汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

1、汽車4S店的常見(jiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范策略（一）汽車4S店的經(jīng)營(yíng)模式汽車4S店，是由整車銷售（Sale）、零配件銷售（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成的一種汽車特許經(jīng)營(yíng)模式。在4S店經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)贈(zèng)品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過(guò)程中，存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）汽車4S店的常見(jiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析1.購(gòu)車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析幾乎所有的汽車4S店在顧客買(mǎi)車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。不少汽車4S店

2、在使用了這一促銷手段后，并沒(méi)有對(duì)贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對(duì)相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國(guó)家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購(gòu)資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒(méi)有任何痕跡，只有在銀行對(duì)帳單、購(gòu)進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；二是以低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對(duì)購(gòu)車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶

3、購(gòu)置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場(chǎng)正常銷售價(jià)，降低了稅基；三是采取購(gòu)車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過(guò)在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，不能稅前扣除這部分費(fèi)用。四是分解銷售收入。（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開(kāi)具收據(jù)，開(kāi)票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購(gòu)車者少繳車輛購(gòu)置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠?gòu)車者，讓其少繳車輛購(gòu)置稅 ，部分價(jià)款開(kāi)裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅；【案例分析】某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺(tái)，

4、實(shí)際售價(jià)175萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開(kāi)具120萬(wàn)元，繳納增值稅；另在獨(dú)立核算裝飾店開(kāi)具裝飾費(fèi)55萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅；【涉稅分析】1.車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開(kāi)具的120萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車輛購(gòu)置稅，按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車輛購(gòu)置稅；同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門(mén)，檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬(wàn)元（551.170.17），有故意行為，罰款0.5倍以上；裝飾店未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，罰款1萬(wàn)元以下。2.車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開(kāi)具的120萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅，當(dāng)時(shí)繳納成功，日后被比對(duì)系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)

5、稽查部門(mén)檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬(wàn)元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車輛購(gòu)置稅，同時(shí)處少繳車輛購(gòu)置稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，罰款1萬(wàn)元以下?！旧娑愓摺扛鶕?jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金。中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付

6、價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！薄緟⒖奸喿x】中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。低價(jià)，注意風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開(kāi)票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信息進(jìn)行比對(duì)，低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說(shuō)明理由。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期

7、同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（10%）基于以上政策規(guī)定，賬外贈(zèng)送實(shí)物；低于正常市場(chǎng)價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購(gòu)置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅是一種漏稅行為?！径愂诊L(fēng)險(xiǎn)對(duì)策】汽車4S店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，可以采用兩種防范策略：一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫(xiě)清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場(chǎng)最低價(jià)），GPS定

8、位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開(kāi)汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購(gòu)買(mǎi)人。二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。2.廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國(guó)統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家

9、返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤(rùn)支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無(wú)意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。概括起來(lái)主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫(kù)；二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來(lái)帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項(xiàng)稅；三是大部分4S店取得的返利直接從購(gòu)車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減；四是汽車4S店將取得的返利，不開(kāi)專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅一般納稅人因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：

10、購(gòu)買(mǎi)方直接從銷售方取得貨幣資金；購(gòu)買(mǎi)方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；購(gòu)買(mǎi)方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；購(gòu)買(mǎi)方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；購(gòu)買(mǎi)方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了。風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)發(fā)票管理辦法和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

11、代開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。【涉稅分析】按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、

12、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來(lái)說(shuō)，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)汽車4S店多賣(mài)汽車，都會(huì)將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。【涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策】廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要采用以下策略：在返利總額不變的前提下，汽車4S店可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商，提高廠商對(duì)于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費(fèi)補(bǔ)助、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道慕痤~或比例，相應(yīng)降低與銷量、銷售額掛鉤的實(shí)銷獎(jiǎng)、利潤(rùn)補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)等返利的金額或比例，使更多的返利適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)收到廠價(jià)的現(xiàn)金返

13、利要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3.汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析在汽車銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、車價(jià)不斷降低的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)汽車4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并成為汽車4S店重要的利潤(rùn)來(lái)源。由于汽車4S店面對(duì)的消費(fèi)群體中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費(fèi)者不主動(dòng)索要正式發(fā)票，汽車4S店一般不主動(dòng)開(kāi)具正式發(fā)票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。按照增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增

14、值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，汽車4S店需

15、就汽車銷售行為完成之后提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅?！旧娑愶L(fēng)險(xiǎn)控制策略】對(duì)于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過(guò)新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。同時(shí)汽車4S店也可考慮通過(guò)新設(shè)獨(dú)立的汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分汽車裝飾美容業(yè)務(wù)。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，因此通過(guò)這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯(cuò)的節(jié)稅收益。4.代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析目前，國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行

16、、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購(gòu)車人在4S店購(gòu)車可以獲得貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購(gòu)車人必須向汽車4S店交納一定的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實(shí)際上很多汽車4S店對(duì)于代辦服務(wù)收入采取不開(kāi)發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)?！旧娑愶L(fēng)險(xiǎn)分析】按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條條例第六條

17、第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。（二）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上

18、繳財(cái)政。（三）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第十二條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)，不繳納增值稅。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，不繳納增值稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代

19、理費(fèi)等必須繳納增值稅。新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費(fèi)等，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，合并銷售收入繳納增值稅?！景咐治觥磕称?S店2011年售出各種型號(hào)的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過(guò)汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過(guò)程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種費(fèi)用，涉及金額14萬(wàn)元。該 4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬(wàn)元（141.170.172.034）。5.汽車4S店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析汽車4S店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購(gòu)入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購(gòu)汽車由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。這存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于汽車的上牌

20、，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以4S店需要給自己開(kāi)具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入并應(yīng)交增值稅?！旧娑惙治觥堪粗腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時(shí)，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長(zhǎng)期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車4S店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，基于上牌的需要而必須給自己開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這要不要按照開(kāi)票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）明確了六

21、項(xiàng)不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算?；诖艘?guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計(jì)提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，

22、或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條的規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、

23、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！保腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！被诖艘?guī)定，貨物的所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。因此，根據(jù)以上分析，汽車4S店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購(gòu)入存貨轉(zhuǎn)為固定

24、資產(chǎn)，即外購(gòu)汽車由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開(kāi)發(fā)票的金額計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅，但是不能抵扣從廠家購(gòu)買(mǎi)的作為試駕車的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)進(jìn)入固定資產(chǎn)入賬。6.其他稅收風(fēng)險(xiǎn)分析汽車4S店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險(xiǎn)外，還存在以下兩點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是把銷售收入記入“往來(lái)帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。二是非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。汽車4S店在購(gòu)車過(guò)程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。（三）汽車4S店的幾個(gè)涉稅疑難問(wèn)題處理1.代購(gòu)汽車、配件的稅務(wù)處理關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干

25、政策規(guī)定的通知（財(cái)稅199426號(hào)）規(guī)定：代購(gòu)貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！景咐治觥靠蛻粝蚣?S店訂購(gòu)一臺(tái)車輛價(jià)款21萬(wàn)元，該店無(wú)現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬(wàn)元，甲4S店將車款21萬(wàn)元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開(kāi)具給客戶，客戶將余款20萬(wàn)元，交給了甲4S店，提

26、車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬(wàn)元（211.170.17）。2.銷售自己使用過(guò)的試駕車的稅務(wù)處理以2009年1月1日為時(shí)點(diǎn)， 2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制并使用過(guò)固定資產(chǎn)銷售按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）的相關(guān)規(guī)定

27、，已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值稅處理：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后

28、購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（5）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）。（6）根據(jù)國(guó)稅函200990號(hào)的規(guī)定，一般

29、納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）和財(cái)稅20099號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票3.銷售折扣的稅務(wù)處理增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給

30、購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知國(guó)稅函201056號(hào)近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫(xiě)在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問(wèn)題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在

31、同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單，）。申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！眹?guó)家

32、稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1997472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。【案例分析】客戶在4S店購(gòu)車一輛，價(jià)款20萬(wàn)元，客戶在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商， 4S店退還2萬(wàn)元做為對(duì)客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。2萬(wàn)元未開(kāi)在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項(xiàng)稅。某公司與4S店簽訂長(zhǎng)期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到100萬(wàn)元時(shí)， 4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到100萬(wàn)元， 4S店按規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬(wàn)元。符合相關(guān)規(guī)定，10萬(wàn)元沖減銷售收入，沖減對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅。4.管理費(fèi)用中的