2644.作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用研究

1、財(cái)經(jīng)大學(xué)2008 屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文題目： 作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用研究學(xué)生姓名： 所在學(xué)院： 電子商務(wù)學(xué)院 專 業(yè)： 財(cái)務(wù)管理 學(xué) 號(hào)： 指導(dǎo)教師： 成 績： 2008 年 4 月財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。特此聲明。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：作者專業(yè)：財(cái)務(wù)管理作者學(xué)號(hào)：_年_月_日 財(cái)經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開題報(bào)告表論文（設(shè)

2、計(jì)）名稱作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用研究論文（設(shè)計(jì)）來源自擬論文（設(shè)計(jì)）類型b（應(yīng)用研究）導(dǎo) 師學(xué)生姓名學(xué) 號(hào)專 業(yè)財(cái)務(wù)管理一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備：通過圖書館以及網(wǎng)絡(luò)等各種渠道搜集關(guān)于企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用的相關(guān)資料，研究學(xué)習(xí)一些國內(nèi)外經(jīng)典案例所得出的經(jīng)驗(yàn)，理解相關(guān)的理論并在分析問題時(shí)很好地運(yùn)用其中，最后得出相關(guān)意見以及建議。二、 設(shè)計(jì)目的、要求、思路與預(yù)期成果： 對(duì)于我國的企業(yè)來講，如何提高自己的成本核算與控制能力一直都是一個(gè)問題。隨著我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重大大提高，同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對(duì)此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始

3、努力嘗試abc核算法。但是應(yīng)該怎樣應(yīng)用作業(yè)成本法呢？怎樣去解決應(yīng)用過程中遇到的難點(diǎn)以及問題呢？為了對(duì)我國有企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法有更深入的了解，以及對(duì)企業(yè)成本控制與核算的高度關(guān)注使我將畢業(yè)論文的目標(biāo)放在了作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用問題這個(gè)課題上。目前我國企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制與核算時(shí)還存在很多問題，本論文將根據(jù)作業(yè)成本法的相關(guān)理論，結(jié)合實(shí)際案例對(duì)此進(jìn)行論述并給出一些意見以及解決方案。 本論文寫作思路如下：第一部分：提出論點(diǎn)以及目的和意義。第二部分：分析作業(yè)成本法的相關(guān)理論、概念以及應(yīng)用現(xiàn)狀。第三部分：案例分析。第四部分：對(duì)我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所面臨的問題并行分析并提出解決方案。第五部分:

4、總結(jié)以及展望。通過論文可以了解到我國國有企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)用的現(xiàn)狀以及所存在的難點(diǎn)。希望通過資料搜集以及調(diào)查研究，使論文得出的一些理論、觀點(diǎn)以及解決方案能對(duì)我國的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法起到一定的促進(jìn)作用,使企業(yè)的成本核算能力以及控制能力得到提高，達(dá)到國家與企業(yè)經(jīng)營者雙贏的局面，同時(shí)對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展以及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)作起到推進(jìn)作用。三.、任務(wù)完成的階段、內(nèi)容及時(shí)間安排：第一階段：完成畢業(yè)論文開題報(bào)告； 2007年11月20日前第二階段：完成文獻(xiàn)綜述； 2007年12月15日前 第三階段：完成論文提綱； 2007年12月31日前 第四階段：通過資料搜集、書籍閱讀以及調(diào)查、訪問完成初稿； 200

5、8年02月15日前 第五階段：完成論文修改； 2008年04月01日前 第六階段：論文最終定稿； 2008年04月20日前四、 完成論文（設(shè)計(jì)）所具備的條件因素：成本核算是一個(gè)企業(yè)特別是制造型企業(yè)不可或缺的步驟，所以對(duì)于作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用的相關(guān)資料的收集有很多種途徑,有很多著作報(bào)刊以及案例都有比較詳細(xì)的介紹。通過對(duì)這些理論的了解以及案例的分析，再結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，希望能夠發(fā)現(xiàn)問題以及解決方案。 指導(dǎo)教師簽名： 日期：論文（設(shè)計(jì)）類型：a理論研究；b應(yīng)用研究；c軟件設(shè)計(jì)等；摘要隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的逐漸深入以及中國加入wto，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)之間的競(jìng)

6、爭(zhēng)也變得越來越激烈，成本管理成為了企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵?；谶@種情況，我國企業(yè)開始著手于abc的理論和實(shí)踐研究，以達(dá)到準(zhǔn)確地知道產(chǎn)品的成本，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高自己在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力的目的。abc作為一種全新的成本核算方法，在我國企業(yè)應(yīng)用中還處于試點(diǎn)階段。本文將以abc在我國企業(yè)的應(yīng)用研究為重點(diǎn)，從abc的產(chǎn)生背景、理論及意義、在我國應(yīng)用的可行性、使用條件、具體的核算程序以及作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中的難點(diǎn)、解決方案著手，結(jié)合傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行研究探討，以期能夠解決作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中的問題，為我國作業(yè)成本法的發(fā)展起到促進(jìn)作用。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 作業(yè) 作業(yè)中心 成本動(dòng)因 成

7、本標(biāo)的abstractafter china joined into wto, with the development of market economy and reform and open policy of china, enterprises survival and the development environment has had the very big change, between enterprises competitions also becomes more and more intense, cost management is the key of ent

8、erprise survival and develop. based on this kind of situation, our country enterprise starts to begin in the abc theory and the practice research, arrives knew accurately the product the cost, the optimized enterprises resources deployment, enhances itself in now the social economy environment compe

9、titive power goal. abc as a new cost accounting method is also at the experiment site stage in our country. this article take abc in our country enterprises applied research as a key point, from the abc production background, the theory and the significance, in our country applications feasibility,

10、the exploitation conditions, the concrete calculation procedure as well as the cost of operation law in our country enterprise applications difficulty, the solution begins, the union tradition cost management carries on the research discussion, can solve the cost of operation law by the time in our

11、country enterprise application question, for our country cost of operations method development the promoter action.key words: abc activity cost center cost driver cost target一、作業(yè)成本法研究背景、理論、意義以及發(fā)展?fàn)顩r（一）、作業(yè)成本法應(yīng)用的研究背景及理論1、研究背景 作業(yè)成本法，即activity-based costing，又叫abc法，即基于作業(yè)成本的計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量

12、，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或者顧客上去的間接費(fèi)用分配方法，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步這兩個(gè)根本經(jīng)濟(jì)因素相互作用的必然產(chǎn)物。這種方法最初應(yīng)用于制造企業(yè)，隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用以及發(fā)展，其應(yīng)用行業(yè)已經(jīng)推廣到服務(wù)業(yè)、國防工業(yè)乃至金融行業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。近年來，我國對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用研究也有了比較大的進(jìn)展，一些先進(jìn)的制造企業(yè)都進(jìn)行了一系列有效的嘗試。盡管目前作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用中還不是很普遍以及受到很多條件的制約，但是引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算制度，特別是其中蘊(yùn)含的價(jià)值鏈、零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動(dòng)因以及多技能的工人等各種新思維、新觀念，對(duì)我國作業(yè)成本法的發(fā)展以及對(duì)企業(yè)的成

13、本核算和控制還是非常有影響的。最近幾十年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化：一是生產(chǎn)過程自動(dòng)化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是客戶需求的多樣化導(dǎo)致了生產(chǎn)的多樣化，因此直接導(dǎo)致費(fèi)用和成本上升。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，使主要為人工成本計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)不能精確地反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)外部來自成本計(jì)量和成本管理的壓力，使作業(yè)成本法逐漸為人們所重視。在這樣的環(huán)境條件下，對(duì)作業(yè)成本法及其在企業(yè)應(yīng)用的研究就是為了嘗試用這種成本管理新理念和新技術(shù)提高作業(yè)完成效率，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。2、研究的理論 成本管理一直是影響企業(yè)效益的重要因素，那么如何有效控

14、制成本已經(jīng)成為企業(yè)節(jié)省資源、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。而傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)品成本是以“產(chǎn)品”為成本的核算對(duì)象，以數(shù)量因素作為分配間接費(fèi)用的唯一基礎(chǔ)，這樣就會(huì)使產(chǎn)品成本出現(xiàn)偏差。而作業(yè)成本法恰好能彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法所存在的缺陷。它是以作業(yè)為核算對(duì)象，根據(jù)成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)算作業(yè)量，進(jìn)一步以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配間接費(fèi)用的，縮小了間接費(fèi)用分配范圍，從而使得成本信息更加科學(xué)，為企業(yè)的其他環(huán)節(jié)提供更為合理的決策，因此這在一定程度上解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題。（二）、作業(yè)成本法應(yīng)用的研究的意義對(duì)作業(yè)成本法的研究對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義，主要表現(xiàn)在微觀和宏觀這兩個(gè)方面。1、微觀方面在微觀方面，作業(yè)成本法使得成本信息

15、更加科學(xué)、企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理，此外還有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效的改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、宏觀方面在宏觀方面，首先在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面，作業(yè)成本法能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護(hù)國有資產(chǎn)；其次雖然目前的會(huì)計(jì)信息失真問題，有一部分是由于故意作假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會(huì)加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動(dòng)化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤和資產(chǎn)狀況的可能性，因此采用abc法有助于使社會(huì)擁有可

16、靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信形象；最后，在國內(nèi)經(jīng)營中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收，但是在中國加入wto后，國際資本流動(dòng)日益頻繁，尤其先進(jìn)的外國企業(yè)實(shí)行了作業(yè)成本法以后，國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會(huì)使企業(yè)處于十分不利的局面，而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū)，這樣就會(huì)造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失，而作業(yè)成本法的推廣，則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動(dòng)中維護(hù)國家的利益。二、作業(yè)成本法的相關(guān)原理以及概念（一）、作業(yè)成本法的產(chǎn)生的依據(jù)1、理論依據(jù)作業(yè)成本法的理論依據(jù)是

17、：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，把單位產(chǎn)品消耗某種資源所占該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成是對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的。成本分配的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的消耗數(shù)量，即對(duì)每一類作業(yè)都應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。2、實(shí)踐依據(jù)除了理論上的依據(jù)以外，作業(yè)成本法的產(chǎn)生還具有實(shí)踐上的依據(jù)，它的產(chǎn)生是與實(shí)踐相結(jié)合的。作業(yè)成本法產(chǎn)生的實(shí)踐依據(jù)主要包括以下兩個(gè)方面：一是從可能性方面來看，適時(shí)生產(chǎn)法（just in time，下面簡(jiǎn)稱jit）的提出為作業(yè)成本法的可行性創(chuàng)造了有利條件。在jit生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化環(huán)境下，

18、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行了合理規(guī)劃，大大減少了生產(chǎn)和銷售的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入市場(chǎng)流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除了停工待料、材料待加工等現(xiàn)象，減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加企業(yè)價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，達(dá)到了減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)效率以及企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。而為了保證企業(yè)的“零存貨制度”，使企業(yè)資金得到更有效率的利用，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，需要十分精確高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方法，需要嚴(yán)格科學(xué)的控制和管理體系，這在我國還存在相當(dāng)?shù)碾y度。因此jit的出現(xiàn)使得作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用成為了可能。二是從必要性方面來看，作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針

19、對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法假定直接成本比例比較高，同時(shí)在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中把成本習(xí)性分為變動(dòng)成本和固定成本，這種劃分方法是立足于短時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量無顯著變化的前提下的。但是隨著社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平的提高，企業(yè)開始面對(duì)變化多端的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理部門對(duì)持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性的劃分在很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性。因此這就需要一種能夠解決傳統(tǒng)信息失真問題的成本計(jì)算理論，這就成為了作業(yè)成本法產(chǎn)生的必然條件和實(shí)踐依據(jù)。（二）、作業(yè)成本法的基本概念

20、及相關(guān)分類 作業(yè)成本法是基于生產(chǎn)作業(yè)的一種成本計(jì)算方法，這種方法以作業(yè)為間接費(fèi)用分配對(duì)象，通過成本動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，分配資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過成本動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配。作業(yè)成本法作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務(wù)以及客戶等提供了一個(gè)更為精確的間接成本分配方法。作業(yè)成本法系統(tǒng)認(rèn)為資源不僅僅是在產(chǎn)品的物質(zhì)生產(chǎn)中消耗，在許多輔助作業(yè)中同樣會(huì)被消耗，為不同的顧客提供不同的產(chǎn)品需要消耗不同的輔助作業(yè)。而作業(yè)成本法的目標(biāo)在于把所有為不同的顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)所消耗的資源價(jià)值計(jì)算出來，以便更好的分配?；谧鳂I(yè)成本法的特點(diǎn)以及對(duì)作業(yè)成本法的要求，作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)包括以下幾個(gè)重要要素：資源、成本標(biāo)的、作業(yè)

21、與作業(yè)中心、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈、作業(yè)成本庫、成本動(dòng)因。1、資源 資源是指支持生產(chǎn)作業(yè)的成本以及費(fèi)用來源。它是一定時(shí)期內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本以及費(fèi)用項(xiàng)目，或者是在作業(yè)進(jìn)行過程中需要付出的代價(jià)。在通常情況下，我們可以從企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算中得到各種資源項(xiàng)目。比如發(fā)出訂貨單是企業(yè)采購部門的一項(xiàng)作業(yè)，那么該部門相應(yīng)辦公場(chǎng)地的折舊、采購人員的工資和附加費(fèi)、電話費(fèi)、辦公費(fèi)等各種費(fèi)用都是訂貨作業(yè)的資源費(fèi)用。在制造行業(yè)中，比較主要的資源項(xiàng)目主要有以下幾種：原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用、工資及附加費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。與某一項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)，而支持多種作

22、業(yè)的資源就應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配到相應(yīng)的作業(yè)中去。2、成本標(biāo)的成本標(biāo)的是經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的原因，是歸集成本的終點(diǎn)。成本標(biāo)的具有普遍性特點(diǎn)，也就是說系統(tǒng)設(shè)計(jì)者可以選擇任何事物作為成本標(biāo)的。在一般情況下，成本標(biāo)的與企業(yè)目標(biāo)是相聯(lián)系的，比如企業(yè)的目標(biāo)是優(yōu)化產(chǎn)品組合，而這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要可靠的產(chǎn)品獲利信息，那么產(chǎn)品就可以定義為成本標(biāo)的。典型的成本標(biāo)的包括：產(chǎn)品、顧客、服務(wù)、銷售區(qū)域和分銷渠道等等。3、作業(yè)與作業(yè)中心作業(yè)是企業(yè)在提供產(chǎn)品或者服務(wù)的過程中，各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程由作業(yè)構(gòu)成，生產(chǎn)過程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本。將類

23、似的作業(yè)歸集到一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。建立作業(yè)中心主要是為了歸集每一類作業(yè)的成本、簡(jiǎn)化作業(yè)成本計(jì)算。把一系列相關(guān)的作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，即構(gòu)成了該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫，而作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)。根據(jù)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，作業(yè)可以分為三類：一是非增值作業(yè)，這類作業(yè)無法增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，是企業(yè)希望消除并且能夠消除的作業(yè)；二是專屬作業(yè)，這類作業(yè)為某種特定產(chǎn)品或者勞務(wù)提供專門的服務(wù)，作業(yè)所消耗的資源價(jià)值直接由該特定產(chǎn)品或者勞務(wù)承擔(dān)；三是共同消耗作業(yè)，這類作業(yè)同時(shí)為多種產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)。根據(jù)具體作業(yè)動(dòng)因的不同，這類作業(yè)又可以分為：批次動(dòng)因作業(yè)，即服務(wù)于每批產(chǎn)品或勞務(wù)并使每一批產(chǎn)品或勞

24、務(wù)都均衡受益的作業(yè)；數(shù)量動(dòng)因作業(yè)，即每種產(chǎn)品或勞務(wù)的每個(gè)單位數(shù)量均衡受益的作業(yè)；工時(shí)動(dòng)因作業(yè)，即資源耗費(fèi)與工時(shí)基本成正比例變動(dòng)的作業(yè)；價(jià)值管理作業(yè)，指那些負(fù)責(zé)綜合管理工作的部門作業(yè)。相對(duì)于非增值作業(yè)，專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)都屬于增值作業(yè)?；谧鳂I(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，因此企業(yè)管理就應(yīng)該以作業(yè)管理為核心，盡可能地消除非增值作業(yè)，而對(duì)于增值作業(yè)，企業(yè)應(yīng)該盡可能地提高其運(yùn)作效率，減少其資源消耗。4、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。一個(gè)企業(yè)的作業(yè)鏈可以表示為：研究與開發(fā)設(shè)計(jì)生產(chǎn)營銷配送售后服務(wù)。價(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本，與作業(yè)鏈相互關(guān)聯(lián)。按照作

25、業(yè)會(huì)計(jì)的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就產(chǎn)生了這樣的關(guān)系：每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，并按照這樣的程序逐步連接下去，直到最后將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品就是全部作業(yè)的集合，也是全部作業(yè)的價(jià)值集合。換句話來說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程。5、成本動(dòng)因成本動(dòng)因是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是與成本標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和成本標(biāo)的是其起因，資源的消耗是其結(jié)果。成本動(dòng)因是成本形成的起因，是確定成本的決定性因素。根據(jù)不同的成本動(dòng)因分類標(biāo)準(zhǔn)，可以得出不同的成本動(dòng)因分類。根據(jù)成本性態(tài)

26、可將成本動(dòng)因分為三類：一是與變動(dòng)成本的發(fā)生相關(guān)，叫“數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因”，它是變動(dòng)成本的分配基礎(chǔ)；二是作業(yè)基礎(chǔ)成本動(dòng)因，這類成本動(dòng)因?qū)е铝俗鳂I(yè)成本的發(fā)生，是長期變動(dòng)成本分配依據(jù)；三是固定成本動(dòng)因，這類成本動(dòng)因?qū)е铝似髽I(yè)固定成本的發(fā)生，由于固定成本發(fā)生與企業(yè)的戰(zhàn)略決策密切相關(guān)，因此也稱戰(zhàn)略成本動(dòng)因。根據(jù)作業(yè)成本法原理，可以將成本動(dòng)因分為兩類：一是資源動(dòng)因（resource driver），它是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，反映了消耗資源的起因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)。在根據(jù)資源動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行分類的過程中，由于資源是一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中去的，因此這樣就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素（cost

27、 element），將每個(gè)作業(yè)成本要素相加便形成了作業(yè)成本庫，對(duì)作業(yè)成本庫成本要素進(jìn)行，就可以知道哪些資源需要減少，哪些資源需要進(jìn)行重新配置，從而最終決定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本，因此資源動(dòng)因可以用來評(píng)價(jià)作業(yè)使用資源的效率。二是作業(yè)動(dòng)因（activity driver），它是指作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本標(biāo)的中依據(jù)。通過作業(yè)動(dòng)因分析，可以得知哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，哪些作業(yè)是關(guān)鍵作業(yè)，應(yīng)密切注意其變化等。三、作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀及分析（一）、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理法分析1、傳統(tǒng)成本法的涵義及特點(diǎn)（1）、傳統(tǒng)成本管理法的涵義傳統(tǒng)成本管理法是建立在以制造成本計(jì)算方法為基礎(chǔ)的成本管理

28、方法，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法以直接人工工時(shí)、直接人工成本、機(jī)器使用情況等作業(yè)分配基礎(chǔ)來分配間接費(fèi)用。（2）、傳統(tǒng)成本管理法的特點(diǎn)傳統(tǒng)的成本管理方法的特點(diǎn)在于其主要目的是為未分?jǐn)傞g接費(fèi)用提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，以便于存貨計(jì)價(jià)和利潤計(jì)算。這種間接費(fèi)用分配方法以直接人工、直接材料或者直接工時(shí)總量為基礎(chǔ)，不能說明產(chǎn)出量與間接費(fèi)用之間的因果關(guān)系，容易導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果失去準(zhǔn)確性。2、傳統(tǒng)成本管理法與作業(yè)成本法的區(qū)別（1）、成本分配方法作業(yè)成本法在成本分配方法上使用了成本動(dòng)因概念，將傳統(tǒng)的單一數(shù)量的分配基礎(chǔ)改為財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元分配基礎(chǔ)，增強(qiáng)了成本信息的準(zhǔn)確性。因此其與傳統(tǒng)成本管理法的根本區(qū)別在于：縮小

29、了間接費(fèi)用分配范圍；增加了分配標(biāo)準(zhǔn)。這樣便解決了傳統(tǒng)成本管理法帶來的成本信息失真問題，使得成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和可比性。（2）、成本管理層面與傳統(tǒng)成本管理法相比，作業(yè)成本法在成本管理層面上，更強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，將成本的控制范圍延伸到市場(chǎng)需求和設(shè)計(jì)階段，注重優(yōu)化作業(yè)鏈和增加顧客價(jià)值，提高了企業(yè)的管理層次。而相反，傳統(tǒng)的只重視有形的成本動(dòng)因，卻忽視了無形的成本動(dòng)因，并且傳統(tǒng)的成本管理方法過分依賴現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)，而未能采用靈活的成本管理核算方法，使得成本管理局限在單純的為降低成本而降低成本的范疇。3、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理現(xiàn)狀由于在20世紀(jì)50年代以前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求單一，人們的消費(fèi)行為傾向于

30、單一化和共同化，這促使市場(chǎng)表現(xiàn)為共性需求，生產(chǎn)模式標(biāo)準(zhǔn)化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)只表現(xiàn)為對(duì)市場(chǎng)份額的簡(jiǎn)單分割，這就導(dǎo)致了這樣一種觀念：原材料、人工、制造費(fèi)用才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的開發(fā)、市場(chǎng)拓展、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整都與成本管理沒有多少關(guān)聯(lián)。（二）、作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀1、作業(yè)成本法的國際應(yīng)用 作業(yè)成本法西方國家學(xué)術(shù)界的出現(xiàn)很早，并且西方發(fā)達(dá)國家許多企業(yè)已經(jīng)在作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用上取得了很好的成果。在使用作業(yè)成本法的企業(yè)中，對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法所取得的效果都比較滿意，因?yàn)樽鳂I(yè)成本在這些企業(yè)的應(yīng)用中，改善了企業(yè)的成本核算系統(tǒng)，對(duì)獲取產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)以及顧客盈利性分析方面的作用很大。這些成果為我國推廣實(shí)施作業(yè)

31、成本法提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。2、國內(nèi)作業(yè)成本法應(yīng)用狀況近年來，國內(nèi)高新技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)的間接費(fèi)用比重大大提高，同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型變化速度加快，企業(yè)需要對(duì)這樣的情況做出快速的反應(yīng)，因此一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始嘗試使用作業(yè)成本核算法。經(jīng)過實(shí)踐，這些企業(yè)在作業(yè)成本核算方法的使用上取得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。這些企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本核算方法的實(shí)踐中具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是目標(biāo)成本與作業(yè)成本法可以兼容；二是在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境方面，對(duì)作業(yè)成本法以及作業(yè)成本管理思想的應(yīng)用缺乏嘗試，對(duì)企業(yè)價(jià)值工程的運(yùn)用過于狹窄，對(duì)價(jià)值工程和價(jià)值鏈管理關(guān)注較少，與基層生產(chǎn)組織間缺少協(xié)調(diào)。（三）、作業(yè)成本法計(jì)算程序1、確認(rèn)主要作業(yè)，劃

32、分作業(yè)中心，建立成本庫確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，建立成本庫，這樣便于歸集相同性質(zhì)作業(yè)引起的生產(chǎn)費(fèi)用。一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。成本庫是按成本動(dòng)因所確定的，歸集成本的一個(gè)對(duì)象。歸集在一個(gè)成本庫內(nèi)的成本是由相同的成本動(dòng)因引起的。根據(jù)作業(yè)種類的不同，成本庫可以分為四種：?jiǎn)挝凰匠杀編?、批次水平成本庫、產(chǎn)品水平成本庫、維持水平成本庫。2、歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫。3、選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫分配率一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因一般情況下不只一個(gè)，因此我們應(yīng)該選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本動(dòng)因相關(guān)程度的確定有兩種方法：經(jīng)驗(yàn)法，即利用各相關(guān)的作業(yè)經(jīng)

33、理，依據(jù)其經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一項(xiàng)作業(yè)中可能的動(dòng)因做出評(píng)估確定權(quán)數(shù)；數(shù)量法，即使用回歸分析，比較各成本動(dòng)因與成本間的相關(guān)程度。4、計(jì)算成本分配率成本分配率=該成本庫歸集的可追溯成本/該庫成本動(dòng)因耗用總數(shù)5、把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品中產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=該作業(yè)成本分配率*該產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量6、計(jì)算產(chǎn)品成本作業(yè)成本計(jì)算的最終目標(biāo)是計(jì)算出產(chǎn)品的成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀竞喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。即：某產(chǎn)品成本=成本動(dòng)因成本+直接成本。四、我國某鋼鐵廠作業(yè)成本法應(yīng)用案例分析（一）、鋼鐵企業(yè)的特點(diǎn)1、生產(chǎn)連續(xù)性和復(fù)雜性鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工序

34、多，過程比較復(fù)雜。在生產(chǎn)過程中，每個(gè)作業(yè)都環(huán)環(huán)相扣，一個(gè)作業(yè)、工序的不正常，都有可能導(dǎo)致整個(gè)作業(yè)不正常，影響全工序的進(jìn)展。2、產(chǎn)品的多樣性鋼鐵產(chǎn)品通常是在同一類產(chǎn)品中又分為多種規(guī)格，不同規(guī)格的產(chǎn)品有時(shí)候加工工藝相近，加工設(shè)備相同，而有時(shí)候卻要采取不同的工藝和設(shè)備來生產(chǎn)。3、易受外部條件影響 鋼鐵的生產(chǎn)很容易受到外部條件的影響，比如：原材料價(jià)格、供求關(guān)系、顧客討價(jià)還價(jià)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度等，這些因素決定了鋼鐵行業(yè)相對(duì)于其它的制造業(yè)，盈利能力弱，投資回報(bào)期長，容易受國家宏觀調(diào)控的影響。4、高新技術(shù)改造 新型材料、設(shè)備在鋼鐵企業(yè)得到廣泛應(yīng)用。通過技術(shù)改造、鋼鐵行業(yè)已經(jīng)改變了傳統(tǒng)的苦，累，險(xiǎn)的情況，這為

35、鋼鐵工業(yè)注入了新的活力。 鋼鐵企業(yè)的這些生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)，決定了鋼鐵企業(yè)必須采用一套成熟、有效的成本管理模式。（二）、該廠成本管理現(xiàn)狀分析1、班組成本核算該廠建立了一套為我國企業(yè)廣泛采用的行之有效的成本管理體系，即“三級(jí)核算、成本分級(jí)歸口管理”。該成本體系為進(jìn)行成本管理提供了數(shù)據(jù)資料、信息，也為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策提供了重要依據(jù)，為企業(yè)有效地組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供重要手段。2、采購管理 該廠實(shí)行物資采購集中管理模式，改變了多年來物資采購上存在的缺陷。對(duì)所有原材料進(jìn)行招標(biāo)或議標(biāo)，通過競(jìng)標(biāo)采購、優(yōu)選采購方案等措施，按“數(shù)量足、質(zhì)量好、成本低、服務(wù)優(yōu)”的目標(biāo)要求來完成各種物資采購任務(wù)，降低了采購成本。（三

36、）、該廠現(xiàn)有成本管理模式的局限性1、企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念 企業(yè)依舊按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本就越低，這就造成企業(yè)不管銷售，片面提高產(chǎn)量，降低成本，把生產(chǎn)過程的成本轉(zhuǎn)移或隱藏到存貨中。2、對(duì)產(chǎn)生的差異重獎(jiǎng)罰、輕分析 沒有通過差異分析來改進(jìn)自己，這就使得費(fèi)時(shí)耗力制定的成本目標(biāo)在一定程度上流于形式，并沒有產(chǎn)生預(yù)期的效果。3、現(xiàn)行成本控制制度存在一些問題目前對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算采用的仍是品種法，成本核算和管理以“產(chǎn)品”為中心，不考慮鋼材成本的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致了在成本管理方面僅提供產(chǎn)品成本數(shù)量上的升降變化，卻無法說明成本升降的

37、原因。4、成本管理范疇過窄、觀念落后受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，冶金企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，這就難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用。此外由于成本管理觀念落后，企業(yè)成本管理不能滿足當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本管理目標(biāo)：資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的高效管理。（四）、該企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性已及可行性 1、實(shí)施作業(yè)成本法的必要性（1）、企業(yè)原有系統(tǒng)存在缺陷 隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需要更適合其經(jīng)營特點(diǎn)、功能更強(qiáng)更完善的成本管理系統(tǒng)。（2）、企業(yè)面臨的外在壓力隨著國內(nèi)其它鋼鐵企業(yè)的發(fā)展，打破了企業(yè)在建材市場(chǎng)和板材市場(chǎng)中領(lǐng)先的局面，將

38、企業(yè)推向了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的行列。（3）、公司的內(nèi)在動(dòng)力2、實(shí)施作業(yè)成本法的可行性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化發(fā)展，該企業(yè)已經(jīng)具備了實(shí)施作業(yè)成本法的一系列條件：機(jī)械化程度的提高、會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，這些都為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供了有利條件。（五）、該企業(yè)轉(zhuǎn)爐廠實(shí)施作業(yè)成本法與原成本核算法的比較1、作業(yè)成本法下的成本計(jì)算下面選取該廠2005年6月份的部分產(chǎn)品進(jìn)行成本對(duì)比：（1）、選取的部分產(chǎn)品傳統(tǒng)成本如表4-1所示：表4-1 選取產(chǎn)品傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)直接材料直接人工制造費(fèi)用單位成本產(chǎn)量（噸）普通板坯26501842271020000q345板坯275518452818800045#鋼坯270018

39、4827662000（2）、對(duì)該廠生產(chǎn)過程中的作業(yè)進(jìn)行定義劃分，結(jié)果如表4-2所示：表4-2 作業(yè)匯總分析表作業(yè)名稱作業(yè)性質(zhì)成本動(dòng)因作業(yè)名稱作業(yè)性質(zhì)成本動(dòng)因鐵水進(jìn)廠單位級(jí)人工工時(shí)大包操作單位級(jí)人工工時(shí)鐵水吊運(yùn)單位級(jí)機(jī)器工時(shí)中包操作單位級(jí)人工工時(shí)廢鋼加入單位級(jí)機(jī)器工時(shí)矯 直單位級(jí)人工工時(shí)冶 煉單位級(jí)機(jī)器工時(shí)切 割單位級(jí)人工工時(shí)調(diào) 度單位級(jí)人工工時(shí)鋼坯吊運(yùn)單位級(jí)機(jī)器工時(shí)分 析單位級(jí)人工工時(shí)精 整單位級(jí)人工工時(shí)裝 包單位級(jí)人工工時(shí)維 修批次級(jí)人工工時(shí)脫 氧單位級(jí)人工工時(shí)設(shè)備準(zhǔn)備品種級(jí)準(zhǔn)備次數(shù)鋼水調(diào)運(yùn)單位級(jí)人工工時(shí)（3）、各個(gè)作業(yè)成本庫消耗動(dòng)因量以及該成本庫歸集的可追溯總成本如表4-3所示（成本單位：

40、元）：表4-3 各作業(yè)可追溯成本表成本動(dòng)因動(dòng)因數(shù)量成本庫可追溯總成本冶 煉機(jī)器工時(shí)181001169984連 鑄機(jī)器工時(shí)12800269952動(dòng) 力機(jī)器工時(shí)16220120028鋼 包人工工時(shí)7500105000吊 運(yùn)機(jī)器工時(shí)750081000精 整人工工時(shí)45588980調(diào) 度人工工時(shí)128006016維 修人工工時(shí)35026999設(shè)備準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)3063000（4）、計(jì)算成本動(dòng)因率成本動(dòng)因率是指每單位成本動(dòng)因所引起的制造費(fèi)用的數(shù)量。其計(jì)算公式為：某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本/該庫成本動(dòng)因消耗總數(shù)由此根據(jù)表4-3，計(jì)算出各作業(yè)成本庫成本動(dòng)因率如表4-4所示：表4-4 各作業(yè)成本動(dòng)

41、因率表作 業(yè)動(dòng)因率作 業(yè)動(dòng)因率作 業(yè)動(dòng)因率冶 煉64.64鋼 包14.00調(diào) 度0.47連 鑄21.09吊 運(yùn)10.80維 修77.14動(dòng) 力7.40精 整1.97設(shè)備準(zhǔn)備2100（5）、選取各產(chǎn)品各作業(yè)消耗的作業(yè)動(dòng)因量如表4-5所示：表4-5 作業(yè)動(dòng)因消耗表普通板坯q345板坯45#鋼坯冶 煉1150052001400連 鑄800038001000動(dòng) 力1050046101110鋼 包50002000500吊 運(yùn)50002000500精 整27581400400調(diào) 度800038001000維 修20010050設(shè)備準(zhǔn)備101010（6）、計(jì)算每種所選取產(chǎn)品的制造費(fèi)用產(chǎn)品所包含所有作業(yè)的作業(yè)

42、成本之和，即為該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。相關(guān)計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用=作業(yè)成本；作業(yè)成本=成本動(dòng)因率*作業(yè)動(dòng)因量根據(jù)表4-4以及表4-5，計(jì)算出各產(chǎn)品的制造費(fèi)用如表4-6所示（費(fèi)用單位：元）：表4-6 產(chǎn)品制造費(fèi)用表普通板坯q345板坯45#鋼坯制造費(fèi)用1159426533255158319（7）、計(jì)算總成本以及單位成本總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用；單位成本=產(chǎn)品成本/產(chǎn)品數(shù)量由此根據(jù)表4-6，得出計(jì)算結(jié)果如表4-7所示（成本單位：元；產(chǎn)量單位：噸）：表4-7 總成本以及單位成本表普通板坯q345板坯45#鋼坯制造費(fèi)用1159426533255158319材料成本5300000022040000

43、5400000總 成 本54159426225732555558319產(chǎn) 量2000080002000單位成本2708282227792、結(jié)果對(duì)比根據(jù)計(jì)算得出的結(jié)果，與傳統(tǒng)成本核算方法下的產(chǎn)品成本進(jìn)行對(duì)比，得出結(jié)果如表4-4所示（產(chǎn)量單位：噸；成本單位：元）：表4-4 成本對(duì)比結(jié)果表普通板坯q345板坯45#鋼坯產(chǎn) 量2000080002000傳統(tǒng)成本271028182766abc成本270828222779差 異 額-2413差 異 率-0.070.110.47通過上面的對(duì)比，我們可以得出：在作業(yè)成本法核算方法下，普通板坯、q345板坯和45#鋼坯的成本差異額分別為：-2元、4元和13元。也

44、就是說傳統(tǒng)成本法高估了普通板坯的成本，低估了q345板坯和45#鋼坯的成本，這個(gè)結(jié)論很好的驗(yàn)證了作業(yè)成本理論中關(guān)于傳統(tǒng)成本計(jì)算高估高產(chǎn)量、低復(fù)雜程度產(chǎn)品成本，低估低產(chǎn)量、高復(fù)雜程度產(chǎn)品成本的觀點(diǎn)。從這個(gè)案例中，我們可以得知，作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息，這對(duì)決策者在做出決策時(shí)的影響是非常重要的。五、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所面臨的難點(diǎn)以及解決方案（一）、應(yīng)用作業(yè)成本法面臨的難點(diǎn)1、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問題 （1）、我國大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理水平相對(duì)落后作業(yè)成本法的產(chǎn)生以及發(fā)展都離不開生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理方面的重大變革，而由于我國大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理水平相對(duì)落后，這就嚴(yán)重制約了作業(yè)成本法在

45、我國企業(yè)的應(yīng)用。（2）、部分高級(jí)管理層對(duì)作業(yè)成本法的不認(rèn)可實(shí)施作業(yè)成本法不僅與管理會(huì)計(jì)人員有很大的關(guān)系，同時(shí)也需要企業(yè)內(nèi)部其它各個(gè)部門的投人與配合才能順利實(shí)行，而部分部分高級(jí)管理層對(duì)作業(yè)成本法并不認(rèn)可，這樣就無法使員工認(rèn)識(shí)到實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，從而導(dǎo)致實(shí)施abc的各種障礙和阻力。（3）、企業(yè)員工的不支持因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法以后，可以用更經(jīng)濟(jì)、更有效的方式來處理作業(yè)活動(dòng)，因此企業(yè)會(huì)通過人員配置的調(diào)整、員工再培訓(xùn)、調(diào)職或解聘員工等各種方法來達(dá)到使用作業(yè)成本法的目的，這個(gè)過程中必然會(huì)遭到員工的抵觸，造成作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中不能取得預(yù)想的效果。（4）、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)人員缺乏合作abc的應(yīng)用

46、是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)實(shí)施abc絕不僅僅是財(cái)務(wù)部門改變一種成本計(jì)算方法而已，它需要企業(yè)全體員工的積極支持與配合參與，包括最高管理層、人力資源部門以及生產(chǎn)、工程等部門都要做相應(yīng)的調(diào)整，采取相應(yīng)的措施，以此來適應(yīng)作業(yè)成本法的實(shí)施。（5）、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集與處理難度加大作業(yè)成本法的實(shí)施比傳統(tǒng)成本法需要更多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而我國大多數(shù)企業(yè)在管理上不規(guī)范，導(dǎo)致了數(shù)據(jù)的采集困難，而企業(yè)若無法做好資料的收集與處理，對(duì)于作業(yè)成本法的實(shí)施將會(huì)有很大的阻礙。2、企業(yè)外部環(huán)境問題 （1）、作業(yè)成本法難以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可和采用目前我國采用作業(yè)成本法的企業(yè)很少，作業(yè)成本法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響還很小。但是隨著作業(yè)成本法應(yīng)用條件

47、的成熟，作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用將越來越廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)意見時(shí)必將面臨新的課題。就目前的狀況來看，雖然企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法很有優(yōu)勢(shì)，但是由于作業(yè)成本法的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的確認(rèn)和選擇具有很大的主觀隨意性，而且不同的企業(yè)會(huì)有不同的作業(yè)動(dòng)因，可比性和可驗(yàn)證性都不高，因此說作業(yè)成本法的應(yīng)用對(duì)cpa也是一種挑戰(zhàn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)作業(yè)成本法的態(tài)度，將在很大程度上影響作業(yè)成本法在上市公司的應(yīng)用。（2）、作業(yè)成本法的應(yīng)用可能會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的增加由于在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生的成本，產(chǎn)品毛利往往低于其實(shí)際創(chuàng)造的毛利；而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低與

48、其實(shí)際發(fā)生的成本，產(chǎn)品毛利往往高于其實(shí)際創(chuàng)造的毛利。因此，在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)算的應(yīng)稅收益與作業(yè)成本法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間存在著差異，導(dǎo)致所得稅的計(jì)算結(jié)果不同。我國大部分企業(yè)以產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品為主，采用作業(yè)成本法將導(dǎo)致實(shí)際創(chuàng)造的毛利大于傳統(tǒng)成本法計(jì)算的毛利而多納稅，企業(yè)稅負(fù)的增加會(huì)影響到公司高層對(duì)作業(yè)成本法在稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的支持。（二）、解決方案1、建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境 努力提高全體員工的成本意識(shí)，促使全體員工參與成本控制。具體操作可以從以下幾個(gè)方面入手：發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，使會(huì)計(jì)真正做到“算為管用”，并將管理和會(huì)計(jì)有機(jī)的結(jié)合；轉(zhuǎn)變企業(yè)員工成本意識(shí)，讓全體員工意識(shí)到

49、，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，員工也要參與到成本控制中來；員工是成本控制的執(zhí)行者，建立起良好的主人翁意識(shí)，使成本管理落到實(shí)處。加快并提高我國電算化發(fā)展水平，使企業(yè)會(huì)計(jì)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)內(nèi)部信息化程度。由于abc的應(yīng)用離不開計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，因此可以從以下幾個(gè)方面來完善管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)：改善現(xiàn)有的信息技術(shù)系統(tǒng)狀況，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)鏈接，建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為作業(yè)成本法的實(shí)施所需的數(shù)據(jù)信息提供處理加工的平臺(tái)；在管理信息系統(tǒng)下建立獨(dú)立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)。建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度。作業(yè)成本法能提供較詳細(xì)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，可以避免會(huì)計(jì)信息失真。但是，

50、會(huì)計(jì)信息失真問題除了會(huì)計(jì)核算方法的原因，還包括了經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等深方面的原因。因此解決會(huì)計(jì)信息失真問題，除了要采用有效的會(huì)計(jì)核算方法、提高人員素質(zhì)外，還要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)。全面推行作業(yè)成本法，需要企業(yè)具有科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度。加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)。作業(yè)成本法的實(shí)施是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，為實(shí)施作業(yè)成本法，需要企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、重新配置人財(cái)物等，并且如何將作業(yè)成本法融入目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作?；谶@種情況，企業(yè)必需熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會(huì)計(jì)人員。企業(yè)還應(yīng)注意員工的培訓(xùn)，推廣實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，包括管理人員、具體作業(yè)人員在

51、內(nèi)的培訓(xùn)是很重要的：加強(qiáng)對(duì)管理者的培訓(xùn)，使其了解作業(yè)成本法信息能影響的管理決策問題，從而發(fā)揮作業(yè)成本法信息在企業(yè)管理決策中應(yīng)有的作用；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定作業(yè)成本法應(yīng)用的好壞；加強(qiáng)一般作業(yè)人員的培訓(xùn)，他們是作業(yè)成本法應(yīng)用的執(zhí)行者，影響到信息的輸入，因此必須接受培訓(xùn)，避免錯(cuò)誤成本信息的產(chǎn)生。2、建立有助于作業(yè)成本法推廣的外部環(huán)境 取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用制造法進(jìn)行成本核算，若不修改相關(guān)規(guī)定，則企業(yè)難以推行作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理。針對(duì)這種情況，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手：爭(zhēng)取政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在我國應(yīng)用制定會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)的法律法規(guī)；爭(zhēng)取政府機(jī)

52、構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在我國應(yīng)用加大普及宣傳力度；爭(zhēng)取政府機(jī)構(gòu)對(duì)作業(yè)成本法在我國應(yīng)用試點(diǎn)及理論研究給予經(jīng)費(fèi)上的支持。建立相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)層次，第一、二層次屬于法定要求，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。第二層次中的審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是一種特殊性質(zhì)的業(yè)務(wù)，條件成熟可以制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)務(wù)公告，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該種審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。建立有利于作業(yè)成本法推廣的人才以及知識(shí)儲(chǔ)備庫。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)教育水平對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)有著十分重要的影響，會(huì)計(jì)教育水平影響了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。近年來，我國的會(huì)計(jì)教育發(fā)展很快，但是和發(fā)達(dá)國家相比還存在比較大的差距，因此應(yīng)不斷加快我國會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為了達(dá)到這樣的效果，可以采用以下方法：建立有利于作業(yè)成本法推