企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評估及其稅務(wù)處理

1、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評估及其稅務(wù)處理一、企業(yè)改制的概念及特點 企業(yè)改制是指企業(yè)所有制的改變。 一般而言， 企業(yè)改制指的 是國有企業(yè)改制， 也包括集體企業(yè)、 股份合作制企業(yè)等其他類型 企業(yè)的改制。 企業(yè)改制的目的是為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度。 企業(yè)改 制形式主要包括整體改制和部分改制兩種形式。 整體改制是企業(yè) 以其全部資產(chǎn)進行重組，整體改建為公司，不保留原企業(yè)。而部 分改制是指企業(yè)以部分資產(chǎn)設(shè)置 XX公司或有限責任公司，原企 業(yè)繼續(xù)保留。 由于企業(yè)改制往往涉及到國有企業(yè)經(jīng)營權(quán)、 管理權(quán) 的變化， 容易導致國有資產(chǎn)流失， 故企業(yè)改制需要嚴格遵守相應 程序及合理繳納相關(guān)稅收。 企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評估與稅

2、務(wù)處 理主要包括以下方面。二、企業(yè)改制評估要點及注意事項 企業(yè)改制評估資產(chǎn)評估是企業(yè)改制的重要環(huán)節(jié)， 資產(chǎn)評估是 核定企業(yè)價值的重要依據(jù)。 企業(yè)改制往往伴隨著資產(chǎn)重組、 企業(yè) 兼并、債務(wù)重組等行為。相關(guān)資產(chǎn)的處置如無明確的價值判斷， 則不利于相關(guān)資產(chǎn)處置的有效實現(xiàn)， 也容易缺乏對企業(yè)改制過程 的有效監(jiān)督。同時，資產(chǎn)評估也有利于確定國有產(chǎn)權(quán)界定。通過 資產(chǎn)評估，一方面能夠?qū)υu估資產(chǎn)進行定性分析，依據(jù)企業(yè)國 有資產(chǎn)所有權(quán)界定暫行規(guī)定來對企業(yè)國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定， 明確界定國有資產(chǎn)的范圍與對象 ; 另一方面能夠?qū)υu估資產(chǎn)進行 定量性分析，明確國有資產(chǎn)的價值。因此，合規(guī)有效的評估是國 有資產(chǎn)保護的重要

3、措施。因此，企業(yè)改制評估對企業(yè)改制的合規(guī) 性有著重要的意義，在企業(yè)改制評估過程中， 應當關(guān)注以下幾個 方面：（一）評估依據(jù)的確定評估依據(jù)主要包括有關(guān)資料及政府及有關(guān)部門頒布的有關(guān) 法規(guī)、條例、文件、通知等相關(guān)文件。其中，有關(guān)資料包括委托 方提供的資料與估價人員現(xiàn)場勘察取得的資料。相關(guān)評估依據(jù)應當明確表述在評估報告的綜述中。（二）評估方法的確定目前的評估方法有成本法、 市場法和收益法三種形式。 成本 法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評估資產(chǎn)存 在的各種貶值因素，并將貶值因素從重置成本中被扣除后所得到 被評估資產(chǎn)價值的評估方式。 其中，被評估資產(chǎn)的貶值因素主要 包括資產(chǎn)實體性貶值、資

4、產(chǎn)功能性貶值和資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值。市場 法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過類比分析或直接比較來估測資產(chǎn)價值的評估方式。使用市場法進行評估的資產(chǎn)需要具備有一個活躍的公開市場及公開市場上要有可比 的資產(chǎn)及其交易活動兩個條件。收益法是指通過估測被評估資產(chǎn) 未來預期收益的現(xiàn)值來估測資產(chǎn)價值的評估方式。收益法首先要確定被評估對象的未來預期有益， 隨后通過確定折現(xiàn)率和資產(chǎn)化 率，并將折現(xiàn)率和資產(chǎn)化率將被評估對象的未來收益折算成現(xiàn) 值。這三種評估方式既有各自特點又具有內(nèi)在聯(lián)系， 正確認識到 各種評估方式的特點與聯(lián)系， 選擇合適的評估方式， 對高效準確 的進行評估有著重要意義。由于各種評估方式具有

5、特點性。 因此， 評估人員要根據(jù)被評 估資產(chǎn)的特殊性來確定評估方法。 對于在公開市場上無有效參照 物的資產(chǎn)，則不適用于市場法。對于特殊的專利技術(shù)，可以采用 收益法。 高效的評估伴隨著評估方法的正確選擇。 由于各種評估 方法都有著內(nèi)在聯(lián)系，評估本質(zhì)上是對資產(chǎn)價值記性估測的手 段，資產(chǎn)及評估都應當是客觀的， 故在對資產(chǎn)評估過程中采用不 同種類的評估方式則不會導致評估結(jié)果出現(xiàn)較大的不同。因此， 建議評估人員在評估過程中運用不同種類的評估方法對評估結(jié) 果進行論證。三、企業(yè)改制評估稅務(wù)處理 企業(yè)改制評估主要涉及的稅項為企業(yè)所得稅。 企業(yè)在改制過 程中如實現(xiàn)了資產(chǎn)評估增資， 其是否應當納入企業(yè)應稅所得，

6、繳 納企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市 資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知 ，規(guī)定了國有企業(yè)改 制上市過程中資產(chǎn)評估增值所發(fā)生的企業(yè)所得稅可以不征收入 庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)的國有資本金 ; 國有企業(yè) 100% 控股（控制）的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié) 發(fā)生的資產(chǎn)評估增值， 應繳納的企業(yè)所得稅可以不入庫， 作為國 家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國有資本金。 因此， 根據(jù)對相關(guān)政策的分析可以得出，企業(yè)改制資產(chǎn)評估增值是需要繳納企 業(yè)所得稅的，但是國有企業(yè)改制上市則可以將相關(guān)企業(yè)所得稅作 為國家投資直接轉(zhuǎn)增為改制后企業(yè)的資本金。同時，在改制過程中，經(jīng)確認的評估增值資產(chǎn)，可以按評估價值入賬并按優(yōu)選規(guī)定 計提折舊或攤銷，在計算應納稅所得額時允許扣除。四、結(jié)語資產(chǎn)評估是國有企業(yè)改制的重要環(huán)節(jié)， 資產(chǎn)評估可以對評估 資產(chǎn)進行定性分析與定量分析。評估