審計(jì)計(jì)劃管理工作現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究(一)

1、審計(jì)計(jì)劃管理工作現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究 （一 ） 我國(guó)國(guó)家審計(jì)經(jīng)過(guò)二十年多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但與 國(guó)外審計(jì)相比，還存在很大的差距。 其中主要體現(xiàn)在審計(jì)管理水平低。 審計(jì)計(jì)劃管理是審計(jì)業(yè)務(wù)管理的重要組成部分， 也是其中的薄弱環(huán)節(jié)。 在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生巨大變化，國(guó)家審計(jì)積極尋求與國(guó)際接軌的 轉(zhuǎn)型時(shí)期，加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理， 不僅是審計(jì)有效履行監(jiān)督職責(zé)、 更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié)，也成為影響審計(jì)管理整體水 平提升的重要因素。下面，筆者結(jié)合目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)際，對(duì)計(jì)劃 管理的現(xiàn)狀及如何加強(qiáng)計(jì)劃管理等問(wèn)題作一個(gè)初淺的分析與探討。 一、 審計(jì)計(jì)劃管理的重要意義審計(jì)計(jì)劃管理工作涉及

2、計(jì)劃編制與調(diào)整、計(jì) 劃執(zhí)行與反饋、 計(jì)劃考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)。 科學(xué)有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)， 對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保審計(jì)工作高效、有序運(yùn)行具有重要意 義。（一）審計(jì)工作順利開(kāi)展的依據(jù)和基礎(chǔ)。審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且目的性 很強(qiáng)的工作。要順利達(dá)到審計(jì)所要求的目的，必須制定完善的審計(jì)計(jì) 劃并靈活執(zhí)行。科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃， 規(guī)定了業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)和方向， 指明了審計(jì)的任務(wù)和要求，是審計(jì)工作順利有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。計(jì)劃一 旦下達(dá)，審計(jì)人員就必須按照計(jì)劃所提出的要求，在對(duì)被審計(jì)對(duì)象和 審計(jì)目的有了詳細(xì)了解后， 采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法， 完成審計(jì)任務(wù)。（二） 控制審計(jì)成本，提高工作效益的需要。以盡可能低的成本獲得盡可能 高

3、的工作效益， 是審計(jì)工作追求的境界。 尤其是在審計(jì)的人才、 物力、 財(cái)力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計(jì)成本， “精打細(xì)算 ”， 是審計(jì)生存和發(fā)展的必要條件。 因此，制定合理的計(jì)劃并有效地實(shí)施， 對(duì)于不斷提高審計(jì)成本效益， 進(jìn)而提高工作效率有著重要的作用。 （三） 切實(shí)整合審計(jì)資源的需要。目前，繁重的審計(jì)任務(wù)與現(xiàn)有審計(jì)資源相 對(duì)不足的矛盾，已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作面臨的主要困難。現(xiàn)代管理的 基礎(chǔ)就是資源的合理配置。加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)資源有效 利用的重要一環(huán)。通過(guò)制定計(jì)劃，可以實(shí)現(xiàn)任務(wù)和人力等資源的統(tǒng)籌 安排；通過(guò)計(jì)劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，可以實(shí)現(xiàn)資源有 效整合，最大限度

4、發(fā)揮審計(jì)的功效。 （四）防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì) 量的需要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)。全面提升審計(jì)質(zhì)量，是強(qiáng) 化審計(jì)管理的目標(biāo)選擇。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作的總體目 標(biāo)，也是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的依據(jù)。計(jì)劃安排的科學(xué)與否，重點(diǎn)突出不突 出等，直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，并為審計(jì)質(zhì)量控制和考核 提供依據(jù)。所以，提高計(jì)劃管理水平是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。 同時(shí)，在審計(jì)的過(guò)程中，如果在對(duì)審計(jì)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差 就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能完全避免， 但是可以通過(guò)周密地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，達(dá)到有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 提高審計(jì)質(zhì)量目的。二、審計(jì)計(jì)劃管理的基本要求審計(jì)計(jì)劃

5、管理沒(méi)有 固定的模式，不同的審計(jì)制度會(huì)導(dǎo)致不同的管理方式。因而對(duì)審計(jì)計(jì) 劃重點(diǎn)內(nèi)容的確定、 編制程序、執(zhí)行與調(diào)整等方面的要求也不盡相同。 就目前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃的編制與執(zhí)行來(lái)看， 應(yīng)該符合以下一些基本要求： 一是科學(xué)性。這是對(duì)計(jì)劃管理工作的首要要求。即整個(gè)的審計(jì)計(jì)劃工 作，從立項(xiàng)、編制、執(zhí)行、反饋、考評(píng)等均須采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度及科學(xué) 方法來(lái)完成。如：立項(xiàng)須充分地論證；編制計(jì)劃須遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颍?計(jì)劃執(zhí)行與反饋?lái)殗?yán)格；考評(píng)體系須公正有效等。二是全面性。計(jì)劃 管理涉及方方面面，對(duì)于其中的諸多因素及其關(guān)系必須以全面、聯(lián)系 地觀點(diǎn)來(lái)對(duì)待。比如要正確處理審計(jì)成本、效率與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系； 要正確處理中長(zhǎng)期目標(biāo)與年

6、度審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系等。三是目的性。計(jì)劃 工作應(yīng)有鮮明的目的。即在計(jì)劃編制、執(zhí)行中要有明確的要求和切實(shí) 可行的目標(biāo)。在執(zhí)行完計(jì)劃后，還要對(duì)是否達(dá)成最初的目標(biāo)進(jìn)行測(cè)評(píng) 和考核，使得任務(wù)和目標(biāo)能落到實(shí)處，取得實(shí)效。四是審慎性。即在 計(jì)劃執(zhí)行時(shí)要對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行評(píng)估，并運(yùn)用正確的審計(jì)方法，實(shí)施 必要的審計(jì)程序，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平也要 有正確的評(píng)估，以免出現(xiàn)不必要的審計(jì)失誤而出現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五 是可操作性。 計(jì)劃是審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)。 因此，計(jì)劃中制定的任務(wù)、 提出的要求、達(dá)到的目標(biāo)及執(zhí)行情況的評(píng)估等都必須切合工作實(shí)際， 具有可操作性，這樣才能使審計(jì)工作高效有序。三、審計(jì)計(jì)劃管理工

7、 作的現(xiàn)狀分析審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的龍頭，是整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)科 學(xué)審計(jì)管理的靈魂?？偟膩?lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)十幾年的審計(jì)工作實(shí)踐，審計(jì)計(jì) 劃管理水平有了較大的提高。但是隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化， 特別是入世后我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制、投融資管理體制、建設(shè)管理體 制改革的加快，審計(jì)環(huán)境及對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容及方式方法等都發(fā)生了深 刻的變化，在審計(jì)計(jì)劃管理方面存在的種種問(wèn)題已不能應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的 需要，甚至在一定程度上制約了審計(jì)工作質(zhì)量的提高。 實(shí)際上，目前， 我國(guó)的審計(jì)計(jì)劃很大程度還處在一種 “盲人摸象 ”的粗放管理狀態(tài)，還沒(méi) 有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì) 劃無(wú)管理。主要表現(xiàn)在：一是計(jì)

8、劃編制不夠科學(xué)，目標(biāo)不夠明確，重 點(diǎn)不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性。比如：一些審計(jì)機(jī)關(guān) 在制定年度計(jì)劃時(shí)，缺乏經(jīng)濟(jì)工作的宏觀視角，也未作深入的調(diào)查研 究，使得計(jì)劃重點(diǎn)不突出，落實(shí)計(jì)劃的措施和目標(biāo)、要求不明確；在 審計(jì)對(duì)象的選擇和項(xiàng)目的確定上， 缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序； 此外， 審計(jì)計(jì)劃的安排缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性，中長(zhǎng)期規(guī)劃與年度審計(jì)計(jì)劃缺乏呼應(yīng)與 銜接等。二是計(jì)劃執(zhí)行中，項(xiàng)目的調(diào)增調(diào)減比較頻繁，且變動(dòng)的程序 比較簡(jiǎn)單，特別是計(jì)劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力 量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)疏于管理。 三是計(jì)劃完成后， 質(zhì)量評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和獎(jiǎng)懲等未能及時(shí)跟上。如：目前特

9、 派辦要向?qū)徲?jì)署報(bào)送每月的計(jì)劃執(zhí)行情況，署里也在綜合分析之后對(duì) 各特派辦的情況實(shí)行季度通報(bào)制度及半年、全年情況總結(jié)制度，但是 上述成果和數(shù)據(jù)在利用和考核方面有待加強(qiáng)。此外，由于缺乏對(duì)資源 與任務(wù)的總體把握和分配，使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的 現(xiàn)象并存；由于任務(wù)與人員不匹配形成了資源浪費(fèi)現(xiàn)象；在管理方式 上，審計(jì)的成本意識(shí)不強(qiáng)等。造成審計(jì)計(jì)劃管理出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因 是多方面的，如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)法規(guī)等，本文著重從審計(jì) 計(jì)劃操作與實(shí)務(wù)的角度分析，認(rèn)為原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一 是計(jì)劃管理意識(shí)淡薄。近年來(lái)，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì) 任務(wù)日趨繁重。由于人員少，任務(wù)重，部分審

10、計(jì)機(jī)關(guān) “為完成計(jì)劃的審 計(jì)項(xiàng)目而審計(jì) ”的應(yīng)付思想比較突出，對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中的管理意識(shí)淡 薄，造成有計(jì)劃無(wú)管理，影響了管理水平和審計(jì)質(zhì)量的提高。有些審 計(jì)人員認(rèn)為，計(jì)劃管理是計(jì)劃部門(mén)幾個(gè)人的事，因而在執(zhí)行已有的審 計(jì)計(jì)劃月報(bào)制度時(shí)，存在輕視現(xiàn)象，只是程序性地上報(bào)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的 準(zhǔn)確性有待加強(qiáng)。二是審計(jì)人力資源匱乏、溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不夠順暢。 審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)約有審計(jì) 對(duì)象 80 萬(wàn)個(gè)，而審計(jì)人員只有 8萬(wàn)多人，每年只能審計(jì) 15 萬(wàn)個(gè)左右， 從而導(dǎo)致項(xiàng)目安排時(shí)出現(xiàn)大量審計(jì)盲點(diǎn)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)與其他有關(guān) 監(jiān)督部門(mén)缺乏溝通與協(xié)作， 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展業(yè)務(wù)工作時(shí)相對(duì)割

11、裂， 有關(guān)信息沒(méi)有形成共享，也是項(xiàng)目安排出現(xiàn)重復(fù)和空缺現(xiàn)象的重要原 因。在立項(xiàng)的針對(duì)性上，由于受到人力、物力、財(cái)力等資源相對(duì)短缺 因素的影響，很多必要的論證與實(shí)地調(diào)查、了解程序都未能展開(kāi)。三 是審計(jì)計(jì)劃管理的相關(guān)制度不夠健全、管理工作力度不夠。對(duì)于計(jì)劃 管理工作而言，建立和完善制度是保障。同時(shí)，高質(zhì)量源于嚴(yán)管理， 審計(jì)計(jì)劃管理制度不健全、工作不嚴(yán)格是造成審計(jì)計(jì)劃管理水平不高 的直接原因。由于我國(guó)審計(jì)管理整體上還處在初級(jí)階段，許多相關(guān)的 制定都尚未建立或不完善， 或者已有的制度未執(zhí)行到位。 具體表現(xiàn)為： 計(jì)劃編制缺乏一整套科學(xué)有效的程序保障，如：尚未建立審計(jì)對(duì)象資 料庫(kù)，因而缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象的整體

12、把握，使得立項(xiàng)工作具有盲目性； 計(jì)劃執(zhí)行反饋制度與調(diào)整制度有待進(jìn)一步完善與嚴(yán)密；計(jì)劃執(zhí)行后的 審計(jì)成果利用與考評(píng)制度亟待建立。四、加強(qiáng)和改進(jìn)計(jì)劃管理的對(duì)策 實(shí)行科學(xué)的審計(jì)管理，必須改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃工作。在計(jì)劃的編制上要進(jìn) 一步明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)，增強(qiáng)科學(xué)性；要切實(shí)有效地執(zhí)行計(jì)劃，加 強(qiáng)信息交流和資源整合；要進(jìn)一步完善和建立計(jì)劃執(zhí)行情況的考評(píng)體 系，并加強(qiáng)審計(jì)成果的利用。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）做好三 項(xiàng)工作，科學(xué)合理地編制審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃編制是計(jì)劃工作的首要環(huán)節(jié)。 在制定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)理清思路，通盤(pán)考慮，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù) 現(xiàn)有審計(jì)資源， 采用科學(xué)的計(jì)劃編制方法， 有的放矢地確定審計(jì)目標(biāo)，

13、突出審計(jì)重點(diǎn)，以確保計(jì)劃具有較強(qiáng)的針對(duì)性、前瞻性和指導(dǎo)性。 1. 計(jì)劃安排應(yīng)圍繞中心， 突出重點(diǎn)所謂 “圍繞中心 ”，即審計(jì)計(jì)劃安排應(yīng)當(dāng) 緊緊圍繞黨中央、國(guó)務(wù)院的重大部署和經(jīng)濟(jì)工作中心，貼近經(jīng)濟(jì)發(fā)展 和社會(huì)生活的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，為改革發(fā)展穩(wěn)定的大局服務(wù)，只有這 樣，才能正確處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，才能充分體現(xiàn)審計(jì)的最 終目的?！巴怀鲋攸c(diǎn) ”表現(xiàn)在確定審計(jì)的覆蓋面上， 要根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)力 量，本著輕重緩急的原則，有計(jì)劃地安排審計(jì)不同重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)資 金，著眼于數(shù)額大、范圍大、影響大的項(xiàng)目，使項(xiàng)目計(jì)劃由強(qiáng)調(diào)覆蓋 面向點(diǎn)、面結(jié)合，突出重點(diǎn)轉(zhuǎn)變。這既利于審計(jì)機(jī)關(guān)全面履行監(jiān)督職 責(zé)，又突出了對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，有利于 提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。 2.加強(qiáng)調(diào)查研究， 掌握審計(jì)資源， 確保立 項(xiàng)科學(xué)。（1）加強(qiáng)立項(xiàng)前的調(diào)查研究工作。審計(jì)項(xiàng)目的確定是計(jì)劃工 作最重要的內(nèi)容之一。因此，我們需改革現(xiàn)有的編制程序，進(jìn)一步加 強(qiáng)立項(xiàng)的科學(xué)性。如：立項(xiàng)前，可以通過(guò)搜集、研究宏觀經(jīng)濟(jì)信息和 決策動(dòng)態(tài)，走訪(fǎng)人大等有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門(mén)，召開(kāi)專(zhuān)家學(xué)者咨詢(xún)會(huì)，征求 審計(jì)機(jī)關(guān)意見(jiàn)等方式， 開(kāi)展廣泛的調(diào)查研究。 同時(shí)，對(duì)審計(jì)的必要性、 項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的難度、可能的結(jié)果等進(jìn)行充分的評(píng)估，切實(shí)