國(guó)內(nèi)個(gè)稅流失因素及稅收意見(jiàn)

1、國(guó)內(nèi)個(gè)稅流失因素及稅收意見(jiàn)一個(gè)人所得稅流失概況個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得 稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總 稱(chēng)。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法凡在中國(guó)境內(nèi)有 住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó) 境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或 者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所 得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修改個(gè)人 所得稅法的決定。2011年9月1日實(shí)施，個(gè)稅免征額調(diào)至 3500兀。這是自1994年現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)第3次提高個(gè)稅免征額，2006年，免征額從每月80

2、0元提高到1600 元；2008年，免征額從1600元提高到2000元。此次修法涉 及的減稅額是最大的一次。隨著改革開(kāi)放帶來(lái)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)的 迅速發(fā)展，個(gè)人收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速上升，據(jù) 統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前已經(jīng)占到 GDP的70%左右，這無(wú)疑為個(gè)人所得 稅的計(jì)征帶來(lái)了牢固的稅源基礎(chǔ)。然而，我們個(gè)人所得稅的 征收并不樂(lè)觀，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得 稅的實(shí)際總量。2001年全國(guó)稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所 得稅僅占全部收入的 。印度在1992年就達(dá)到了 ，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%。而中國(guó)如果能達(dá)到 15%的話就是2250億 元，目前還少一千多個(gè)億?！笨梢?jiàn)個(gè)人所得稅的流失之嚴(yán)重性， 這還是

3、幾年前統(tǒng)計(jì)的數(shù)字，比較常見(jiàn)的方法是看居民存款?！蹦壳拔覈?guó)居民儲(chǔ)蓄為 8萬(wàn)億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查:3%的高收入階層 占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的 人早已是千萬(wàn)富翁。近年來(lái)每年存款余額增加 7000億3000 億，按7000億元計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定 率扣除20%，納稅所得額為4480億元;再按20%的比例稅率 計(jì)算稅金，結(jié)果約為 896億，這還是比較保守的推算。值得 強(qiáng)調(diào)的是，這些富翁并不是全部稅基，個(gè)人所得稅收入仍主 要來(lái)源于工資、薪金，約占 41%，利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn) 租賃等資本所得為35%。而在上海、北京、深圳、廈門(mén)等地 工資、薪金所得近幾年占個(gè)人所

4、得稅收入的60%以上。 世界上沒(méi)有一個(gè)人愿意付稅款?！崩丈f(shuō)， 但還沒(méi)有一個(gè)人想出更好的辦法讓政府不征稅?！庇筛邔訌?qiáng)力推動(dòng)個(gè)人所得稅 的征收，是中國(guó)現(xiàn)代化不得不經(jīng)歷的過(guò)程。事實(shí)上，從本質(zhì) 上找原因，個(gè)人所得稅包括其他很多稅流失在于我們國(guó)民繳 稅意識(shí)淡薄，這與我國(guó)的歷史與文化有關(guān)，在很長(zhǎng)的一段時(shí) 間內(nèi)，我們政府的財(cái)政收入都來(lái)源于國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)，幾乎 占到了 80%90%，因?yàn)槟菚r(shí)候公民的收入普遍比較低，要 想從個(gè)人的手中來(lái)實(shí)現(xiàn)政府的預(yù)算開(kāi)支是不可能的，其次， 很多稅在繳納的時(shí)候我們都是間接的納稅人，我們是眾多企 業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的對(duì)象，那消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)，我們?cè)谏虉?chǎng)購(gòu)物的時(shí)候， 購(gòu)進(jìn)啤酒，香煙，化妝品等消

5、費(fèi)品，營(yíng)業(yè)稅是由商場(chǎng)代繳的， 包含在物品的價(jià)格中，其實(shí)不僅是消費(fèi)稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅 等很多稅種都包含在價(jià)款中，就連增值稅這門(mén)價(jià)外稅由于我 們公民的消費(fèi)習(xí)慣，商家在向我們銷(xiāo)售商品時(shí)，也一起包含 在價(jià)格中了，另外，我們?cè)谏虉?chǎng)消費(fèi)的時(shí)候也很少向商家索 要發(fā)票，種種原因造成我們公民納稅意識(shí)薄弱。在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅被公眾認(rèn)為是稅收流失 最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門(mén)稱(chēng)為征管第一難”，被老百姓戲稱(chēng)為 征的不如漏的多”而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況 看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入 增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我 國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱(chēng)。下面從我

6、國(guó)目前 個(gè)人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在 此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議二目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個(gè)人所 得稅流失的主要因包括以下幾點(diǎn)：利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu) 惠減免從我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的稅法來(lái)看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī) 定確實(shí)是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使 我國(guó)的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國(guó)家 的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性； 同時(shí)也容易亂開(kāi)減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚(yú)目混 珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利 條件。

7、許多納稅人為了避稅，故意制造各種本來(lái)不存在的條 件來(lái)滿足稅收減免稅的條件來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。存在許多不潔收入不為稅務(wù)機(jī)關(guān)控制在我國(guó)目前居民的收入中，不潔收入占到了收入總額的 交大一部分，2002年在我國(guó)8萬(wàn)多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額 中，有2萬(wàn)億元左右屬于公款私存和各種形式不潔收入。甚 至很多人都把存款賬戶(hù)移居國(guó)外，有些人在達(dá)到目的后直接 移民，這與我們舊時(shí)代官僚主義習(xí)俗密不可分，個(gè)人在取得 這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，把他們作為 自己的隱形收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)無(wú)法掌握居民的這些收 入，再而對(duì)其征稅是不可能的。個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒(méi)有依法履行代扣代繳的職 責(zé)根據(jù)我們稅收征管法

8、的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)居民在受雇單位 取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個(gè)人從單 位取得的實(shí)際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分 關(guān)鍵，如果單位沒(méi)有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。例 如，浙江省某市稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行個(gè)稅的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該 市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬(wàn)元到五萬(wàn)元之間，管 理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒(méi)有依法履行代扣 代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒(méi)有繳納個(gè) 人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。單位報(bào)銷(xiāo)應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入 納稅有的單位給個(gè)人買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有 的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣 除，而是

9、將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅 收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞由于個(gè)人所得稅的征管力度不強(qiáng)，征管水平比較低。我 國(guó)的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒(méi)有實(shí)行信息化、電腦化 管理。目前我國(guó)還沒(méi)有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的 審查和管理。盡管稅務(wù)人員眾多，但是稅務(wù)素養(yǎng)并不是非常 高，難免不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在避稅偷稅的環(huán)節(jié)，從整體 上看，我國(guó)目前社會(huì)上還沒(méi)有形成誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的環(huán) 境和氛圍。雖然這幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒(méi)有相應(yīng)跟上。為了追逐利 潤(rùn)而踐踏法紀(jì)、有損

10、社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒(méi)有受 到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分 低下，依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃 稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益 嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開(kāi)來(lái)，也就不足為奇了。三、個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的巨大影響個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國(guó)稅收收入損失巨大， 而且對(duì)我國(guó)的宏觀調(diào)控造成不良影響。個(gè)人所得稅由于擁有 累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手 段，可以隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系， 對(duì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)起到自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用， 被稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)的 自動(dòng)穩(wěn)定 器”個(gè)人所得稅對(duì)社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到

11、促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普 遍地存在，使得個(gè)人所得稅 自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名， 對(duì)個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國(guó)個(gè)稅征稅 的結(jié)果，可能不僅沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配 的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因?yàn)閺奈覈?guó)個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來(lái)看，雖然項(xiàng)目繁 多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣 代繳課征制度管理相對(duì)完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國(guó)家 規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失 掉了。據(jù)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，目前個(gè)人所得稅收入的應(yīng)稅 項(xiàng)目構(gòu)成中，對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 課征的個(gè)人所得稅收入

12、占全部個(gè)人所得稅收入的82%.而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個(gè)人所得稅征收額中，對(duì) 工資薪金所得課征的稅收額占全部個(gè)人所得稅收入的83%.從個(gè)人所得稅的稅收收入來(lái)源構(gòu)成分析，目前我國(guó)個(gè)人所得 稅主要來(lái)源于對(duì)工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成 為個(gè)人所得稅的主要負(fù)稅者。然而，通過(guò)對(duì)我國(guó)目前高收入 階層的人員和收入來(lái)源來(lái)分析，目前我國(guó)的高收入階層中， 以工資薪金收入作為其主要收入來(lái)源的人可以說(shuō)是微乎其 微的。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒(méi)有主要落到高 收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù) 擔(dān)。根據(jù)我國(guó)征收個(gè)人所得稅的初衷，應(yīng)該是對(duì)過(guò)高收入進(jìn) 行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)

13、該是對(duì)高收入階層征收個(gè) 人所得稅，然而，實(shí)際上高收入階層由于收入來(lái)源的多樣化、 隱蔽性強(qiáng)，加之個(gè)人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失 嚴(yán)重，使得我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。 由此，加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。四措施建議1深化稅收宣傳，增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)。堅(jiān)持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實(shí)效又著眼未 來(lái)。要全面地運(yùn)用宣傳媒體和中小學(xué)教材，形象、生動(dòng)地宣 傳稅法，使全社會(huì)都來(lái)關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護(hù)稅 收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅 人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動(dòng)廣大納稅人自覺(jué)進(jìn)行納稅申報(bào)，如實(shí)、及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，積極利用社會(huì)輿論力量 和示范效應(yīng)。

14、要充分利用各種輿論陣地特有的作用，如：電 視、電臺(tái)、報(bào)紙、雜志、宣傳手冊(cè)等，多以正面典型引導(dǎo)， 以提高公民依法納稅的自覺(jué)性。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)，知名人士應(yīng) 率先垂范，走在自行申報(bào)納稅的前列，帶頭當(dāng)好納稅人，主 動(dòng)扣繳個(gè)人所得稅，起到社會(huì)示范作用。2.建立并完善個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)稽查制度。把開(kāi)展經(jīng)常性檢查和定期專(zhuān)項(xiàng)檢查相結(jié)合，日常檢查中 要以對(duì)重點(diǎn)單位、特殊階層和高收入個(gè)人的重點(diǎn)檢查為主。 每年通過(guò)一季度開(kāi)展旺季征收，二季度開(kāi)展匯算清繳，三季 度進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，四季度落實(shí)整改，完成對(duì)納稅人上一納稅 年度的普查和科學(xué)抽樣檢查。通過(guò)這些手段，進(jìn)一步加強(qiáng)稅 法宣傳教育，增強(qiáng)納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同 時(shí)

15、集中查處一大批偷稅大案、要案，和不履行扣繳義務(wù)的單 位，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，給予嚴(yán)厲處罰并公開(kāi)曝光， 以儆效尤?？梢云鸬秸饝睾痛驌敉刀惙缸镄袨榈淖饔茫瑴p弱 不自覺(jué)申報(bào)的人僥幸心理，以規(guī)范納稅人的行為，從而從一 定程度上堵塞個(gè)人所得稅的流失，強(qiáng)化個(gè)人所得稅法的 嚴(yán)肅性、權(quán)威性。3搞好對(duì)高收入者和個(gè)體工商戶(hù)的管理。要選擇高收入階層和獲得高收入的個(gè)人，進(jìn)行建檔管 理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點(diǎn)調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點(diǎn)核實(shí)高收入者的收入和費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算 征稅，并實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。同時(shí)，抓好高收入階層的申報(bào)納稅 工作，全面推行雙向申報(bào)制度。對(duì)帳務(wù)健全的個(gè)體工商戶(hù)按 稅法規(guī)定的方式征收，

16、對(duì)未按規(guī)定建立帳務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)實(shí) 行定率、定額計(jì)征辦法時(shí)，要采取就高不就低的原則，促使 個(gè)體工商戶(hù)建立健全帳務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的 道路。4.尊重、保護(hù)納稅人的權(quán)利，優(yōu)化納稅環(huán)境。公民既有依法納稅義務(wù)，也應(yīng)享受法律賦予的相應(yīng)權(quán) 利。對(duì)征管法規(guī)定的納稅人各項(xiàng)義務(wù)和權(quán)利。稅務(wù)部門(mén) 不僅要廣泛宣傳，更應(yīng)該保護(hù)落實(shí)，同時(shí)要為納稅人創(chuàng)造便 利的納稅環(huán)境，通過(guò)設(shè)立政策咨詢(xún)臺(tái)、印發(fā)稅收政策資料等 政務(wù)公開(kāi)方式，以體現(xiàn)對(duì)納稅人尊重與保護(hù)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì) 朝著實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利、義務(wù)的方向努力。納稅人有了主體權(quán)利 意識(shí)，才會(huì)產(chǎn)生更強(qiáng)的納稅義務(wù)感和更高的納稅自覺(jué)性。5 .包括對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制，在各種支付 結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名 制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì) 個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐 敗，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有 十分重要的意義。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管要和