個(gè)人所得稅的稅收籌劃

1、2021/3/271 第六章 個(gè)人所得稅的稅收籌劃 2021/3/272 第一節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃 納稅人的法律界定 v居民納稅義務(wù)人:住所、居住時(shí)間 負(fù)無(wú)限納稅義務(wù) v非居民納稅義務(wù)人 負(fù)有限納稅義務(wù) 2021/3/273 納稅人的稅收籌劃 v居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 通過(guò)改變居住時(shí)間 由于國(guó)家間稅收協(xié)定,在國(guó)外已納稅款可以 得到稅收抵免 1、兩國(guó)之間有稅收協(xié)定嗎? 2、采用何種抵免方法? 3、能得到全額抵免嗎？ 2021/3/274 v通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān) 遷出某一國(guó),但又不在任何地方取得住所 v通過(guò)人員的流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān) 在任何一個(gè)停留時(shí)間很短

2、,避免成為納稅人 將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū),自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地 方去消費(fèi) 2021/3/275 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶(hù)、個(gè) 人獨(dú)資企業(yè)的選擇 v有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊 承擔(dān)的責(zé)任 稅負(fù) 從2000年1月1日起,我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制 企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,比照個(gè)體工商戶(hù) 征收個(gè)人所得稅 2021/3/276 個(gè)人承包方式的選擇 v有關(guān)計(jì)稅規(guī)定 工商登記為個(gè)體工商戶(hù)的,按個(gè)體工 商戶(hù)所得征收征收個(gè)人所得稅 2021/3/277 工商登記仍為企業(yè)的,先征收企業(yè)所得 稅,再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè) 人所得稅 v對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅按合同規(guī)定取得 一定所得

3、的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得 稅 v只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)成果 可以自由支配的，按5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅 率的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅 2021/3/278 對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn) 1 年的,個(gè)體工 商戶(hù)應(yīng)將其換算成全年所得,確定 稅率;承包所得以其實(shí)際承包、承 租經(jīng)營(yíng)的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度 計(jì)算納稅 2021/3/279 將企業(yè)拆分 由于個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅 率,可通過(guò)將企業(yè)拆分,縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí) 現(xiàn)低稅負(fù)。 2021/3/2710 第二節(jié) 征稅范圍的籌劃 v工資、薪金所得 v個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 v對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所

4、得 v勞務(wù)報(bào)酬所得 v稿酬所得 v特許權(quán)使用費(fèi)所得 v財(cái)產(chǎn)租賃所得 v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 v利息、股息、紅利所得 v偶然所得 2021/3/2711 計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定 v費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) v附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) v每次收入的確定 2021/3/2712 稅率的法律規(guī)定 v工資、薪金所得,適用5%-45%的九級(jí)超額累 進(jìn)稅率 v個(gè)體工商戶(hù)、承包所得適用5%-35%的超額 累進(jìn)稅率 v稿酬所得,20%,減征30% v勞務(wù)報(bào)酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定 v其它所得，稅率為20% 2021/3/2713 一、工資、薪金所得的稅收籌劃 v（一）工資、薪金福利化（一）工資、薪金福利化 企業(yè)提供住所企業(yè)提供住所

5、 企業(yè)提供住所 v某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得 5 000元,由于租住一套兩居室住房,每月支付房租 2 000元。張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為: v（5 0002000）15%125=325（元） v請(qǐng)問(wèn)如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)? 2021/3/2714 分析 v若公司為張先生提供免費(fèi)住房,工資下調(diào)到每 月3000元,由于個(gè)人收入減少,個(gè)人應(yīng)納稅款 則會(huì)降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。 v張先生收入為3000元時(shí)的應(yīng)納稅額為: （3 0002000）10%25=75（元） v經(jīng)過(guò)規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅 325-75=250 （元） 2021/3/2715 企業(yè)提供福利設(shè)施企業(yè)提供福

6、利設(shè)施 v提供假期旅游津貼提供假期旅游津貼 v提供免費(fèi)膳食提供免費(fèi)膳食 v提供車(chē)輛、辦公用品等其他福利提供車(chē)輛、辦公用品等其他福利 2021/3/2716 （二）納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資 工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬 請(qǐng)思考: 什么情況下可進(jìn) 行這樣的轉(zhuǎn)換? 2021/3/2717 例 v劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計(jì)收入52000元。 v方案一:有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅 應(yīng)納稅額=（52000-2000）*30%-3375=11625（元） v方案二:不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅 應(yīng)納稅額52000*(1-20%)*30%-2000=10

7、480(元) 喲,還真節(jié)約了稅款 1145元! 2021/3/2718 例 v王先生在A公司兼職,收入為每月2 500元。試做出降 低稅負(fù)的籌劃方案。 怎么做呢? 2021/3/2719 分析 v如果王先生與A公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅 法規(guī)定,其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。其應(yīng)納稅額 為: v（2 500800）20%=340(元) v如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系,來(lái)源 于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納 個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額為: v（2 5002000）5%=25（元） v因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅 315元（即34025）。 2021/3/2

8、720 v在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目 之間的轉(zhuǎn)換時(shí),到底在多大的收入水平上工資、 薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬是合適的呢?我們可 以通過(guò)計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來(lái)加以確 定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時(shí),顯 然工資、薪金所得的稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬的稅 負(fù);而當(dāng)工資、薪金所得的稅率均為20%時(shí), 就需要計(jì)算一下兩者的稅負(fù)水平。 2021/3/2721 設(shè) 兩 者 稅 負(fù) 相 等 時(shí) 的 所 得 為 x , 則 有 下 式 成 立 : vx(120%)20%=（x2000）20% 375 v則:x=19 375（元） v即當(dāng)所得為19 375元時(shí),兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所 得小于19 375元時(shí)

9、,采用工資、薪金所得的形 式稅負(fù)較輕;當(dāng)所得大于19 375時(shí),采用勞務(wù)報(bào) 酬所得的形式稅負(fù)較輕。 2021/3/2722 （三）分?jǐn)偡?v工資分?jǐn)偘l(fā)放法 2021/3/2723 （四）獎(jiǎng)金的稅收籌劃 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工 資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由 扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳: 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除 以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣 除數(shù)。 2021/3/2724 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率一速算扣除數(shù) 2021/3/2725 籌劃思路 v1. 正確使用年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅的辦法正確使用年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅的辦法

10、,可節(jié)省個(gè)人所得稅可節(jié)省個(gè)人所得稅。 v 【例】孫利在一家外商企業(yè)的財(cái)務(wù)部工作,單位的效益比較好,幾乎年年 都發(fā)放年終獎(jiǎng)金。2009年1月其取得了上年的年終獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月的工 資為5400元。 v 1月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（54002000）15%125=475（元） v年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算: v 選擇適用稅率:3600012=3000（元），適用15%的稅率和125的速算 扣除數(shù)。 v 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=3600015%125=5275（元） v 全年共計(jì)納稅=475125275=10975（元） v 如果企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)新辦法不清楚，仍然按老辦法計(jì)算年終獎(jiǎng)金的個(gè) 人所得

11、稅，就會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。 v仍然按上例，則: v 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=3600025%1375=7625（元） v 全年合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=475127625=13325（元） v 兩種辦法相差2350元（1332510975）。 2021/3/2726 v2.避免發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)。避免發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)。 v 發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng),按規(guī)定一律與當(dāng) 月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。 v 如果將季度獎(jiǎng)金或半年獎(jiǎng)平均到各月繳 納,其適用的稅率即使沒(méi)有降低,由于計(jì)稅基數(shù) 的減少，其所繳納的個(gè)人所得稅也會(huì)減少。 2021/3/2727 案例 v 孫利在一家外商企業(yè)的財(cái)務(wù)部工作,單位的效益比較

12、好,2009年3月其取得了季度獎(jiǎng)金3000元,當(dāng)月的工資為3400 元。個(gè)人所得稅的繳納情況如下: v 3月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅 v =（340030002000）15%125=535（元） v 在學(xué)習(xí)了新的規(guī)定以后，孫利在該方面進(jìn)行了籌劃，將 季度獎(jiǎng)金改為平均到每月預(yù)發(fā)的辦法。仍按上例， v 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅 v =（340010002000）15%125=235（元） v 兩種納稅方法，稅額相差300元（535235）。 2021/3/2728 v3、避免無(wú)效區(qū)間獎(jiǎng)金的發(fā)放（見(jiàn)教材P239） v4、月工資與年終獎(jiǎng)的恰當(dāng)分配 （見(jiàn)教材P240-242） 2021/3/2729 二、勞務(wù)報(bào)酬

13、所得稅收籌劃 v分項(xiàng)計(jì)算籌劃法 v支付次數(shù)籌劃法 將個(gè)別月份取得的高收入平均分?jǐn)偟饺舾蓚€(gè)月或 全年,適用低稅率減輕稅負(fù)。 v費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法 由對(duì)方提供一定的福利,報(bào)銷(xiāo)一定的費(fèi)用 2021/3/2730 v例:李某到外地為某公司提供設(shè)計(jì)勞務(wù),議定報(bào) 酬為50000元,李某在提供勞務(wù)的過(guò)程中,支付差 旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10000元。則: 應(yīng)納稅=50000*（1-20%）*30%-2000=10000(元） 實(shí)際收入=50000-10000-10000=30000（元） v若雙方議定由對(duì)方支付差旅費(fèi)，報(bào)酬改為 40000元，則李某應(yīng)納稅 =40000*（1-20%)*30%-2000=4400(元）

14、實(shí)際收入40000-4400=35600（元） 2021/3/2731 三、稿酬所得的籌劃 v稿酬次數(shù)的稅收籌劃 v收入項(xiàng)目費(fèi)用化 費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)由對(duì)方提供盡可能多的設(shè)備或 服務(wù) v利用發(fā)表場(chǎng)合的不同進(jìn)行稅收籌劃 2021/3/2732 稿酬所得籌劃 v收入項(xiàng)目費(fèi)用化 某作家欲創(chuàng)作一本小說(shuō),需要到外地去體驗(yàn)生活。 預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬(wàn)元,體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5 萬(wàn)元。請(qǐng)作出規(guī)劃方案。 2021/3/2733 分析 v方案一: 如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用,則應(yīng)納稅額為: 200 000(120%)20%(130%)=22 400（元） 實(shí)際稅后收入為:200 00022 40050 000=127

15、 600 （元） 2021/3/2734 v方案二: 如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用,則實(shí)際支付給 該作家的稿酬為15萬(wàn)元,應(yīng)納稅額為: 150 000(120%)20%(130%)=16 800（元） 實(shí)際稅后收入為:150 00016 800=133 200(元) v通過(guò)以上計(jì)算得知,第二方案比第一方案節(jié)稅 5 600元（133 200127 600）。 2021/3/2735 四、利息、股息和紅利所得的籌劃 v教育儲(chǔ)蓄存款 v住房公積金 v醫(yī)療保險(xiǎn)金 v基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 v失業(yè)保險(xiǎn)金 2021/3/2736 所得再投資籌劃法 v企業(yè)利潤(rùn)不分配 2021/3/2737 投資方式籌劃法 v儲(chǔ)蓄 v教育基金儲(chǔ)蓄 v國(guó)債 v股票 v保險(xiǎn) v外匯 2021/3/2738 五、個(gè)體工商戶(hù)所得的納稅籌劃 v增加費(fèi)用支出 v分散、推后收益實(shí)現(xiàn) 合理使用存貨計(jì)價(jià)方法 費(fèi)用合理分?jǐn)?合理安排預(yù)繳稅款 2021/3/2739 六、合理利用稅收優(yōu)惠政策 v優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定 免稅項(xiàng)目 v省部以上單位發(fā)放的獎(jiǎng)金 v國(guó)債利息