淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

1、淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略 摘 要：近年來(lái)，我國(guó)為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，不斷完善稅收制度，避免重復(fù)征稅，偷稅漏稅等問(wèn)題，一步步推進(jìn)“營(yíng)改增”，終于在本年5月又邁出了“營(yíng)改增”的一大步，至此我國(guó)迎來(lái)了全面“營(yíng)改增”時(shí)代。本文先從“營(yíng)改增”的歷史必然性進(jìn)行簡(jiǎn)述，然后從三個(gè)方面分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，接著針對(duì)這些影響提出相應(yīng)的對(duì)策，最后讓企業(yè)準(zhǔn)確且全面的熟悉“營(yíng)改增”。 關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅負(fù)；變化 一、“營(yíng)改增”的歷史必然性 目前，世界上很多國(guó)家都使用增值稅。而在我國(guó)，全部的商品和服務(wù)都已納入增值稅的征稅范圍，所以，“營(yíng)改增”既有利于我國(guó)與國(guó)際接軌，也適應(yīng)了我國(guó)的實(shí)際情況，更是

2、對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到積極作用，因此，“營(yíng)改增”是十分必要的： 1.有利于規(guī)避重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅制 營(yíng)業(yè)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，累計(jì)賦稅越重，因?yàn)樯檄h(huán)節(jié)的稅會(huì)成為下環(huán)節(jié)的價(jià)格，這樣就存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。而增值稅只是針對(duì)增值額的納稅，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，它既避免了重復(fù)征稅問(wèn)題還有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化。 2.有利于加強(qiáng)增值稅絲絲入扣、彼此約束的鏈條管理 “營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)存在，若一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩邊企業(yè)分別為增值稅一般納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，就會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條就此斷裂。稅改后，全國(guó)各行業(yè)都廢除營(yíng)業(yè)稅，全面實(shí)行增值稅，增值稅的抵扣制度便可以順利執(zhí)行。 3.有利于

3、避免偷稅漏稅 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)為了提高市場(chǎng)占有率，其不得不采用更加靈活的銷(xiāo)售方式，比如混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)銷(xiāo)售等特殊的模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。這類(lèi)納稅人的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額的劃分存在問(wèn)題，這樣稅法的漏洞就會(huì)被企業(yè)利用來(lái)逃稅避稅。 4.有利于資源優(yōu)化配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 營(yíng)業(yè)稅多環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，導(dǎo)致納稅主體為了合理避稅，采取“一條龍”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，內(nèi)化的方式減少了流通環(huán)節(jié)，這不僅不利于專(zhuān)業(yè)化的社會(huì)分工，而且阻礙了部分企業(yè)的發(fā)展。目前，我國(guó)企業(yè)正處于由第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)過(guò)度的成長(zhǎng)階段，第三產(chǎn)業(yè)逐漸融入到各個(gè)企業(yè)或行業(yè)中，而“營(yíng)改增”的進(jìn)行使增值稅的征收范圍擴(kuò)大，為第三產(chǎn)業(yè)地位的提升和份額的

4、增加創(chuàng)造了優(yōu)良的政策環(huán)境。 5.加強(qiáng)價(jià)格優(yōu)勢(shì)，突顯國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力 當(dāng)前，我國(guó)對(duì)外交易的大部分國(guó)家都實(shí)行增值稅，完善增值稅有利于我國(guó)的業(yè)務(wù)處理與世界先進(jìn)處理方法接軌，為吸引外資提供有利條件。“營(yíng)改增”前，在出口時(shí)，服務(wù)業(yè)無(wú)法進(jìn)行退稅，必須繳納相應(yīng)的稅款，同時(shí)企業(yè)稅負(fù)加重，這使得中國(guó)的服務(wù)出口在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，進(jìn)而不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)?！盃I(yíng)改增”后，我國(guó)稅制與國(guó)際趨于一致，這不僅有助于我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中在價(jià)格方面更具優(yōu)勢(shì)，而且更能突顯其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響 1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 “營(yíng)改增”基本上實(shí)現(xiàn)了改革的目標(biāo)，最大限度的消除了對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，進(jìn)而可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

5、；但是因?yàn)樵诓煌?jīng)營(yíng)模式、發(fā)展特點(diǎn)下的企業(yè)或行業(yè)存在一定差異，使稅改產(chǎn)生了不一樣的影響和效果。所以，“營(yíng)改增”之后，在相同的稅率基礎(chǔ)條件上，會(huì)出現(xiàn)有的企業(yè)賦稅增加的現(xiàn)象，反之，有的企業(yè)則會(huì)發(fā)生稅負(fù)減少的現(xiàn)象。受外購(gòu)項(xiàng)目和增值稅不同類(lèi)型的納稅人影響，稅負(fù)變化也是不同的。 2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響 “營(yíng)改增”不僅促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)而且加快企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)的步伐，并且可以加快企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，一般增值稅納稅人的企業(yè)可以抵扣購(gòu)買(mǎi)設(shè)備或機(jī)器等固定資產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣既減少了企業(yè)的納稅成本，又促進(jìn)企業(yè)及時(shí)更新陳舊設(shè)備提高生產(chǎn)能力?！盃I(yíng)改增”使增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條更加完整，

6、從整體效果上看，有的企業(yè)賦稅不減反增，但是其下游企業(yè)的銷(xiāo)售量增加，稅賦壓力得以緩解，優(yōu)化市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。 3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 （1）企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高 “營(yíng)改增”涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的諸多事項(xiàng)，從發(fā)票管理、成本控制、采購(gòu)管理和稅收籌劃等方面對(duì)企業(yè)提出了更高的要求?！盃I(yíng)改增”前，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃相對(duì)簡(jiǎn)單，也無(wú)需考慮增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理等問(wèn)題，另外，增值稅價(jià)稅分離，將更真實(shí)的反映企業(yè)運(yùn)輸成本和經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。 （2）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響 營(yíng)業(yè)收入的變化 “營(yíng)改增”前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入包括營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不包括增值稅。因此

7、，企業(yè)真正計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入為在銷(xiāo)售總額中扣除所含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后。所以，轉(zhuǎn)型后營(yíng)業(yè)收入與轉(zhuǎn)型前的營(yíng)業(yè)收入相比往往較低。 成本費(fèi)用的變化 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)型前，在變動(dòng)成本方面，燃料及動(dòng)力等變動(dòng)成本沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)抵扣，全額計(jì)入變動(dòng)成本；在固定成本方面，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)使得進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣，購(gòu)買(mǎi)價(jià)即成本，后期攤銷(xiāo)也只能按照計(jì)入成本的購(gòu)買(mǎi)價(jià)累計(jì)攤銷(xiāo)。而轉(zhuǎn)型后，在變動(dòng)成本方面，燃料及動(dòng)力等可以抵扣，則變動(dòng)成本降低；在固定成本方面，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此，企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再包含增值稅，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所下降，累計(jì)攤銷(xiāo)相應(yīng)的減少。 所得稅費(fèi)用的變化 根據(jù)稅法規(guī)定，

8、營(yíng)業(yè)稅允許在所得稅前扣除，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，增值稅則不允許在稅前扣除，并且計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。所以，轉(zhuǎn)型后，企業(yè)所得稅前可以扣除的金額減少。但是又由于收入與成本費(fèi)用也因?yàn)樵鲋刀惖年P(guān)系有所變化，所以，轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的所得稅稅額不一定會(huì)增加。 凈利潤(rùn)的變化 企業(yè)的利潤(rùn)總額與所得稅費(fèi)用的差額可求得企業(yè)的凈利潤(rùn)，而因?yàn)槔麧?rùn)總額受營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本，期間費(fèi)用等因素影響，凈利潤(rùn)也會(huì)受到當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，收入和成本等因素的影響而產(chǎn)生變化。 三、企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)對(duì)策 “營(yíng)改增”作為國(guó)家稅制改革的中心，盡管短期內(nèi)，有的企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有明顯減少，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，完善的稅收制度，可以減少企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)必須對(duì)其產(chǎn)生

9、的影響引起高度重視，盡量及早采取對(duì)策，消除此政策對(duì)企業(yè)的不利影響，在改革中尋求對(duì)企業(yè)有利的政策，并加以利用。根據(jù)以上所陳述的稅改的影響，企業(yè)有借鑒以下應(yīng)對(duì)對(duì)策： 1.及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略 企業(yè)面對(duì)稅制改革，不但要深入了解自身實(shí)際情況，而且要全面考慮稅制改革對(duì)企業(yè)的影響，以便及時(shí)為企業(yè)選擇適合的增值稅籌劃建議。因此，企業(yè)應(yīng)該盡最大的能力去取得合法的增值稅發(fā)票，最大限度的獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅負(fù)。 2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范并且加強(qiáng)發(fā)票管理 首先，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，開(kāi)展對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)、人員的培訓(xùn)工作，并且配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較高的人才。其次，充分了解“營(yíng)

10、改增”對(duì)企業(yè)可能帶來(lái)的影響，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度進(jìn)行完善調(diào)整，來(lái)降低增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)則要規(guī)范發(fā)票管理制度，不僅要對(duì)增值發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，而且要擬定發(fā)票從開(kāi)立到使用核銷(xiāo)的整個(gè)過(guò)程的管理制度，從嚴(yán)貫徹執(zhí)行，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該高度重視，凡是涉及人員都不能對(duì)此事掉以輕心。 3.充分利用現(xiàn)有的優(yōu)惠條例 首先，了解稅法對(duì)混合銷(xiāo)售和關(guān)于購(gòu)買(mǎi)稅控系統(tǒng)的有關(guān)規(guī)定，和在營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施辦法中還規(guī)定了一些免稅項(xiàng)目。這就要求企業(yè)要學(xué)習(xí)變化中的“營(yíng)改增”政策，使自身在“營(yíng)改增”的進(jìn)程中成為最大的獲利者。其次，企業(yè)要學(xué)會(huì)在固定資產(chǎn)上獲利，雖然稅法規(guī)定在“營(yíng)改增”前購(gòu)入的固定資產(chǎn)不允許抵扣增

11、值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是固定資產(chǎn)總有報(bào)廢的時(shí)候，所以企業(yè)應(yīng)該考慮何時(shí)購(gòu)入固定資產(chǎn)來(lái)為企業(yè)爭(zhēng)取更多的利益。 四、結(jié)束語(yǔ) 從制度層面看，“營(yíng)改增”推行的最大意義并不是全面減稅，而是避免企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重復(fù)征稅，追求稅負(fù)公平，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境。企業(yè)會(huì)在該項(xiàng)改革中會(huì)受到不同程度的影響，不過(guò)總的趨勢(shì)是向好的發(fā)展的。所以，企業(yè)應(yīng)該理解短期內(nèi)的稅負(fù)變化，不能因?yàn)槎唐趦?nèi)稅負(fù)有所增加就對(duì)“營(yíng)改增”政策產(chǎn)生厭惡，不積極響應(yīng)與應(yīng)對(duì)；也不能因?yàn)槎唐趦?nèi)稅負(fù)減少而沾沾自喜，錯(cuò)以為是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清當(dāng)前形勢(shì)，趨利避害。 參考文獻(xiàn)： 1成桂美.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響j.財(cái)會(huì)月刊，2014（12）. 2王衛(wèi).淺論“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響j.審計(jì)