國(guó)有上市公司資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建及完善

1、國(guó)有上市公司資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建及完善摘要：相對(duì)于以貨幣表示的財(cái)務(wù)管理而言，資產(chǎn)管理 的難度更大問(wèn)題更為隱蔽，具體管理舉措的落實(shí)也往往更成 問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制及措施的需求度更大。有鑒于此，文 章以國(guó)有上市公司的相關(guān)情況為基礎(chǔ)素材及論述著眼點(diǎn)，概 述構(gòu)建固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的必要性，分析固定資產(chǎn)管理 內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀并點(diǎn)明其中存在的關(guān)鍵問(wèn)題，籍此探索完善 固定資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的可行路徑。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；資產(chǎn)管理；內(nèi)控機(jī)制；上市一、國(guó)有上市公司構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的必要性 資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制是內(nèi)部控制理念在資產(chǎn)管理方面的 落實(shí)，同時(shí)還是資產(chǎn)管理領(lǐng)域踐行深化內(nèi)部控制的表現(xiàn)，根 據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指

2、引第 8號(hào)一一資產(chǎn)管理的內(nèi)容規(guī) 范來(lái)看，資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制主要包括存貨內(nèi)部控制、固定資 產(chǎn)內(nèi)部控制及無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制三個(gè)重要組成部分。國(guó)有上市公司具備國(guó)有企業(yè)及上市公司兩個(gè)要素，和其 他類(lèi)型公司相比，對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制或者說(shuō)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部 控制機(jī)制構(gòu)建和完善的需求度更大。一是完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 的需要，國(guó)有企業(yè)在企業(yè)治理方面存在所有者虛置及容易形 成內(nèi)部人控制現(xiàn)象等問(wèn)題，其治理結(jié)構(gòu)持續(xù)滿足上市要求需 要借力內(nèi)部控制；二是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，避免國(guó)有資產(chǎn)流 失的需要，國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān) 督防止國(guó)有資產(chǎn)流失的意見(jiàn)中也明確強(qiáng)化部分內(nèi)容；三是 推動(dòng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的需要，進(jìn)入資本市場(chǎng)的

3、國(guó)有企業(yè) 不僅需要確保資產(chǎn)安全避免流失，還應(yīng)該最大化地思考通過(guò) 資產(chǎn)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值，這需要借力內(nèi)部控制的力量；四是 深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要， 關(guān)于 2015 年深化經(jīng)濟(jì)體制改革 重點(diǎn)工作的意見(jiàn)明提出“制定改革和完善國(guó)有資產(chǎn)管理體 制”，在這個(gè)過(guò)程中需要國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制保駕護(hù)航。五是 推動(dòng)內(nèi)部控制理念不斷成熟的需要，內(nèi)部控制理念需要在不 同情況下的實(shí)踐中提升完善，而國(guó)有上市公司之資產(chǎn)管理是 一個(gè)不可多得的平臺(tái)和領(lǐng)域。另外，這還是遵循企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號(hào) 資產(chǎn)管理、中華人民共和國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理法 、上市公司 重大資產(chǎn)重組管理辦法 。及各地和資本市場(chǎng)平臺(tái)制定頒發(fā) 的系列相關(guān)法律規(guī)范文件的需

4、要。二、國(guó)有上市公司資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀及問(wèn)題（一）思想意識(shí)方面的問(wèn)題 從重視程度方面上說(shuō)，部分國(guó)有上市公司的高級(jí)管理層， 對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度存在問(wèn)題，他們往往認(rèn)為資產(chǎn)管理內(nèi) 部控制僅是在屈指可數(shù)的特定關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上的控制，籍此對(duì)資 產(chǎn)管理之內(nèi)控機(jī)制的作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)。從管理范圍認(rèn)知方 面上說(shuō)，部分國(guó)有上市公司往往把資產(chǎn)管理等同于可視的固 定資產(chǎn)管理，對(duì)庫(kù)存管理的歸屬認(rèn)識(shí)模糊，除了高新技術(shù)企 業(yè)外很少企業(yè)意識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)管理的存在必要性。從基層負(fù) 責(zé)人員層面上說(shuō)，部分人缺乏資產(chǎn)管理的主動(dòng)意識(shí)，往往帶 著能少一事則少一事及避免自己擔(dān)責(zé)即可的思維，推動(dòng)資產(chǎn) 管理工作， 不作為的傾向及心態(tài)明顯。 從目

5、標(biāo)導(dǎo)向方面上說(shuō)， 部分國(guó)有上市公司的重點(diǎn)關(guān)注焦點(diǎn)在于規(guī)避資產(chǎn)流失，或者 說(shuō)在法律法規(guī)層面避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失的較大漏洞，他們沒(méi)有 意識(shí)到資產(chǎn)資本效益發(fā)揮，或者說(shuō)資產(chǎn)增值保值是更為深層 次及根本的目的。（二）制度設(shè)計(jì)方面的問(wèn)題雖然，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號(hào)中有資產(chǎn)管理 的專(zhuān)屬規(guī)范內(nèi)容，這奠定了資產(chǎn)管理之內(nèi)控機(jī)制的合理性及 合規(guī)性。不過(guò)，從資產(chǎn)管理角度來(lái)看，諸如中華人民共和 國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理法等規(guī)章制度中雖然實(shí)際上存在內(nèi)部控制 的內(nèi)容，但卻缺乏這方面的字詞說(shuō)明，存在方向性缺失。具 體到特定企業(yè)，基于往往把資產(chǎn)內(nèi)控內(nèi)容范圍理解過(guò)于狹窄 等因素，其相關(guān)制度規(guī)定比較零散，缺乏系統(tǒng)性，制度規(guī)范 涉及內(nèi)容并

6、沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)庫(kù)存、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)三方面事 項(xiàng)的全覆蓋。具體到特定方面的具體細(xì)節(jié)，部分企業(yè)雖然設(shè) 置了一定程度的工作流程，但相對(duì)于具體工作實(shí)務(wù)需要而言， 缺乏足夠的細(xì)密度或者說(shuō)精細(xì)度。（三）活動(dòng)落實(shí)方面的問(wèn)題部分國(guó)有上市公司的部分事項(xiàng)雖然有比較到位的制度 規(guī)定或流程說(shuō)明，但往往因?yàn)閷蛹?jí)過(guò)多等因素，在子或分公 司或者基層部門(mén)層面沒(méi)有得到有效執(zhí)行。比如相當(dāng)一部分企 業(yè)的采購(gòu)管理制度說(shuō)明比較健全完善，但部分基層公司或部 門(mén)在供應(yīng)商目錄構(gòu)建等方面依舊存在沒(méi)有落實(shí)的情況。部分 國(guó)企在固定資產(chǎn)減值方面有比較到位的流程設(shè)計(jì)，不過(guò)減值 檢查等系列工作在具體落實(shí)環(huán)節(jié)往往被形式化，或者說(shuō)具體 檢查審視的推進(jìn)粗枝大

7、葉避重就輕。因?yàn)椴糠稚鲜袊?guó)企在資 產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建方面存在制度或流程設(shè)計(jì)不到位的情況，導(dǎo) 致部分事項(xiàng)、環(huán)節(jié)無(wú)從執(zhí)行，或者說(shuō)在內(nèi)控活動(dòng)方面出現(xiàn)程 度不一的盲區(qū)。（四）內(nèi)部監(jiān)督方面的問(wèn)題監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要要素之一，對(duì)于各國(guó)有上市公司 資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制而言又是問(wèn)題的集中區(qū)域。部分國(guó)有上市 公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制或者說(shuō)制度設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重問(wèn)題，單純突 出內(nèi)部審計(jì)，但對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等重視不足；單純關(guān)注合規(guī) 合法合理等維度的審視，但對(duì)于資產(chǎn)資本效益發(fā)揮程度及優(yōu) 化思考等維度事項(xiàng)的意識(shí)及準(zhǔn)備嚴(yán)重不足；單純重視活動(dòng)式 的監(jiān)督工作推進(jìn)，但對(duì)日常監(jiān)督重視不足。部分國(guó)有上市公 司基于內(nèi)審等監(jiān)督主體獨(dú)立性的思考，往往導(dǎo)致監(jiān)督

8、主體和 客體之間在了解熟悉程度方面的疏遠(yuǎn)，導(dǎo)致監(jiān)督不具備可行 性，或者說(shuō)存在勝任能力問(wèn)題；部分國(guó)有上市公司資產(chǎn)管理 之內(nèi)部監(jiān)督，存在著監(jiān)督主體及客體串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題， 及單純關(guān)注既有文檔合規(guī)與否但缺乏深入的調(diào)研及審視分 析。另外，還存在配套機(jī)制及措施等方面的問(wèn)題，諸如資產(chǎn) 管理中的績(jī)效考核、懲戒問(wèn)責(zé)機(jī)制及落實(shí)等在部分國(guó)有上市 公司中均存在一定的問(wèn)題。三、完善國(guó)有上市公司資產(chǎn)管理內(nèi)控機(jī)制的可行路徑（一）強(qiáng)化價(jià)值導(dǎo)向國(guó)有上市公司的治理層及高級(jí)管理層應(yīng)該充分意識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性，應(yīng)該給予充分的認(rèn)識(shí)。在推進(jìn)構(gòu)建落實(shí) 資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制的時(shí)候，應(yīng)該注意以資產(chǎn)價(jià)值提升或者說(shuō)推動(dòng) 資產(chǎn)資本效益發(fā)揮確保價(jià)值增值

9、為主要目標(biāo)導(dǎo)向，應(yīng)該揚(yáng)棄 單純追求以資產(chǎn)保值或者避免流失為主要內(nèi)容的目標(biāo)訴求； 應(yīng)該注意揚(yáng)棄過(guò)往以保護(hù)和保管為主要特征的管控思維，而 應(yīng)該強(qiáng)化資本經(jīng)營(yíng)，圍繞推動(dòng)資產(chǎn)的資本效益最大化發(fā)揮構(gòu) 建內(nèi)控機(jī)制。（二）推動(dòng)制度規(guī)范的切實(shí)遵循目前，雖然在資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建方面的概念不夠明確， 不過(guò)系列頂層設(shè)計(jì)的制度規(guī)范說(shuō)明相對(duì)完善，基本上可以為 各企業(yè)組織提供支撐。國(guó)有上市公司一般規(guī)模較大，現(xiàn)代企 業(yè)制度構(gòu)建情況比較到位，在內(nèi)部制度規(guī)范方面的情況相對(duì) 良好。一般來(lái)說(shuō)，特定企業(yè)如果能切實(shí)遵循各層級(jí)的制度規(guī) 范說(shuō)明，而不是打折扣甚至搞形式主義，基本上能確保其資 產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制維持在較好的水準(zhǔn)之上。（三）提升流程設(shè)計(jì)的

10、完善程度在內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)務(wù)層面，圍繞業(yè)務(wù)推進(jìn)及各種管理 需要而設(shè)計(jì)的流程最為關(guān)鍵，是決定內(nèi)控執(zhí)行的關(guān)鍵因素。 對(duì)于國(guó)有上市公司資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制而言，應(yīng)該根據(jù)存貨、固定 資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)三個(gè)橫向事項(xiàng)，及規(guī)劃、授權(quán)、會(huì)計(jì)、預(yù)算、安全、報(bào)送等若干個(gè)縱向維度，設(shè)置既確保宏觀上實(shí)現(xiàn)全覆 蓋、又確保微觀方面的精細(xì)度的管控流程，再風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及重 要性原則確定關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，設(shè)置應(yīng)對(duì)措施，為資產(chǎn)管理內(nèi) 控執(zhí)行力提升及確保充分落實(shí)提供良好基礎(chǔ)。（四）強(qiáng)化責(zé)任約束機(jī)制及落實(shí)在內(nèi)控薄弱糾偏問(wèn)題方面，系列責(zé)任主體是最關(guān)鍵及活 躍的因素。對(duì)于對(duì)于國(guó)有上市公司資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制而言，應(yīng)該 以責(zé)任主體為主線，緊抓四方面事項(xiàng)，一是應(yīng)該精確定責(zé)， 根據(jù)具體事項(xiàng)的管控需要及特定崗位在既定流程中的定位 情況，用簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言明確具體的責(zé)任界定；二是精確評(píng)責(zé)， 應(yīng)該以價(jià)值提升為導(dǎo)向設(shè)置評(píng)價(jià)體系，注意提升內(nèi)控評(píng)估水 準(zhǔn)，并且注意和績(jī)效評(píng)估相結(jié)合；三是應(yīng)該嚴(yán)厲究責(zé)，應(yīng)該 設(shè)置配套的糾正機(jī)制