增值稅政策財稅2008170號第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人捎售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已 使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）梢俏自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收堆值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大増值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年 12

8、月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人”銷售自己使用過的在本地區(qū) 擴大增值稅抵扣范a試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售自己使用 過的在本地區(qū)擴大堆值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收堆值稅。這里所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是捋納稅人根攜財務(wù)會計制度己經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)-五、明確了已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形（酷要進項稅額轉(zhuǎn)出）財稅【2008仃0號第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（1）至（三）項所列 情形的，即發(fā)生了 -）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)i （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)：（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗 用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等三種悄形時，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率這里的固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)掙值.六、明確了已使用過的發(fā)生視同銷售行為的固定資產(chǎn)銷售額的確定方法 財稅2008J170號第六條規(guī)定：納稅人發(fā)生細則第0條規(guī)定固定資產(chǎn)視同