論財(cái)政部門對會計(jì)工作的監(jiān)督

1、論財(cái)政部門對會計(jì)工作的監(jiān)督摘要：財(cái)政部門作為我國會計(jì)工作的管理與監(jiān)督部門，對會計(jì)信息 質(zhì)量具有不可推卸的行政責(zé)任、財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)明確會計(jì)法所賦 予的監(jiān)督職責(zé)，轉(zhuǎn)變觀念，采取有效措施提高會計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn) 現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督的方法。協(xié)調(diào)好與其他會計(jì)監(jiān)督部門的工作。為會計(jì) 信息質(zhì)量把好監(jiān)督關(guān)。 關(guān)鍵詞：財(cái)政部門；會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)信 息質(zhì)量 中華人民共和國會計(jì)法第七條規(guī)定： “國務(wù)院 財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部 門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作 ”，這是會計(jì)法對財(cái)政部門管理 會計(jì)工作職權(quán)的明確規(guī)定。同時，會計(jì)法還賦予了財(cái)政部門對 會計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)和行政處罰權(quán)。法律賦予財(cái)政部門對

2、會計(jì)工 作的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。不僅是財(cái)政部門有效實(shí)施會計(jì) 管理工作的重要前提，而且也是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。如 何立足本職，充分發(fā)揮財(cái)政部門對會計(jì)的監(jiān)督職能，這是每一個財(cái) 政人都應(yīng)當(dāng)思索的問題。 一、轉(zhuǎn)變會計(jì)監(jiān)督工作的觀念 第一，財(cái)政部門的主要任務(wù)是組織財(cái)政收入，安排財(cái)政支出，實(shí)行 宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。但是，財(cái)政部門不能因?yàn)橹饕蝿?wù)是抓財(cái)政收支而 放松對會計(jì)工作的監(jiān)督管理，財(cái)政部門必須重視抓好會計(jì)這項(xiàng)基礎(chǔ) 工作，這也是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，搞好增收節(jié)支的重要措施。會計(jì)秩序 混亂，財(cái)經(jīng)法規(guī)得不到有效執(zhí)行，必然會造成財(cái)政收入流失、支出 失控，最終給財(cái)政工作帶來不利影口自。因此，財(cái)政部門決不能輕

3、視會計(jì)基礎(chǔ)工作，而應(yīng)當(dāng)將會計(jì)工作的監(jiān)督與管理放在重要位置。 第二，法律賦予財(cái)政部門對會計(jì)工作的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)和行政處罰 權(quán)，對財(cái)政部門來講不只是一種權(quán)力，而是必須履行的法定義務(wù)和 責(zé)任。如果財(cái)政部門無所作為，對會計(jì)工作疏于管理與監(jiān)督，或者 濫用職權(quán)，都是法律所不容許的，甚至是要承擔(dān)法律責(zé)任的。 第三，加強(qiáng)會計(jì)的基礎(chǔ)管理工作，從教條式的定期檢查或突擊性的 監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到經(jīng)常性的日常監(jiān)督管理上來。 第四，樹立服務(wù) 觀念，把加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度結(jié)合起 來，寓監(jiān)管與服務(wù)之中。 二、明確會計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容 根據(jù)會計(jì)法第三十二條的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容 包括以下四項(xiàng)：（一

4、） 監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。具體包括：按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 會計(jì)賬簿的單位是否設(shè)置賬簿；設(shè)置會計(jì)賬簿的單位，其設(shè)置會計(jì) 賬簿的情況是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求； 各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為等。（二 ）監(jiān)督各單位的會計(jì)資料是否真實(shí)、完整，具體包括：各單位對實(shí)際發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算；各單位填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否與實(shí)際發(fā)生 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。是否做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符、 賬表相符；各單位提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和 國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定等。（三

5、 ）監(jiān)督各單位的會計(jì)核算是否符合法定要求，具體包括：各單位會計(jì)核算的內(nèi)容是否真 實(shí)、完整；各單位采用的會計(jì)年度、記賬本位幣、會計(jì)處理方法、 會計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī) 定；各單位對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、成本費(fèi)用、 利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī) 定；各單位會計(jì)檔案的保管是否符合法定要求等。（四）監(jiān)督各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格，具體包括：各 單位從事會計(jì)工作的人員是否取得了會計(jì)從業(yè)資格證書并接受管 理；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合任職條件等。同時規(guī)定，財(cái)政部門在 對各單位會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料

6、實(shí)施 監(jiān)督時，如果發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī) 構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位、被監(jiān)督單位開立賬 戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持和配 合。 三、加強(qiáng)會計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng) 會計(jì)信息 失真導(dǎo)致會計(jì)誠信的普遍缺失與會計(jì)人員的自身素質(zhì)不無聯(lián)系，提 高會計(jì)人員的素質(zhì)。是規(guī)范會計(jì)行為的前提，也是保證會計(jì)信息質(zhì) 量的關(guān)鍵。財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督與管理，最根本的還是要從提高 會計(jì)人員的自身素質(zhì)入手。（一）要建立健全會計(jì)人員的從業(yè)資格管理制度。財(cái)政 部 1996 年發(fā)布實(shí)施的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第十一條規(guī)定： “各單 位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要配備持有會計(jì)證的會計(jì)人員。未

7、取得會計(jì) 證的人員，不得從事會計(jì)工作。 ”在第七條對會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì) 主管人員還作了特別要求，即應(yīng)當(dāng) “具有會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格；主管一 個單位或者單位內(nèi)個重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時間不少于二年 ”。修 訂后的新會計(jì)法第三十八條也規(guī)定： “從事會計(jì)工作的人員，必 須取得會計(jì)從業(yè)資格證書：擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計(jì)主管人員 ） 的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù) 職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷 ”。2005 年 3 月 1 日起施 行的會計(jì)從業(yè)資格管理辦法第三條規(guī)定： “各單位不得任用 （聘 用）不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作。不具備會計(jì)從業(yè)資格 的人員，不

8、得從事會計(jì)工作，不得參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試或評 審、會計(jì)專業(yè)職務(wù)的聘任，不得申請取得會計(jì)人員榮譽(yù)證書。 ”從事 會計(jì)工作必須持證上崗，這是我國會計(jì)法規(guī)的明確規(guī)定，也是我國 會計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要舉措。會計(jì)從業(yè)資格證書的管理，由縣級以上財(cái)政部門按照屬地原則進(jìn)行，并對會計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊 登記和年檢制度。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)資格的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)違 法違紀(jì)行為，要嚴(yán)肅查處，對情節(jié)嚴(yán)重的會計(jì)人員，可以吊銷會計(jì) 從業(yè)資格證書，讓不誠信的人不得從事會計(jì)工作。（ 二 ）要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。財(cái)政部 1998 年頒發(fā) 的會計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定中，對會計(jì)人員參加繼續(xù)教育的 形式、時間

9、及管理要求作了明確的規(guī)定。近年來我國會計(jì)法規(guī)不斷 出臺，新的企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度以及 2007 年 1 月 1 日剛剛實(shí)施的 38 項(xiàng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。要求會計(jì)人員必須不 斷學(xué)習(xí)，不斷充電，才能與時俱進(jìn)，適應(yīng)工作需要。財(cái)政部門應(yīng)充 分認(rèn)識時代與形勢所賦予的這一重要使命，采取有效措施和靈活多 樣的形式，加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。 （三）要督促單位建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度。財(cái)政部 2001 年頒布的 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范與貨幣資金規(guī)范，以及 2003 年頒布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 銷售與收款規(guī)范、購貨 與付款規(guī)范，為各單位建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度提供了依據(jù)。 筆者認(rèn)為，財(cái)政部門

10、在督促各單位按照上述規(guī)范建立適合本單位的 內(nèi)部會計(jì)控制制度外，應(yīng)重點(diǎn)督促建立如下內(nèi)部會計(jì)控制： 1 實(shí)行會計(jì)崗位回避制度。各單位配備的會計(jì)人員除必須取得會計(jì)上 崗證外，還必須符合會計(jì)崗位回避制度的要求。實(shí)踐證明，會計(jì)工 作中的一些違法違紀(jì)行為，與單位負(fù)責(zé)人利用同在一個單位的親屬 關(guān)系串通作弊有很大關(guān)系。所以，在任用會計(jì)人員時，應(yīng)實(shí)行回避 制度。會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中規(guī)定： “單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得 擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、 會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作 ”。 2 不相容的會計(jì)崗位嚴(yán)格分離。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，合理設(shè)置會計(jì) 工作崗位。會計(jì)

11、工作崗位的設(shè)置，必須符合內(nèi)部牽制的要求，使不 相容的會計(jì)崗位嚴(yán)格分離。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí) 行與記錄；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與稽核；財(cái)產(chǎn)物資的保管與記錄、清 查：總賬的登記與日記賬、明細(xì)賬的登記等等，都屬于不相容職 務(wù)，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離。特別是 “出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保 管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 ”。 3 對會 計(jì)工作崗位有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。俗話說， “流水不腐 ”。對會計(jì)人員 實(shí)行有計(jì)劃地崗位輪換制度，有利于加強(qiáng)相互監(jiān)督，減少會計(jì)工作 中錯弊的發(fā)生；有利于發(fā)現(xiàn)會計(jì)違法行為，及時杜絕財(cái)務(wù)管理中存 在的漏洞；有利于促進(jìn)會計(jì)人員盡快全面地熟悉本單位的各項(xiàng)會計(jì) 業(yè)務(wù)，

12、提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。（四 ）要建立會計(jì)人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度。財(cái)政部門應(yīng)建立會計(jì)人員的業(yè)績考評與誠信記錄制度，對忠于職守，堅(jiān)持原則，做出成績的會計(jì)人員，給予精神的或 者物質(zhì)的獎勵；對考評不合格、誠信記錄不佳的會計(jì)人員，應(yīng)采取 必要的懲戒措施，甚至吊銷其會計(jì)從業(yè)資格證書。 四、 改進(jìn)會計(jì)監(jiān)督工作的方法 財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。應(yīng)改 進(jìn)方法，規(guī)范監(jiān)督檢查的手段，逐步運(yùn)用計(jì)算機(jī)絡(luò)管理，擴(kuò)大財(cái)政 監(jiān)控范圍，提高財(cái)政監(jiān)督的效率與效益。建議各財(cái)政主管部門建立 本管轄區(qū)的會計(jì)站，措建一個財(cái)政部門與會計(jì)人員交流、溝通的平 臺。這樣既為財(cái)政部門加強(qiáng)會計(jì)管理、監(jiān)督工作提供了便利，又為 廣大的會計(jì)人員了解最新法規(guī)政

13、策、通知，相互交流學(xué)習(xí)提供了便 利。 執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。目前，我國的 會計(jì)法律法規(guī)已日趨健全，但會計(jì)造假仍屢禁不止，原因固然是多 方面的，但監(jiān)管乏力也是重要的原因之一。因此，作為實(shí)施會計(jì)監(jiān) 督的財(cái)政部門，必須做到嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處會計(jì)賬目的弄虛作假 行為，對會計(jì)人員的違規(guī)造假嚴(yán)懲不貸?？梢酝ㄟ^會計(jì)上通報(bào)、會 計(jì)誠信檔案記載等辦法，使會計(jì)人員明白如果違規(guī)成本將會很高。 五、搞好會計(jì)監(jiān)量工作的協(xié)調(diào) 我國的會計(jì)監(jiān)督體系包括 單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督三個方面，三者的有 機(jī)結(jié)合，為規(guī)范會計(jì)工作行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作 用。但也應(yīng)當(dāng)指出，多頭監(jiān)督必然帶來職責(zé)交

14、叉、重復(fù)檢查的問 題，因此，財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，必須搞好與其他會計(jì)監(jiān)督部門 的工作協(xié)調(diào)。（一 ）要理順財(cái)政部門與社會審計(jì)組織的關(guān)系。我國現(xiàn)行的新會計(jì)法第三十一條規(guī)定： “財(cái)政部門有權(quán)對會 計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督 ”?，F(xiàn)行的注冊會 計(jì)師法第五條也規(guī)定：政府財(cái)政部門 “依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師 事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo) ”。從上述法律可以看出。 我國的社會審計(jì)組織還要接受財(cái)政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)，但應(yīng)注意， 這種監(jiān)督指導(dǎo)不能干預(yù)社會審計(jì)組織獨(dú)立、公正地開展審計(jì)業(yè)務(wù)。 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會審計(jì)組織在市場經(jīng)濟(jì)的地位與作用 將越來越重要。財(cái)政部門借助社會審計(jì)組織對各

15、單位會計(jì)資料的審 計(jì)，必將成為防范會計(jì)造假、提高會計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。因 此，在社會審計(jì)能夠滿足財(cái)政部門監(jiān)督檢查的時候，財(cái)政部門就沒 有必要事必躬親地直接檢查單位的會計(jì)工作，財(cái)政部門的職能就可 以轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^對社會審計(jì)組織的監(jiān)督檢查而間接地履行對單位會計(jì) 工作的監(jiān)督檢查。（二 ）要理順財(cái)政部門與其他政府監(jiān)督部門的關(guān)系。實(shí)施會計(jì)監(jiān)督職能的其他政府部門主要包括審計(jì)部 門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等。在對會計(jì)工作 的政府監(jiān)督部門中，財(cái)政部門對各單位會計(jì)工作行使普遍監(jiān)督權(quán)， 其他部門則按照法律、法規(guī)的授權(quán)和部門的職責(zé)分工，從行業(yè)管 理、履行職責(zé)的角度，實(shí)施會計(jì)的監(jiān)督檢查權(quán)。上述政府監(jiān)督部門 中，特別是同屬于一級政府的財(cái)政部門與審計(jì)部門，在實(shí)際工作中 更需協(xié)調(diào)好相互關(guān)系。我國目前的法律法規(guī)對財(cái)政與審計(jì)在監(jiān)督職 權(quán)的規(guī)定上還沒有完全理順，比如對國有企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督檢 查，對社會審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢