中財試題帶答案版剖析

1、1、A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%。該公司按照應(yīng)收款項余額的 0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。 2013年期初應(yīng)收賬款余額 8000萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額 40萬元。（1）4月收回以前年度的應(yīng)收賬款 5000萬元存入銀行。（2）6月銷售商品一批，含稅（增值稅）價款4010萬元尚未收到貨款。（3）9月收回已確認(rèn)的壞賬損失 25萬元。（4）12月實際發(fā)生壞賬損失 10萬元。要求：（1）對上述業(yè)務(wù)做相應(yīng)的會計分錄。（2）計算 2013年末補(bǔ)提（或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，并做會計分錄。（1）收回以前年度的應(yīng)收賬款 5000萬元借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款 5000 6月銷售商品一批，含稅增值稅價款

2、4010萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款 4010貸：主營業(yè)務(wù)收入40101.17 3427.35應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 582.659月收回已確認(rèn)的壞賬損失 25萬元借：應(yīng)收賬款25貸：壞賬準(zhǔn)備25借：銀行存款25貸：應(yīng)收賬款2512月實際發(fā)生壞賬損失10萬元借：壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款 10（2）2010年末計提壞賬準(zhǔn)備時 年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額（ 800050004010）0.5% 35.05 （萬元） 本年計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 35.05-40 25+10 19.95 （萬元） 借：壞賬準(zhǔn)備 19.95貸：資產(chǎn)減值損失 19.952、甲公司按季對外提供財務(wù)報表（1）2012年1月2

3、日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為 5.2 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利為 0.2元，另支付交易費(fèi)用 5萬元，全部價款以銀行存款支付。（ 2） 2012年2月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。（3）2012年3月31日，該股票公允價值為 每股4.5 元。（4）2012年4月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.3 元。（5）2012年 4月27日，收到現(xiàn)金股利。（6）2012年6月16日，將該股票全部處置，每股 5.1 元。要求：（1）編制正確的會計分錄。 （ 2）計算其處置收益（可在編制第六筆業(yè)務(wù)會計

4、分錄之前 進(jìn)行）。（萬元）答（ 1）（1）借：交易性金融資產(chǎn) 成本500 100 （ 5.20.2）應(yīng)收股利20投資收益5貸：銀行存款 525 （ 2）借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利 20 （ 3）借：公允價值變動損益50（4.5 100 -500=-50 ）貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 50 （ 4）借：應(yīng)收股利30 （1000.3 ）貸：投資收益30（ 5）借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30（ 6）借：銀行存款510投資收益25貸：交易性金融資產(chǎn) 成本500 公允價值變動30借：公允價值變動損益30貸：投資收益302）3、A公司為一般納稅人，增值稅率 17%，材料按計劃成本核算。 2010

5、年 4月初有關(guān)賬戶余額 如下：“材料采購”科目余額： 218萬元; “原材料”科目余額： 980萬元 ; “材料成本差異” 科目余額 20萬元 （ 貸方余額 ）; 材料計劃單價每公斤 5萬元。 材料驗收入庫時， 材料成本差異即 時結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5 日購進(jìn)材料 100公斤，價款 500萬元、進(jìn)項稅額 85萬元;運(yùn)雜費(fèi) 5萬元，材料已驗收入庫， 貨款已經(jīng)支付。（2）10 日購進(jìn)材料一批，賬單已到，價款 300萬元，增值稅為 51萬元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票， 票面金額 351萬元，材料尚未到達(dá)。（3）20 日，月初在途材料全部到達(dá)共計 44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。（4）

6、30 日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用 320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 220公斤，車間一般耗 用100公斤。（5）30 日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。要求：（ 1）編制正確的會計分錄（ 2）計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。答：（1）（ 1）借：材料采購（500+5）505應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 85590貸：銀行存款借：原材料 500 貸：材料采購實際成本 505- 計劃成本 500=5（ 萬元 ） 超支差異 借：材料成本差異 5 貸：材料采購（2）借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項稅額 ） 51 貸：應(yīng)付票據(jù)（3）借：原材料（44 5）22050053003512

7、20借：材料成本差異 16 貸：生產(chǎn)成本 11 制造費(fèi)用 54、2. 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 出采用月末 資料如下：次加權(quán)平均法計價。假定運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。少第二問）17%。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)2010年4月，與 A 材料相關(guān)的貸：材料采購借：材料采購2貸：材料成本差異2（4）借：生產(chǎn)成本220 5=1 100制造費(fèi)用100 5=500貸：原材料1 600（5）材料成本差異率=(-20+5-2)/(980+500+220)（6）（ 注意：分母不含暫估料款金額 ）實際成本 218-計劃成本 220=-2（ 萬元 ） 節(jié)約差異100%=-1%（1）1日， 原材料-A材

8、料科目余額 20000元（共2000公斤，其中含 3月末驗收入庫但因發(fā) 票賬單未到而以 2000元暫估入賬的 A材料 200公斤）。（2）5日，收到 3月末以暫估價入庫 A材料的發(fā)票賬單，貨款 1 800 元，增值稅額 306元，對 方代墊運(yùn)輸費(fèi) 400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入 A材料 3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款 36000元， 增值稅 額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用 1 000 元。材料尚未到達(dá)，款項已由銀行存款支付。（4）11日，收到 8日采購的 A 材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有 2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的 50公斤確定 為運(yùn)輸途中的合理損耗， A 材料驗收入

9、庫。（5）30日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表 的記錄， 4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用 A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用 A材料 1000公斤。要求：（1）計算甲企業(yè) 4月份發(fā)出 A 材料的單位成本。（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè) 4月份與 A 材料有關(guān)的會計分錄。（ 應(yīng)交稅費(fèi) 科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）（1）發(fā)出 A材料的單位成本（ 200002000220037000）/ （20002002002950 5000 ） 57200/9950 5.748 （元/ 公斤）（2）借：應(yīng)付賬款2 000貸：原材料 2 000借：原材料

10、2 200應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）306貸：銀行存款2 506 借：在途物資37 000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6 120貸：銀行存款43 120 借：原材料37 000貸：在途物資37 000借：生產(chǎn)成本65 580制造費(fèi)用10 930管理費(fèi)用10 930貸：原材料87 4405、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。（1）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為 140萬元的原材料， 委托乙企業(yè)加工成半成品， 收回后用于連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi) 4萬元和增值稅 0.68 萬元，另支付消費(fèi)稅 16萬元。 要求：（ 1）做收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）收回后用于對

11、外出售兩種情況下的會計分錄。（1）由于委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅不計入半成品的入賬價值，而是計入應(yīng)交稅費(fèi)，所以半成品入賬價值140 4 144（萬元）。會計分錄為：借：委托加工物資 140貸：原材料 140借：委托加工物資 4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.68 應(yīng)交消費(fèi)稅 16貸：銀行存款 20.68借：原材料 144貸：委托加工物資 144 6、A公司于2009 年1月2日以銀行存款 7 500 萬元取得 B公司40% 的股權(quán)，采用權(quán)益法核 算長期股權(quán)投資， 2009 年1月2日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 20 000 萬元與賬面價 值相等。（1 ）20

12、09 年1月2日投資時（ 2）2009 年度 B公司實現(xiàn)凈利潤為 700 萬元。（ 3 ） 2010 年3月2日 B 公司宣告發(fā)放股利 600 萬元。（ 4 ）2010 年度 B 公司發(fā)生凈虧損為 21 000 萬元。 （5 ）2011 年度 B 公司實現(xiàn)凈利潤為 1 000 萬元。8 000 (20 000 40% )7 500500280 ( 700 40% )280答案：（1 ） 借：長期股權(quán)投資成本貸：銀行存款 營業(yè)外收入（2）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益3）借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整240 ( 600 40% )240（ 4 ）應(yīng)沖減賬面價值 21 000 40%

13、 8 400 （萬元） 但是賬面余額 8 000 280 240 8 040 （萬元） 差額 360 萬元（ 8 400 8 040 ）不能沖減 2010 年賬面價值。 借：投資收益 8 040貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 8 040 剩余的 360 萬做備查登記。5 ）應(yīng)恢復(fù)賬面價值 1 000 40% 360 40 （萬元） 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 貸：投資收益 407、甲公司持有乙公司 30%的有表決權(quán)股份， 能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響， 采 用權(quán)益法核算。 2012年10月 1日，甲公司將該項投資中的 50%對外出售。出售以后，無法再對 乙公司施加重大影響， 且該項投資

14、不存在活躍市場， 公允價值無法可靠確定， 轉(zhuǎn)為采用成本 核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 16 000 000元4800萬元，其中投資成本 13 000 000元3900萬元，損益調(diào)整為 3 000 000 元900萬元，出售取得價款 9 000 000 元2700萬元。要求：編制 2013年 10月 1日長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換日的會計分錄。借：銀行存款 9 000 000貸：長期股權(quán)投資乙公司成本6 500 000損益調(diào)整 1 500 000投資收益 1 000 000補(bǔ)充一筆分錄借：長期股權(quán)投資乙公司8 000 000貸：長期股權(quán)投資乙公司成本 6 500 000損益調(diào)整 1 500

15、0008、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。 2011年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)1 月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A 設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 640萬元，增值稅為 108.8 萬元，另發(fā)生保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 8萬元，款項均以銀行存 款支付。(2)A 設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于 1月 22日投入使用，預(yù)計使用 10年，凈殘值為 35萬元，決定采用雙 倍余額遞減法計提折舊。(3) 7 月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B 設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 700萬元，增值稅為 119萬元，另發(fā)生保險費(fèi) 10萬元，款項均以銀行存款支付。(4)

16、8 月 19日，將 B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元。 B設(shè)備于 8月 25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。(5) B 設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 35.65 萬元，預(yù)計總工時為 5萬小時。 9月， B 設(shè)備實際使用工時為 720小時。要求：(1)計算 2月份 A 設(shè)備的折舊額和B設(shè)備 9月份的折舊額( 2)作出會計分錄答案： (1) 借：固定資產(chǎn)(640+8) 648應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 108.8756.8貸：銀行存款(2)2 月 A設(shè)備的折舊額 =6482/10 1/12=10.8( 萬元 )借：管理費(fèi)用10.8貸：累計折舊10.8(700+10)

17、710(3) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 119829貸：銀行存款(4) 借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)713貸：在建工程713(5)(713-35.65)/5(720/10000)=9.75( 萬元 )借：制造費(fèi)用9.75貸：累計折舊9.753. 折舊的會計分錄 借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計提折舊】 管理費(fèi)用 【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】 銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】 研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】 在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】 貸：累計折舊9

18、、甲公司一項固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用，該設(shè)備成本為500萬元，預(yù)計使用 5 年，預(yù)計凈殘值為 20 萬元。(1)假定 2008年 9月 10日安裝完畢并交付使用， 采用年數(shù)總和法計算 2008 年、2009年折舊 額。2008 年年折舊額 =(500-20) 5/15 3/12=40(萬元 )2009 年年折舊額 =(500-20)5/159/12+(500-20)4/153/12=152(萬元 )(2)假定 2008 年 12 月 10 日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計算2009 年 2013年年折舊額。2009 年年折舊額 =5002/5=200( 萬元 )2010年年折舊額 =

19、(500-200) 2/5=120(萬元 )2011年年折舊額 =(500-200-120) 2/5=72(萬元)2012 年年折舊額 =(500-200-120-72-20) 2=44(萬元 )2013 年年折舊額 =(500-200-120-72-20) 2=44(萬元 )10、甲公司一項固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用，該設(shè)備成本為 500萬元，預(yù)計使用 5 年，預(yù)計凈殘值為 20 萬元。(1)假定 2008年 4月 10日安裝完畢并交付使用， 采用年限平均法計算 2008 年、2009年折舊 額。(2)假定 2008年 3月 10日安裝完畢并交付使用， 采用雙倍余額遞減法計算 2008 年 2

20、013 年 年折舊額。(1)2008年年折舊額 =(500-20) 5 8/12=64(萬元 )2009 年年折舊額 =(500-20) 5=96(萬元 )(2)2008 年年折舊額 =500 2/5 9/12=150(萬元 )2009 年年折舊額 =5002/53/12+(500-200)2/59/12=140(萬元 )2010 年年折舊額 =(500-200) 2/5 3/12+(500-200-120) 2/59/12=84( 萬元) 2011年年折舊額 =(500-200-120) 2/5 3/12+(500-200-120-72-20) 29/12=51(萬元) 2012 年年折舊額

21、 =(500-200-120-72-20) 2=44(萬元 )2013 年年折舊額 =(500-200-120-72-20) 2 3/12=11(萬元 ) 驗算：折舊額 =150+140+84+51+44+11=480( 萬元 )應(yīng)計提折舊額 =500-20=480（ 萬元 ）11、（沒照到，瞎猜的題目）20年7 3 月 B 公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2 萬元。借：管理費(fèi)用 1.2貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3 萬元。借：長期待攤費(fèi)用 貸：應(yīng)

22、付職工薪酬 （3）為公司總部下屬 0.08 萬元。3325 位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月折舊2（0.08 25）222借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊4）將 50 臺自產(chǎn)的 V 型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為 1.2 萬元，市場售價為 1.5 萬元（不含增值稅）借：管理費(fèi)用 87.75貸：應(yīng)付職工薪酬87.75 （501.5 1.1 7）借：應(yīng)付職工薪酬 87.75貸：主營業(yè)務(wù)收入75 （501.5 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12.75借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸；庫存商品 60（5）月末，分配

23、職工工資 150 萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資 105 萬元，車間管理人員 工資 15 萬元,企業(yè)行政管理人員工資 20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 10 萬元。借：生產(chǎn)成本105制造費(fèi)用15管理費(fèi)用20銷售費(fèi)用10貸：應(yīng)付職工薪酬 150 （6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費(fèi) 5 萬元。 借：應(yīng)付職工薪酬 5貸：銀行存款 5（7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8 萬元。借：應(yīng)付職工薪酬 0.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 0.8（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1 萬元。借：應(yīng)付職工薪酬 0.1貸：庫存現(xiàn)金 0.1 12、甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

24、（1）2010年 1月，該項研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為 150萬元。（2）2010年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門 使用。該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。（3）2010年12月31日，該項專利權(quán)存在可能發(fā)生減值的跡象, 可收回金額為 130萬元。（4）2011年 1月10日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款為160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 8萬元，款項已存入銀行。答案：（ 1）借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 130資本化支出 150 貸：銀行存款 280 借：管理費(fèi)用 130 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 130（ 2）借：無形資產(chǎn) 150貸：研發(fā)支出資本化支出 150（ 3）借：管理費(fèi)用 15 （ 150/5/2 ）貸：累計攤銷 15賬面價值 150 15135（萬元），可收回金額為 130萬