營(yíng)改增甲供材施工合同

1、營(yíng)改增甲供材施工合同 篇一：“甲供材”在“營(yíng)改增”前后有哪些影響？“甲供材”在“營(yíng)改增”前后有哪些影響？所謂“甲供材”就是甲方提供材料。在建設(shè)工程承包中，對(duì)于甲供材這一普遍存在的現(xiàn)象，在“營(yíng)改增”前后會(huì)有完全不同的影響，需要加以注意。所謂“甲供材”就是甲方提供材料。即在建設(shè)工程承包合同中，由甲方(建設(shè)方)與乙方(承包方)事先在合同中約定由甲方提供主材或工程設(shè)備的一種供貨方式。根據(jù)中華人民共和國(guó)建筑法第二十五條規(guī)定和中華人民共和國(guó)建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例第十四條的相關(guān)規(guī)定可以看出，甲供材在法律層面是合法的，也是允許的。對(duì)于甲供材這一普遍存在的現(xiàn)象，在“營(yíng)改增”前后會(huì)有完全不同的影響，需要加以注意。下

2、面試舉例分析。例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價(jià)為5000萬(wàn)元，其中商品砼500萬(wàn)元，鋼筋500萬(wàn)元，約定由房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé)供應(yīng)。營(yíng)業(yè)稅下涉稅關(guān)系復(fù)雜在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條件下，甲供材跨越建筑業(yè)和貨物銷(xiāo)售業(yè)兩大行業(yè)，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩大領(lǐng)域，涉稅關(guān)系復(fù)雜，容易讓人產(chǎn)生困惑。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！笨芍b飾工程之外的其他建筑業(yè)勞務(wù)所用的原材料、其他物資和動(dòng)力不論甲方提供還是乙方提供，價(jià)款要

3、全部計(jì)入到營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅，而工程所用的設(shè)備，乙方提供的要計(jì)入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，甲方提供的則不用包含在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中。涉稅關(guān)系較為復(fù)雜，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面第一，發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題。依據(jù)上例甲方提供商品砼和鋼筋，則甲方需要取得500萬(wàn)元的商品砼、500萬(wàn)元的鋼筋增值稅普通發(fā)票和4000萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票。只要涉及甲供材甲方就要取得兩種類(lèi)別的發(fā)票，根據(jù)這兩種不同發(fā)票入賬，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。第二，稅款繳納問(wèn)題。商品砼和鋼筋雖然是甲方采購(gòu)，乙方只是利用甲方采購(gòu)的商品砼和鋼筋提供建筑業(yè)勞務(wù)，但根據(jù)上述營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，乙方營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為 5000萬(wàn)元(4000+1000)，乙方需要繳納營(yíng)業(yè)稅150萬(wàn)元，并且

4、稅款的繳納主體只能是乙方。第三，稅款負(fù)擔(dān)問(wèn)題。乙方繳納了甲供的商品砼和鋼筋的營(yíng)業(yè)稅稅款30萬(wàn)元。這讓一些人不理解，認(rèn)為不合理 商品砼和鋼筋并非乙方采購(gòu)卻要乙方繳納相應(yīng)的稅款。其實(shí)稅款的繳納者并不意味著就是稅款的負(fù)擔(dān)者。根據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，一個(gè)單位工程價(jià)款是由分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金5部分組成。從工程造價(jià)過(guò)程看，不管是誰(shuí)提供了工程材料，其價(jià)款都要全部計(jì)入到分部分項(xiàng)工程費(fèi)中，構(gòu)成工程實(shí)體，再加上非實(shí)體的措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)和規(guī)費(fèi)，這四項(xiàng)一起構(gòu)成稅金的取費(fèi)基礎(chǔ)從而計(jì)取稅金，所以可得出甲供材的這部分稅金已經(jīng)包含在承包工程的合同價(jià)款中由乙方計(jì)取了營(yíng)業(yè)稅及其附加。即這部分稅

5、款最終是由甲方承擔(dān)的。第四，材料和設(shè)備、裝飾勞務(wù)和其他建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)分。相對(duì)于甲供材，由于甲供設(shè)備不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所以材料和設(shè)備的區(qū)分就變得尤為關(guān)鍵。雖然各省級(jí)地稅機(jī)關(guān)大都出臺(tái)了設(shè)備清單 文件、目錄等，但實(shí)際中情況復(fù)雜多變，設(shè)備和材料的準(zhǔn)確劃分并不容易，極易引起稅企爭(zhēng)議，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同樣由于裝飾勞務(wù)中清包工作業(yè)的情況下，其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中也不包含甲供材部分的價(jià)款，所以一些人就混淆裝飾勞務(wù)與其他建筑業(yè)勞務(wù)的區(qū)別，以逃避稅款，這同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。綜上營(yíng)業(yè)稅下甲供材涉稅關(guān)系復(fù)雜，要求企業(yè)熟知政策，做好日常的基礎(chǔ)工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后稅款抵扣要考慮周詳自2012年1月1日上

6、海市率先試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增以來(lái)，至今已在全部的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面推開(kāi)。目前“營(yíng)改增”正處于繼續(xù)推進(jìn)、擴(kuò)圍階段，多檔稅率并存，計(jì)有17%、13%、11%、6%稅率和3%征收率五檔。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)可能為11%。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)全部改為增值稅后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務(wù)都是同一個(gè)稅種增值稅，營(yíng)業(yè)稅條件下稅務(wù)處理的 涉稅難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)將全部消除。但與房地產(chǎn)、建筑業(yè)相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類(lèi)繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對(duì)應(yīng)的稅率不同就會(huì)有完全不同的抵扣結(jié)果，所以企業(yè)要考慮周詳，特別要注意以下兩點(diǎn)。第一，誰(shuí)采購(gòu)?誰(shuí)抵扣?由于甲供材一般為大宗材料

7、，金額大、稅款多，誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)將享受稅款抵扣的好處。但在建筑市場(chǎng)中甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢(shì)的地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來(lái)采購(gòu)，而將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購(gòu)。這樣對(duì)甲乙雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大的影響。所以營(yíng)改增后要解決好誰(shuí)采購(gòu)、誰(shuí)抵扣的問(wèn)題。第二，如何抵扣?雖然誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負(fù)一定降低。假定建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率都定為11%。那么采購(gòu)17%、13%稅率的貨物、勞務(wù)，將獲得6%、2%稅差收益;采購(gòu)6%稅率、3%征收率的貨物、勞務(wù)，將損失5%、8%稅差;采購(gòu)11%稅率的貨物、勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅差將維持平衡。所以企業(yè)

8、要根據(jù)材料、勞務(wù)的類(lèi)別、分 類(lèi)管理、分別采取政策。仍以上例，鋼筋的稅率為17%，鋼筋的可抵扣稅款為85萬(wàn)(50017%)，商品砼的征收率為3%，商品砼的可抵扣稅款為15萬(wàn)元(5003%)。假定商品砼按簡(jiǎn)易辦法征收，按照財(cái)稅201457號(hào)文財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告的規(guī)定商品砼征收率3%，全部由甲方采購(gòu)，則甲方可直接抵扣稅款100萬(wàn)元。如果甲方?jīng)Q定只采購(gòu)鋼筋，商品砼交由乙方采購(gòu)，則甲方可抵扣的稅款為：甲自采鋼筋的稅款和乙方開(kāi)來(lái)的商品砼部分的建筑業(yè)11%稅率的稅款：140萬(wàn)元(85+50011

9、%)，這樣甲方可多抵扣40萬(wàn)元。同樣道理，對(duì)于鋼筋乙方采購(gòu)，乙方將獲得30萬(wàn)元500(17%-11%)稅差，而乙方采購(gòu)商品砼則乙方將損失40萬(wàn)元500(11%-3%)稅差。哪方采購(gòu)、采購(gòu)何種貨品涉及到實(shí)實(shí)在在的利益，所以“營(yíng)改增”后雙方需要在商務(wù)談判、合同簽訂等過(guò)程中協(xié)商好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡。篇二：【建筑企業(yè)營(yíng)改增】之“甲供材”財(cái)稅實(shí)操落地【建筑企業(yè)營(yíng)改增】之“甲供材”財(cái)稅實(shí)操落地 “甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購(gòu)，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑

10、工程。在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)針對(duì)“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購(gòu)建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法，否則將會(huì)增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號(hào)”附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定

11、：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額確定依據(jù)及分析財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅201636號(hào)）附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有

12、關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額。”根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購(gòu)主材2000萬(wàn)元，則選擇一般計(jì)稅方法

13、計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是8000萬(wàn)元。(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析根據(jù)“財(cái)稅201636號(hào)”附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。按照財(cái)稅201636號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。 假設(shè)甲

14、供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）為a，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如下。1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅a11%（111%）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額9.91%a建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅a3%（13%）2.91%a3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%a建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額2.91%a推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額7%a4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額建筑企業(yè)采購(gòu)材

15、料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%（117%）7% a5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)48.18% a6、結(jié)論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)具體是：（1）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利（2）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！三、

16、案例分析案例1：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)京冶公司承建一主題樂(lè)園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。中國(guó)京冶將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%）+10011%（111%）】79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬(wàn)元）2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為

17、：應(yīng)繳增值稅（1000-200-100）3%（13%）20.38（萬(wàn)元）因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)422400萬(wàn)元（111%）（1+17%） 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)700萬(wàn)元=385.44萬(wàn)元，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.27萬(wàn)元增值稅(20.38-8.11).案例2：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的分析江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)京冶公司承建一主題樂(lè)園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中含甲供材為500萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。中國(guó)京冶

18、將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-500）11%（111%）【（600-500）17%（111%）+10011%（111%）】49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬(wàn)元）2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-500-100）3%（13%）11.65萬(wàn)元）因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)105.4萬(wàn)元100萬(wàn)元（111%）（1+17%） 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬(wàn)元=234萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)

19、算增值稅更省12.68萬(wàn)元增值稅(24.33-11.65).四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧通過(guò)以上分析，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。篇三：甲供材(營(yíng)改增)營(yíng)改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧“甲供材”是指全部或

20、部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購(gòu)，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)針對(duì)“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購(gòu)建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法，否則將會(huì)增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值

21、稅計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號(hào)”附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額確定依據(jù)及分析財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改

22、征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅201636號(hào)）附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額?！备鶕?jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑公司向業(yè)

23、主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購(gòu)主材2000萬(wàn)元，則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是8000萬(wàn)元。二、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析根據(jù)“財(cái)稅201636號(hào)”附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。 按照財(cái)稅201636號(hào)）附件1

24、：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）為a，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如下。1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅a11%（111%）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額9.91%a建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅a3%（13%）2.91%a3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%a建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額2

25、.91%a推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額7%a4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%（117%）7% a5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)48.18% a6、結(jié)論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)具體是：（1）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利；（2）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)

26、 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利；因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！三、案例分析案例1：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析；江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)京冶公司承建一主題樂(lè)園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。中國(guó)京冶將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）；1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%）+10011%（111%）】79.27-（61.26+9.9）=8