某年度注會考試統(tǒng)一輔導(dǎo)教材之會計知識培訓(xùn)(0002)

1、某年度注會考試統(tǒng)一輔導(dǎo)教材之會計知識培訓(xùn)(0002)第十一章所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán) 益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括留存收所有者投入的資產(chǎn)、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán) 人權(quán)益之后所有者享有的剩余索取權(quán)，因此，嚴(yán)格區(qū)分所有者權(quán) 益和負(fù)債（尤其是與金融工具相關(guān)的所有者權(quán)益和負(fù)債）就顯得 十分重要。一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號一一金融工具列報的規(guī)定，權(quán) 益工具是指能證明擁

2、有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩 余權(quán)益的合同。因此，從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所 有者權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使 權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融 資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具 或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。1= =J通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具 還是金融負(fù)債，但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、 須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同, 導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款

3、中沒有包括交付 現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在 不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那 么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或 可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。 如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果該工 具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此 處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn) 行結(jié)算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算， 那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。【例111 ABC公司于20

4、X7年2月1日向EFG公司發(fā)行 以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公 司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，EFG公司有權(quán)以每股102元的價格從 ABC公司購入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下：(1) 合同簽定日月1日1=20X7 年 2月31日(3 )20X7年2月1日每股市價100元(104元4 )20 X7年12 月 31日每股市價(104元5 )20X8年1月31日每股市價20X8 年 120X8年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格(6 )102元(2) 行權(quán)日(歐式期權(quán))(7) 期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 000股(8) 20X7年2月1日期權(quán)的公允價值000元(9) 20X

5、7年12月31日期權(quán)的公允價值000元(10) 20X8年1月31日期權(quán)的公允價值000元假定不考慮其他因素，ABC公司的賬務(wù)處理如下： 情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算Adc公司：26x8牟1月3i日向EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股1 000股市值的金額。EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股X102元=102 000(1) 20X7年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán): 借：銀行存款貸：衍生工具一一看漲期權(quán)0005(2) 20X7年12月31 H,確認(rèn)期權(quán)公允價值減少：借：衍生工具一一看漲期權(quán)2貸：公允價值變動損益00025000000(3) 20X8年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值減少:

6、借：衍生工具一一看漲期權(quán)1 000貸：公允價值變動損益10002 0002在同一天，EFG公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方 式進(jìn)行結(jié)算。ABC公司有義務(wù)向 EFG公司交付104 000元(104X 1 000),并從 EFG公司收取 102 000 元(102X 1 000) , ABC公司實(shí) 際支付凈額為2 000元。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具一一看漲期權(quán)貸：銀行存款000情形2 :以普通股凈額結(jié)算 除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。因此， 除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形20X8 年 1 月 31 日：借：1相同。衍生工具一一看漲期權(quán)貸：2 000

7、股19.2資本公積股本溢價980.8EFG公司如行使看漲期EFG公司收取固情形3 :以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算 采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 權(quán)，ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時從 定金額的現(xiàn)金。(1) 20X7年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)下，一 旦EFG公司行權(quán)將導(dǎo)致 ABC公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定 金額的現(xiàn)金。借：銀行存款5 000貸：資本公積股本溢價000(2) 20X7年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā) 生現(xiàn)金收付。(3) 20 X 8年1月31日，反映EFG公司行權(quán)。該合同以總 額進(jìn)行結(jié)算，ABC公司有義務(wù)向 EFG公司交付1 000股本公司普 通股，

8、同時收取102 000元現(xiàn)金。借：銀行存款102 000貸：股本1000資本公積股本溢價101000【例11 21 XYZ公司于20X7年2月1日與MNO公司簽訂 一項(xiàng)期權(quán)合同。根據(jù)該合同，XYZ公司有權(quán)要求 MNO公司于20X8年1月31日購入XYZ公司普通股1 000股，對價為98 000元， 即每股98元。因此，XYZ公司實(shí)際購入了以股份為標(biāo)的的看跌期 權(quán)。如XYZ公司到時不行權(quán)，不需要作出任何支付。 其他有關(guān)資料如下：(1) 合同簽定日20X 7年2月1日(2)行權(quán)日(歐式期權(quán)，僅能在到期時行權(quán))20X8年1月31日 (3)20X7年2月1日每股市價100兀(4)20X7年12月31日

9、每股市價95兀(5)20X8年1月31日每股市價95兀(6)20X8 年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格98元(7)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1000股一(8) 20X7年2月1日期權(quán)的公允價值5000元一(9) 20X7年12月31日期權(quán)的公允價值4000元一(10) 20X8年1月31日期權(quán)的公允價值3000元假定不考慮其他因素，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：情形1 :期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算(1) 20X7年2月1日，確認(rèn)購入看跌期權(quán)：期權(quán)合同簽定日，普通股的市場價格為100元；期權(quán)合同的初始公允價值為 5 000元，此為XYZ公司于合同簽定日支付給 MNO 公司的金額。合同簽定日，期權(quán)的內(nèi)在價值為零

10、，僅有時間價值， 因?yàn)槠湫袡?quán)價格98元低于股票當(dāng)時的市場價格100元。也就是說，對XYZ公司而言，行權(quán)是“不經(jīng)濟(jì)”的，該期權(quán)屬于價外期權(quán)。借：衍生工具一一看跌期權(quán)5 000貸：銀行存款5000(2) 20X7年12月31日，確認(rèn)期權(quán)的公允價值下降：股票的公允價值下降為 95元，看跌期權(quán)的公允價值下降為 4 000元，其中3 000元(98-95 ) X 1 000屬于內(nèi)在價值， 1 000 元屬于剩余的時間價值。借：公允價值變動損益1 000貸：衍生工具一一看跌期權(quán)1000(3) 20X8年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價值下降：股票的公允價值仍然為 95元，期權(quán)合同的公允價值下降為3000元(98

11、-95)X 1000，均屬于內(nèi)在價值，因?yàn)椴辉偈Ｏ聲r間 價值。借：公允價值變動損益1 000貸：衍生工具一一看跌期權(quán)1000在同一天，MNO公司行使了該看跌期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方 式進(jìn)行結(jié)算。MNO公司有義務(wù)向 XYZ公司交付98 000元(98X 1 000), XYZ公司有義務(wù)向 MN/司支付 95 000元(95X 1 000), XYZ公司實(shí)際收到凈額為 3 000元。確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算：借：銀行存款3 000貸：衍生工具一一看跌期權(quán)3000情形2 :以普通股凈額結(jié)算除要求以普通股凈額結(jié)算而不是以現(xiàn)金凈額結(jié)算外，其他資 料如情形1。因此，與情形1相比，只有20X8年1月31日的賬 務(wù)處

12、理不同。20X 8年1月31日，XYZ公司行權(quán)且以普通股凈額結(jié)算。MNO借：股本31.6資本公積股本濫價2968.4貸：衍生工具一一看跌期權(quán)3000情形3 :以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算 采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指XYZ公司如行權(quán)，MNO公司將收到固定數(shù)量 XYZ公司普通股，同時向XYZ公司支付固定金 額的現(xiàn)金。除此結(jié)算方式外，其他資料與情形1和情形2相同。因此，XYZ公司的固定行權(quán)價為 98元。如果XYZ公司行權(quán)，將以公司有義務(wù)向 XYZ公司交付與 98 000元(98 X 1 000)等值的XYZ 公司普通股，XYZ公司有義務(wù)向 MNS司交付與95 000元(95 X 1 000)等值的X

13、YZ公司普通股。兩者相抵，MN噬司有義務(wù)向XYZ 公司交付與3 000元等值的XYZ公司普通股31.6股(3 000/95 )每股98元的價格向MNS司出售本公司普通股 1 000股。(1) 20 X 7年2月1日，確認(rèn)支付期權(quán)費(fèi)獲得期權(quán)：借：資本公積一一股本溢價5 000貸：銀行存款5000(2) 20 X 7年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有現(xiàn) 金收付，且期權(quán)合同符合 XYZ公司權(quán)益工具的定義。(3) 20 X 8年1月31日，反映XYZ公司行權(quán)。該合同以總 額進(jìn)行結(jié)算，MNO公司有義務(wù)從 XYZ公司購入1 000股XYZ公司 普通股，同時支付 98 000元現(xiàn)金：借：銀行存款98

14、 000貸：股本1000資本公積股本溢價97000二、混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債 成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為 其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成 分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和 權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂！纠?1 3】 甲公司20X7年1月1日按每份面值1 000元 發(fā)行了 2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入

15、2 000 000元。該債券 期限為3年，票面年利息為 6%,利息按年支付；每份債券均可 在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為 250股普通股。甲公司發(fā)行 該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率 為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為 以攤余成本計量的金融負(fù)債。（1）先對負(fù)債部分進(jìn)行計量， 債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公 允價值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按 9%的折現(xiàn)率計算如表 11 1所示：表111單位：元本金的現(xiàn)值：第3年年末應(yīng)付本金 2 000 000 元（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835 ）1 544367利息的現(xiàn)值：3年期內(nèi)每年應(yīng)付利

16、息120 000元（年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917 ）303 755負(fù)債部分總額1 848122所有者權(quán)益部分151 878債券發(fā)行總收入2 000000(2)甲公司的賬務(wù)處理如下： 20X7年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券： 借：銀行存款2 000 000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整151 878貸：應(yīng)付債券一一面值2 000000資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))15187820X7年12月31日，計提和實(shí)際支付利息： 計提債券利息時：借：財務(wù)費(fèi)用166 331貸：應(yīng)付利息120000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整46331實(shí)際支付利息時： 借：應(yīng)付利息120 000貸：銀行存款12000020X8年12月31

17、日，債券轉(zhuǎn)換前，計提和實(shí)際支付利息： 計提債券利息時：借：財務(wù)費(fèi)用170 501貸：應(yīng)付利息120000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整50501實(shí)際支付利息時：借：應(yīng)付利息120 000貸：銀行存款120000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1 944 954 (1 848 122+46331+50 501 )元。假定至20X8年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可 轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。 由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1 944 954元，而權(quán)益部分的賬面價值仍為151 878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股

18、票數(shù)量 為500 000股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券一一面值2 000 000貸：資本公積股本溢價1 444954股本500000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整55046借：資本公積一一其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）151 878貸：資本公積股本溢價151878三、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（或 股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公 積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。第二節(jié)實(shí)收資本按照我國有關(guān)法律規(guī)定， 投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。 實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè) 投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期

19、使用。實(shí)收資本 的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確 定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決 策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是 企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。一、實(shí)收資本確認(rèn)和計量的基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)接受投資者投入 的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將該科目改為“股本”。投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國家 規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。企業(yè)收到投資時，一般應(yīng) 作如下會計處理：收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存 入企業(yè)開戶銀行時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存

20、款”科目， 以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，借記有關(guān)資 產(chǎn)科目，以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定 移交有關(guān)憑證時，借記“無形資產(chǎn)”科目，按投入資本在注冊資 本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其 差額，貸記“資本公積一一資本溢價”或“資本公積一一股本溢 價”等科目?！纠?1 4】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、30%和20%。20X7年1月5日，A公司如期收到各投資者一次 性繳足的款項(xiàng)。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：銀行存款10 000 000貸：實(shí)收資本甲5

21、 000000乙3 000000丙2 000000【例11 51 B股份有限公司發(fā)行普通股 20 000 000股，每 股面值為1元，發(fā)行價格為 6元。股款120 000 000元已經(jīng)全部 收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 60 000元。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：計入股本的金額 =20 000 000 X仁20 000 000（元）計入資本公積的金額 =（6-1 ） X 20 000 000-60 000=99 940 000 （元借：銀行存款119 940 000貸：股本20 000000資本公積股本溢價99 940000按照中華人民共和國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股 東

22、可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可 以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法 律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨 幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、 行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。初建有限責(zé)任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程 投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，注冊資本為在 公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。在企業(yè)增資時，如 有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比 例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記

23、入“實(shí)收資本” 科目，而作為資本公積，記入“資本公積”科目。股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票 籌集資本、股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任、公司以其 全部財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司設(shè)立有 兩種方式，即發(fā)起式和募集式。發(fā)起式設(shè)立的特點(diǎn)是公司的股份 全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；募集式 設(shè)立的特點(diǎn)是公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?，還可以采用向其他法人 或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。公司設(shè)立方式不同，籌集資 本的風(fēng)險也不同。發(fā)起式設(shè)立公司，其所需資本由發(fā)起人一次認(rèn) 足，一般不會發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況，因此，其籌資風(fēng)險小。 社會募集股份，其籌資對

24、象廣泛，在資本市場不景氣或股票的發(fā) 行價格不恰當(dāng)?shù)那闆r下，有發(fā)行失?。垂善蔽幢蝗空J(rèn)購）的 可能，因此，其籌資風(fēng)險大。按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā) 起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過程中的債務(wù)和對認(rèn)股 人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。股份有限公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點(diǎn)就是將企業(yè) 的全部資本劃分為等額股份， 并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。 股東以其所認(rèn)購股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任。股份是很重要的指標(biāo)。股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資 本，所以，股本也是很重要的指標(biāo)。為了直觀地反映這一指標(biāo)， 在會計處理上，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目。“股本”科目

25、核算股東投入股份有限公司的股本，企業(yè)應(yīng)將 核定的股本總額、 股份總數(shù)、每股面值在股本賬戶中作備查記錄。 為提供企業(yè)股份的構(gòu)成情況，企業(yè)可在“股本”科目下按股東單 位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。 企業(yè)的股本應(yīng)在核定的股本總額范圍內(nèi)， 發(fā)行股票取得。但值得注意的是，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與股 本總額往往不一致，公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的， 稱為溢價發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價發(fā)行；等于股本總額 的，為面值發(fā)行。 我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票。 在采用溢價發(fā) 行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本” 科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入“資 本公積股本溢價”科目。二、

26、實(shí)收資本增減變動的會計處理中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例規(guī)定，公司增加注冊 資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司 的股東認(rèn)購新股，應(yīng)當(dāng)分別依照公司法設(shè)立有限責(zé)任公司繳 納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。公司法定 公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的 25%。公司減少注冊資本的，應(yīng)當(dāng) 自公告之日起45日后申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交公司在報紙上登 載公司減少注冊資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān) 保情況的說明。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。 公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資

27、證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請變更登記。（一）實(shí)收資本增加的會計處理1 .企業(yè)增加資本的一般途徑企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收 資本或者股本。會計上應(yīng)借記“資本公積一一資本溢價”或“資 本公積一股本溢價”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會計上應(yīng)借記“盈余公積”科目， 貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。這里要注意的是，資本公積 和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本時，企業(yè)如 為獨(dú)資企業(yè)的，核算比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份有限公 司或有限責(zé)任公司的，應(yīng)按

28、原投資者所持股份同比例增加各股東 的股權(quán)。三是所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企 業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本” 等科目?！纠?1 6】A有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立， 原注冊資本為 20 000 000 元。甲、乙出資分別為 15 000 000元 和5 000 000元，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按照原出資比例將資本公積 5 000 000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：資本公積5 000 000貸：實(shí)收資本甲3 750 000乙1 250 0002.股份

29、有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股 利時，按照股東原來持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分 配的股利 不足一股 時，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。例如，股東會決 議按股票面額的10%發(fā)放股票股利時（假定新股發(fā)行價格及面額 與原股相同），對于所持股票不足 10股的股東，將會發(fā)生不能領(lǐng) 取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不 足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互 轉(zhuǎn)讓，湊為整股。股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股 利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記“股本” 科目。3 .可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換

30、公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換 的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額， 貸記“資本公積”科目。4 .企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額， 借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè) 股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按股份 的公允價值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積一一資本溢價”或“資本公積一一股本溢價” 科目，按其差

31、額，貸記“營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”科目。5 .以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積 其他資本公積”科目，按應(yīng)計入實(shí)收資本或股本的金額， 貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。（二）實(shí)收資本減少的會計處理企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩； 二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計 處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實(shí) 收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。股份有限公司由于采用的是發(fā)行股

32、票的方式籌集股本，發(fā)還 股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能 不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù) 雜。股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí) 際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。 注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額， 借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股” 科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分， 借記“資本公積一一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股 本”及“資本公積股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈 余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”等科目；如回購價格

33、低于 回購股份所對應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本 的差額作為增加股本溢價處理，按回購股份所對應(yīng)的股本面值， 借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股” 科目，按其差額，貸記“資本公積一一股本溢價”科目?！纠?1 7】B股份有限公司截至 20X6年12月31日共發(fā) 行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6 000 000元，盈余公積 4 000 000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票 3 000 000股并注銷。假定 B公司按照每股4元 回購股票，不考慮其他因素，B公司的會計處理如下：庫存股的成本=3 000 000 X 4=12

34、 000 000（元）借：庫存股12 000 000貸；銀行存款12000 000借：股本3 000 000資本公積一一股本溢價6 000 000盈余公積3 000 000貸：庫存股12000 000【例11 8】沿用【例11 71,假定B公司以每股0.9元回 購股票，其他條件不變。B公司的會計處理如下：庫存股的成本=3 000 000 X 0.9=2 700 000（元）借：庫存股2 700 000貸：銀行存款2700 000借：股本3 000 000貸：庫存股2700 000資本公積股本溢價300000由于B公司以低于面值的價格回購股票，股本與庫存股成本 的差額300 000元應(yīng)作增加資本

35、公積處理。第三節(jié)資本公積一、資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股 本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán) 益的利得和損失等。資本溢價（或股本溢價）是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè) 注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本 濫價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所 有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“其他資 本公積”明細(xì)

36、科目核算。二、資本公積的確認(rèn)和計量（一）資本溢價或股本溢價的會計處理1 .資本溢價投資者經(jīng)營的企業(yè)（不含股份有限公司）,投資者依其出資份 額對企業(yè)經(jīng)營決策享有表決權(quán)，依其所認(rèn)繳的出資額對企業(yè)承擔(dān) 有限責(zé)任。明確記錄投資者認(rèn)繳的出資額，真實(shí)地反映各投資者 對企業(yè)享有的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù)，是會計處理應(yīng)注意的問題。為 此，會計上應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)投資者按照公司 章程所規(guī)定的出資比例實(shí)際繳付的出資額。在企業(yè)創(chuàng)立時，出資 者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。在企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護(hù)原有投資者的 權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處 理。這是因?yàn)?，在企業(yè)

37、正常經(jīng)營過程中投入的資金雖然與企業(yè)創(chuàng) 立時投入的資金在數(shù)量上一致，但其獲利能力卻不一致。企業(yè)創(chuàng) 立時，要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營、為產(chǎn)品尋找市場、開辟市場等 等過程，從投入資金到取得投資回報，中間需要許多時間，并且 這種投資具有風(fēng)險性，在這個過程中資本利潤率很低。而企業(yè)進(jìn) 行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，在正常情況下，資本利潤率要高于企業(yè)初創(chuàng) 階段。而這高于初創(chuàng)階段的資本利潤率是初創(chuàng)時必要的墊支資本 帶來的，企業(yè)創(chuàng)辦者為此付出了代價。因此，相同數(shù)量的投資， 由于出資時間不同，其對企業(yè)的影響程度不同，由此而帶給投資 者的權(quán)力也不同，往往早期出資帶給投資者的權(quán)利要大于后期出 資帶 給投資者的權(quán)利。所以，新加入的投資

38、者要付出大于原有 投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例。另外，不 僅原投資者原有投資從質(zhì)量上發(fā)生了變化，就是從數(shù)量上也可能 發(fā)生變化，這是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)利潤的一部分留在企業(yè)， 形成留存收益，而留存收益也屬于投資者權(quán)益，但其未轉(zhuǎn)入實(shí)收 資本。新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益，也要 求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同 的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部 分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科 目。例如，某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該

39、企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)， 并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。在會計處理時，將丁股東投入資金中的100萬元記入“實(shí)收資本”科目，其余80萬元記入“資本公積”科目。2. 股本溢價股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè) 簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。 由于股東按其所持企業(yè)股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，為了反映和便 于計算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額 應(yīng)按股票的面值與股份總數(shù)的乘積計算。國家規(guī)定，實(shí)收股本總額應(yīng)與注冊資本相等。因此，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成及注 冊資本等信息，在采用與股票面值相

40、同的價格發(fā)行股票的情況下， 企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢 價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面 值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入記入“資 本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金 等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的 數(shù)額記入“資本公積”科目?！纠?1 9】A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股 2 000 000 股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位 約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下會計處理：公司收到受

41、托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金=2 000 000 X 1.2 X（1-3 %）=2 328 000（元）應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發(fā)行手續(xù)費(fèi)=2 000 000X（ 1.2-1 ） -2 000 000X1 . 2X3% =328 000 （元） 借：銀行存款2 328 000貸：股本2 000 000資本公積一一股本溢價328 000（二）其他資本公積的會計處理其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外所 形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損 失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：1. 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法

42、核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比 例計算應(yīng)享有的份額，如果是利得，應(yīng)當(dāng)增加長期股權(quán)投資的賬 面價值，同時增加資本公積（其他資本公積）；如果是損失應(yīng)當(dāng)作相反的會計分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。2. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按 照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時增加資本公積（其 他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定 的金額，借記“資本公積一一其他資本公積”科目，按記入實(shí)收 資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“

43、股本”科目，并將其 差額記入“資本公積一一資本溢價”或“資本公積一一股本濫價”。3. 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投 資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨 跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目；同 時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允 價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其 差額，貸記“資本公積 其他資本公積”科目。企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資 性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公

44、允價值，借記“投 資性房地產(chǎn)一一成本”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊” 等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；同時，轉(zhuǎn)換 日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積一一 其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng) 轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積一一其他資本公積” 科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。4 .可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，貸記“資本公積

45、一一其他資 本公積”科目，公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。5 .金融資產(chǎn)的重分類將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金 融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或 攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、 原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然計入“資本公積 其他資本公積”科目，在該金融資產(chǎn) 被處置時 轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價 值進(jìn)行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之 間的差額計入“資本公積一一其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時 轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

46、。按照金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以 前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公 允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公 允價值之間的差額計入“資本公積其他資本公積”科目，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理按照公司法的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積） 轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本 的25%。經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時， 應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu) 或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”（或“股本”）科目下各所有者

47、的明細(xì)分類賬。第三節(jié)留存收益一、盈余公積（一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定根據(jù)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤， 一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：1 .提取法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10 %的比例提取（非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提?。谟嬎闾崛》ǘㄓ喙e的基數(shù)時。不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定 公積金累計額為公司注冊資本的 50 %以上時，可以不再提取法定 公積金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定 公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。2. 提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大 會決議，還可以從稅后利潤中

48、提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng) 類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可提取任意盈余公積。3. 向投資者分配利潤或股利公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司 股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照 出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的股份比 例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和 提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分 配的利潤退還公司。 公司持有的本公司股份不得分配利潤。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資 金。公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。 兩

49、者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或 行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自行決定提取。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：1. 彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要 有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企 業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前 利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企 業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用 所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的 盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批 準(zhǔn)。2. 轉(zhuǎn)增資本企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本

50、時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增 資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，比如企 業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時，實(shí)際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以 此抵補(bǔ)未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額， 并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動； 企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額， 但同時增加企業(yè)實(shí)收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權(quán)益 總額的變動。3. 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營盈余公積的用途，并不是指其實(shí)際占用形態(tài)，提取盈余公積 也并不是單獨(dú)將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。企業(yè)盈 余公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際只表

51、現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表 明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個來源而已。其形成的資金可能表現(xiàn)為 一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn)，如存貨和固定 資產(chǎn)等，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。（二）盈余公積的確認(rèn)和計量為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公 積”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配一一提取法定盈余公 積”、“利潤分配一一提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公 積一一法定盈余公積”、“盈余公積一任意盈余公積”科

52、目。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工 獎勵及福利基金，借記“利潤分配一一提取儲備基金”、“利潤分配一一提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤分配一一提取職工獎勵及福利 基金”科目，貸記“盈余公積一一儲備基金”、“盈余公積一一企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的 金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算 的股票面值總額，貸記“股本”科目。二、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是 企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提 取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。在會計處理上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進(jìn)行核 算的，“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“