小議偷稅罪界定對(duì)執(zhí)法的影響

1、小議偷稅罪界定對(duì)執(zhí)法的影響 2009年2月28日中華人民共和國(guó)第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議審議通過了中華人民共和國(guó)刑法修正案（七），這次刑法修正案對(duì)原刑法201條的偷稅罪進(jìn)行了修改，“偷稅”一詞被“逃避繳納稅款”所取代，體現(xiàn)了立法對(duì)“寬嚴(yán)相濟(jì)”刑事政策的回應(yīng)，是法制化、人性化的又一大進(jìn)程。必將對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念和執(zhí)法行為產(chǎn)生深刻的影響。 首先，該修正案對(duì)于偷稅罪的修改體現(xiàn)了治稅向和諧理念的轉(zhuǎn)變。 刑法的目的不僅僅是打擊刑事犯罪，而應(yīng)考慮其在更有效地化解社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定，保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的作用。打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，在依法保證國(guó)家稅收收入的前提

2、下，對(duì)符合一定條件的不繳少繳稅款行為不追究刑事責(zé)任，符合刑罰經(jīng)濟(jì)的原則，有利于提高刑法效益，因此，只要符合法律規(guī)定的情形，履行了法定的納稅義務(wù)，接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，且主觀惡性較?。ǔ醴福?，可以不追究刑事責(zé)任。 其次，該修正案對(duì)偷稅罪定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)的修改更符合稅法立法的本意。 稅法是國(guó)家憑借公權(quán)力對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的無償分配，是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益無償向國(guó)家讓渡，稅法的根本宗旨是保證國(guó)家財(cái)政收入，在刑法中對(duì)偷稅行為規(guī)定刑事懲處措施是國(guó)家保護(hù)財(cái)政收入的重要手段，因此，偷稅罪的定罪量刑應(yīng)當(dāng)與保護(hù)國(guó)家財(cái)政收入的目的相適應(yīng)，過重或過輕都不利于稅收征管。原刑法對(duì)偷稅行為的刑事處罰規(guī)定過嚴(yán)，對(duì)有逃避繳納稅款

3、情形的納稅人，沒有給予補(bǔ)正的機(jī)會(huì)。此次對(duì)偷稅罪的修改，適應(yīng)了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，目前正值全球金融危機(jī)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨嚴(yán)峻地挑戰(zhàn)。打擊偷稅犯罪的主要目的是維護(hù)稅收征管秩序，考慮到一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的更替對(duì)于企業(yè)的影響很大，甚至能決定一個(gè)企業(yè)的生死存亡。只要納稅人主觀惡意不大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，積極補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，已受行政處罰的，就不予追究刑事責(zé)任，這有利于降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，更好的促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。 第三，該修正案更加體現(xiàn)了人本觀念，納稅人可以降低因偷稅受到刑事追究的風(fēng)險(xiǎn)。 原刑法201條規(guī)定的偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)很低，“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一

4、萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金”。而在修正案（七）中，修改后的逃避繳納稅款罪刪除了偷稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)（1萬；10萬），定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)修改為：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”，修正后的關(guān)于偷稅的規(guī)定更加人性化了。因?yàn)橥刀惙缸锱c一般的刑事犯罪的社會(huì)危害性不同，一般的刑事犯罪大多是積極的實(shí)施危害社會(huì)秩序和他人的生命財(cái)產(chǎn)安全的行為，偷稅犯罪僅僅是納稅人不愿履行法定的納稅義務(wù)，因而隱瞞收入或者加大成本以減少應(yīng)納稅額，當(dāng)其補(bǔ)繳了稅款滯納金，接受了

5、行政處罰后，其社會(huì)危害性也就大大降低了，將偷稅犯罪與一般刑事犯罪同等處理顯然是過重了，修改后的偷稅定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人可以選擇逃避了限制人身自由的刑事處罰，也達(dá)到了保證國(guó)家稅款及時(shí)入庫的稅收立法目的。 第四，該修正案對(duì)偷稅罪的修訂為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理的依法行政提供了法律依據(jù)。 修正案擴(kuò)大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處理決定、“不移送”提供了依據(jù)。現(xiàn)行法律對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“移送”規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，稅收征收管理法第七十七條：“稅務(wù)人員徇私舞弊對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任”。行政處罰法第六十一條：“行政機(jī)關(guān)為牟取本單位私利，對(duì)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追

6、究刑事責(zé)任的不移交，以行政處罰代替刑罰，由上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門責(zé)令糾正；徇私舞弊、包庇縱容對(duì)違法行為的，比照刑法第一百八十八條的規(guī)定追究刑事責(zé)任”。刑法第四百零二條：“行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或拘役；造成嚴(yán)重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑”，有了這些剛性規(guī)定，稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也很大，只要發(fā)現(xiàn)納稅人的少繳稅款數(shù)額達(dá)到了偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，立即移送司法機(jī)關(guān)。但是，偷逃稅的情況很復(fù)雜，一是數(shù)額只是偷稅犯罪構(gòu)成的要件之一，還有其它構(gòu)成要件應(yīng)當(dāng)考慮，如有的是故意，有的是對(duì)政策的理解有誤，有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位，有的是主體資格問題

7、等；二是同樣的偷稅數(shù)額在不同時(shí)期對(duì)社會(huì)的危害程度也不同。修正案（七）修改后的處理辦法，給了稅企雙方充分的行政處理程序，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)公正辦案，對(duì)納稅人為保護(hù)自身的合法權(quán)益充分的行使申辯、聽證，甚至行政復(fù)議、行政訴訟等權(quán)力提供了保障。 第五，該修正案有利于提高稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的工作效能，保證稅款及時(shí)足額入庫。 過去，稽查人員在查出達(dá)到偷稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)的案件時(shí)，在稽查結(jié)束后，將全部材料一同移送給大要案審理部門，因?yàn)樯婕暗阶肪考{稅人的刑事責(zé)任，由于各種原因，審理部門不一定能夠及時(shí)作出審理報(bào)告，導(dǎo)致稅務(wù)稽查結(jié)論難以下達(dá)，納稅人的稅收違法犯罪行為得不到及時(shí)追究。刑法修正案（七）將偷稅罪修改為逃避繳納稅款

8、罪，并給了納稅人改過的機(jī)會(huì)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后，積極補(bǔ)繳稅款并接受處罰的，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)“不移送”，這就避免了納稅人既要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金并按受處罰，又要承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，降低了納稅人的抵觸情緒，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)審理大要案，稽查人員及時(shí)制作稅務(wù)文書并追繳稅款，提高稅務(wù)稽查工作的效率。 第六，該修正案理順了現(xiàn)行涉稅案件處理程序。 原來的涉稅犯罪案件處理程序存在兩個(gè)問題，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)都有立案權(quán)，二是稅務(wù)稽查結(jié)束后稅務(wù)機(jī)關(guān)可以同時(shí)做出行政處理和移送司法機(jī)關(guān)兩個(gè)行政行為，由此可能引發(fā)行政、刑事兩個(gè)程序并行的混亂。修正案（七）修改后的逃避繳納稅款處理程序明確了稅務(wù)行政處理在先，如果行政相對(duì)人接受稅務(wù)處理和處罰并屬于初犯，就可以不啟動(dòng)刑事程序了，理順了現(xiàn)行涉稅案件處理程序。 該修正案不以少繳稅款數(shù)額大小和百分比多少對(duì)納稅人追究刑事責(zé)任，是我國(guó)刑事立法的一大進(jìn)步。針對(duì)重新修訂后的刑法關(guān)于“偷稅罪”的界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)相關(guān)