審計(jì)學(xué)期末考試重點(diǎn)

1、1、 審計(jì)的概念審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 3、審計(jì)的基本特征：獨(dú)立性和權(quán)威性 4、審計(jì)的目標(biāo) 總目標(biāo): 是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表意見(jiàn)： 1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（即評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性） 2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（即評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性） 具體目標(biāo)：審計(jì)具體目

2、標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，由審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理層認(rèn)定確定 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 認(rèn)定：是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 5、審計(jì)的基本分類 按審計(jì)主體，政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) 按審計(jì)內(nèi)容和目的，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 6、按審查書(shū)面資料的順序可以分為順查法和逆查法 順查法：又稱正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏 缺點(diǎn)：面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力和時(shí)間太多 適用于業(yè)務(wù)十分簡(jiǎn)單，或

3、一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問(wèn)題的單位或單位中的某些部門(mén)進(jìn)行審計(jì)時(shí)使用 逆查法：又稱倒查法，是按照會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，以此對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，還可以節(jié)省人力和時(shí)間。 缺點(diǎn)：不能全面的審查問(wèn)題，易有遺漏。 適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)單位和憑證較多的行政事業(yè)單位 7、證實(shí)客觀事物的方法：盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法 盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之前： 例：A產(chǎn)品01年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15日盤(pán)點(diǎn)數(shù)為800件，11月16日至12月31日購(gòu)進(jìn)400件，銷售100件。01年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)

4、-減少數(shù) 盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后： （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù) 期初數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末數(shù) 8、審計(jì)抽樣：是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 9、抽樣:是指先對(duì)特定對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來(lái)推斷該總體數(shù)量的一種方法。 10、統(tǒng)計(jì)抽樣 特點(diǎn)：（1）隨機(jī)選取樣本； （2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 優(yōu)點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn) 這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別 有助于審計(jì)人員高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 缺點(diǎn)：

5、統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能； 統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求 11、屬性抽樣：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法 12、運(yùn)用屬性抽樣的步驟 確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率 確定精確度 確定可靠程度 確定樣本數(shù)量 選擇隨機(jī)抽樣方法 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征 12、變量抽樣：是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法，是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所采用的抽樣方法，是根據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等的估計(jì) 13、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受被審計(jì)單位委托的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)提交給被 審計(jì)單

6、位的正式文件。14、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) -審計(jì)業(yè)務(wù) -審閱業(yè)務(wù) -復(fù)核業(yè)務(wù) -保證業(yè)務(wù) 管理咨詢業(yè)務(wù) 稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 其他服務(wù)業(yè)務(wù) 15、民間審計(jì)組織形式 1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 個(gè)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任 2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任 3、股份有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任 4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 普通合伙制與有限公司制的結(jié)合 5、特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 6、國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所 16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求 誠(chéng)信 獨(dú)立 客觀和公正 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 保密 良好的職業(yè)行為 17、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 違約責(zé)任過(guò)

7、失責(zé)任欺詐責(zé)任 18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 審慎選擇被審計(jì)單位 深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn) 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師 按規(guī)定妥善保管審計(jì)工作底稿 、審計(jì)準(zhǔn)則（看一下）1920、審計(jì)證據(jù)：是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。 21、審計(jì)證據(jù)的特性 審計(jì)證據(jù)的客觀性 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的合法性 22、審計(jì)證據(jù)的分類 按表現(xiàn)形態(tài)分類 實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 23、審計(jì)證據(jù)的收集 監(jiān)盤(pán) 觀察

8、 詢問(wèn) 函證 檢查 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序 24、審計(jì)證據(jù)的可信性判斷標(biāo)準(zhǔn) 影響可靠性的因素：受其來(lái)源和性質(zhì)的影響 （1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 26、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的關(guān)系 （1）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需

9、要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可靠，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。 （3）如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 27、審計(jì)工作底稿：是指審計(jì)人員對(duì)編制的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 28、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的記錄，亦包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的各種相關(guān)資料。 審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容 工作事項(xiàng)表；內(nèi)部控制測(cè)試表；試算表工作底稿；調(diào)整工作底稿；分析、計(jì)算表；盤(pán)點(diǎn)表；備忘錄

10、 不包括：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。 29、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管 目前我國(guó)實(shí)行審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核 主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是最后一級(jí)復(fù)核，又稱為重點(diǎn)復(fù)核 工作底稿的保存：10年 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。 未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)工作底稿至少保存10年。 30、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次 總體審計(jì)策略的內(nèi)容 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源； 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量； 何時(shí)調(diào)配

11、這些資源； 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。 具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)步驟 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間 審計(jì)工作底稿的索引號(hào) 其他有關(guān)內(nèi)容 31、重要性：指在具體環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 32、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平 重要性與審計(jì)證據(jù)：反向關(guān)系 33、重要性的運(yùn)用 （1）兩個(gè)層次重要性的考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)

12、定層次的重要性水平（2）金額和性質(zhì)的考慮 重要性有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征，一般來(lái)說(shuō)金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要 某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)方面考慮，可能是重要的，例如 涉及舞弊和違法行為的錯(cuò)報(bào) 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào) 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 34、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定 計(jì)算方法 35、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 錯(cuò)報(bào)的匯總 尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較 36、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

13、險(xiǎn) 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) =固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)系; 、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類型36如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，審計(jì)人員仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受的水平，那么，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú) 法表示意見(jiàn)。：是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控內(nèi)部控制37、 制目標(biāo)的過(guò)程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)38、 確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn) 運(yùn)營(yíng)的效果和效率 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 資產(chǎn)的安全、完整 符合相關(guān)的法律和法規(guī) 39、內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 、內(nèi)部控制的內(nèi)容40 不相容職務(wù)控制：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)處理的分工 資產(chǎn)

14、記錄與保管的分工 各種職能部門(mén)具有相對(duì)獨(dú)立性 41、內(nèi)部控制的三種描述 (1)文字表述法 (2)調(diào)查表法 (3)流程圖法 、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：42形成評(píng)價(jià)結(jié)論、是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、 出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。 ：、內(nèi)部控制審計(jì)43 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì) 、審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展階段44 年代末期）世紀(jì)40賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)(古代至20 80年代末期）20世紀(jì)50年代初期至系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（ 年代末期至現(xiàn)在）20世紀(jì)80風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（ 、45了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的程序 詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員 檢查內(nèi)部控制生成的憑證和記錄 觀察被

15、審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試46、控制測(cè)試的概念 又稱符合性測(cè)試，是為了確定內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序 47、控制測(cè)試的流程 48、銷售與收款循環(huán)審計(jì)（整個(gè)循環(huán)，找問(wèn)題，給建議） 【例】91 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某和李某于2004年12月1日至7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： 1甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

16、2會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。 要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B指出甲公司在銷售與售款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。 甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有： 1會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 2會(huì)計(jì)人員戊開(kāi)出銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和商品價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會(huì)計(jì)人員戊首先將裝運(yùn)憑證與相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)已授權(quán)批

17、準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫(xiě)銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。 49、 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 實(shí)施分析程序： 運(yùn)用分析程序進(jìn)行比較分析 實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)比較 本期與上期 比較； 本期各月 比較； 毛利率，與歷史、同行業(yè)本期 對(duì)比 計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上年度進(jìn)行比較 實(shí)施銷售的截止測(cè)試 發(fā)貨日期 發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期 記賬日期 檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間50、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證的范圍和對(duì)象： 影響因素應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果 函證方式的選擇 函證對(duì)象： 單項(xiàng)金額重大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目

18、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目 余額為零的項(xiàng)目 非正常項(xiàng)目 函證的方式：肯定式函證和否定式函證 函證的控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 發(fā)函：注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)詢證函 回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 控制：填制函證結(jié)果匯總表 采用積極式函證而未能收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施 替代審計(jì)程序。 例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，屬債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收賬款項(xiàng)目。需編制重分

19、類分錄調(diào)整： 借：應(yīng)收賬款客戶 貸：預(yù)收賬款客戶 同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 同樣如果“預(yù)收賬款”中出現(xiàn)借方余額，應(yīng)在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整為“應(yīng)收賬款” 51、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)（例10-1） 52、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察：重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)） 以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)（真實(shí)性） 以實(shí)地為起點(diǎn)（完整性） 53、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述（整個(gè)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)） 存貨監(jiān)盤(pán) 存貨監(jiān)盤(pán)的含義 存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 存貨監(jiān)盤(pán)是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程

20、序的結(jié)合運(yùn)用 存貨監(jiān)盤(pán)的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試 11.5.1 存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 目的：驗(yàn)證存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性 （1）選擇測(cè)試樣本 1、從已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額均已計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 2、著重選擇結(jié)存金額較大、價(jià)格變化頻繁的項(xiàng)目，并考慮樣本在各類存貨中的代表性 。 3、抽樣方法一般采用分層抽樣法。 （2）計(jì)價(jià)

21、方法的確認(rèn) 審計(jì)人員不僅要了解、掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，還要關(guān)注這種計(jì)價(jià)方法的合理性和一貫性。 （3）計(jì)價(jià)測(cè)試的具體操作 首先，對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核； 然后，按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)原有的計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試； 第三，測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異原因 。 11.5.2 存貨截止測(cè)試 目的：檢查存貨納入盤(pán)點(diǎn)的期間和存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間，驗(yàn)證存貨的正確性、完整性。 存貨截止測(cè)試的方法 主要方法： 檢查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后購(gòu)貨（銷售）發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入（出）庫(kù)單。

22、查閱驗(yàn)收部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄 54、貨幣資金的內(nèi)部控制 貨幣資金收付與記賬崗位分離。 貨幣資金收付要有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 貨幣資金的賬務(wù)處理要及時(shí)，有合理合法的憑據(jù)。 加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理。 建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。55、 盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 盤(pán)點(diǎn)目的：證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金是否存在 盤(pán)點(diǎn)范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 盤(pán)點(diǎn)人員：盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須有出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行親自盤(pán)點(diǎn) 56、審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。 （2）驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算 （3）重點(diǎn)關(guān)注：調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。 57、函證銀行存款余額 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。同時(shí)，函證還可了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)情況，并有助于