第七章內(nèi)部控制及其評估

1、第八章 審計證據(jù)1、（單選題）注冊會計師甲通過 ABC 工業(yè)公司 2008 年年末應(yīng)付賬款余額與 2007 年年末 余額的比較， 懷疑該公司應(yīng)付賬款明細賬記錄中應(yīng)付甲公司的材料款項可能被嚴重低估， 為 證實問題或排除疑點，注冊會計師甲最好應(yīng)實施下列（ ）程序。A 計算 ABC 工業(yè)公司應(yīng)付賬款占流動負債的比率B 向債權(quán)人甲公司發(fā)函詢證C 將本年度與甲公司的交易額與上年比較D 檢查購貨發(fā)票、人庫或驗收單2（ 單選題 ）以下所列各項中， （ ）不是注冊會計師實施分析程序的主要目的。A 用做風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境B 用做控制測試程序，以證實控制運行的有效性C 用做實質(zhì)性程序，將檢查風(fēng)

2、險降至可接受的水平D 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核3（ 單選題 ）為證實 ABC 工業(yè)公司所記錄的資產(chǎn)是否均由ABc 工業(yè)公司擁有或控制，記錄的負債是否均為 ABC 工業(yè)公司應(yīng)當履行的償還義務(wù)，注冊會計師甲采用下列 （ ）程序能夠 獲取充分、適當?shù)膶徲嫇?jù)。A 檢查文件或記錄B 檢查有形資產(chǎn)C 重新執(zhí)行n 詢問4（ 多選題 ）下列對存貨項目審計的理解不正確的是 （ ）。A 有關(guān)存貨“完整性”和“存在性”認定不可用監(jiān)盤程序予以證實B 對首次接受委托審計的情況，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨的期初余額C 存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目D 存貨截止測試的主

3、要方法是獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證， 檢查庫存記錄與 會計記錄期末截止是否正確5（ 多選題 ）注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計證據(jù)數(shù)量的說 中，正確的是 （ ）。A 錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B 審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C 證據(jù)存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多D 獲取的原件證據(jù)可能比獲取的復(fù)印件證據(jù)少6（ 多選題 ）F 注冊會計師擬對 A 公司的貨幣資金實施實質(zhì)性測試程序。以下審計程序中， 屬于實質(zhì)目目試程序的有 （ ）。A 檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況B 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后的進賬情況c 檢查現(xiàn)金交易中是

4、否存在應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)支付的項目D 檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額7（ 多選題 ）有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中所實施的審計程序。下列說法中正確的有（ ） 。A 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面都需要實施分析程序B 在實質(zhì)性程序中，注冊會計師認為必要時可以運用分析程序C 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時， 注冊會計師必須運用分析程序， 以確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致D 注冊會計師在風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境 答案及解析1 B 函證在證實“已入賬”的往來款項是否正確方面是強有力的。2. B 在控制測試中一般不使

5、用分析程序。3 A 程序 B 不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)；程序 c 主要是針 對內(nèi)部控制實施的；程序 D 在任何情況下均不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。4ABC 對存貨進行監(jiān)盤在某些情況下， 可以證實存貨的 “完整性”“計價和分攤”“存 在”等相關(guān)認定。 存貨的期初余額要通過查閱前任注冊會計師的工作底稿， 采取相關(guān)的實質(zhì) 性程序來確認。存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價格變動頻繁的存貨項目。5ABD 選項 C 錯誤，如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷， 注冊會計師僅靠獲取更多的審計 證據(jù)不能彌補其質(zhì)量上的缺陷；選項 D 正確，原件證據(jù)的可靠性 (與質(zhì)量有關(guān) )高于復(fù)印件，

6、質(zhì)量越高，所需的證據(jù)越少。6 BD 選項 A 中銀行印鑒的保管情況及選項 C 中按核定限額支付現(xiàn)金的規(guī)定均屬于貨 幣資金控制的要求。7BCD 注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面都實施分析程序，比如在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序，所以選項 A 錯誤。一、單項選擇題1.下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是( )。A. 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量B. 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量C. 錯報風(fēng)險越大，需要的市計證據(jù)可能越多D 審計證據(jù)的數(shù)量可以彌補質(zhì)量上的不足2 以下關(guān)于函證時間說法不正確的是 ()。A 注冊會計師不可選擇資產(chǎn)負

7、債表日前適當日期為截止日實施函證B 注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證C 如果在資產(chǎn)負債表日前對應(yīng)收賬戶余額實施函證程序， 注冊會計師可以將實質(zhì)性程序 和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末D. 如果在資產(chǎn)負債表日前對應(yīng)收賬戶余額實施函證程序， 注冊會計師可以針對詢證函件 指明的截止日期與資產(chǎn)負債表日期間實施進一步的實質(zhì)性程序3 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核的目的是()。A 針對方上年以束尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)B 再次測試認為有技的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險C 確定以前尚未識別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系D 確

8、定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性4 下列關(guān)于評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，注冊會計師不能認同的是()。A 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?家，但應(yīng)當考慮用作審汁證據(jù)的信息的可靠性， 并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的 有效性。B 如果在實施審計程序時使用被市計單位生成的信息， 注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準 確性和完整性獲取審計證據(jù)C 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的市計程序應(yīng)當較多依賴其他實質(zhì)性程D 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信包的有用性之

9、間的關(guān)系， 因此可 以減少某些不可替代的審計程序5 下列審計證據(jù)中證明力最弱的是 ( ) 。A 債務(wù)人詢證函的回函B 被審計單位提供的領(lǐng)料單C 注冊會計師監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤表D 銀行對賬單6 下列有關(guān)函證的說法中，不正確的是 ( ) 。 A 詢證函應(yīng)由被審計單位寄發(fā)B 回函應(yīng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所C 存放在外地的存貨可用函證驗證其存在D 詢征函可由被審計單位書寫7 在下列財務(wù)報表項目中，一般情況下，不需要函證的項日是 ( ) 。 A 應(yīng)收賬款 B 銀行存款C 應(yīng)付賬款 D 應(yīng)收票據(jù)8. 注冊會計師實施分析程序并不能幫助其 ( ) 。A. 發(fā)現(xiàn)異常，變動的項目B. 印證各項目的審計結(jié)果C.了解被審計單

10、位的財務(wù)狀況D. 確定審計抽樣應(yīng)有的樣本量9. 在下列情形或說法中，與所需審計證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系的是 ( ) A. 體審計項目的重要性B 注冊會計帥及其助理人員的審計經(jīng)驗C 可接受的檢查風(fēng)險D 管理層的可信賴程度10 下列說法中，表述內(nèi)容錯誤的是 ( )A 對于重要審計項目，不應(yīng)僅僅依據(jù)分析程序B 對于會計數(shù)據(jù)可靠性較低的審計項目，應(yīng)較多依賴分析程序C 對于審計風(fēng)險較低的審計項目，可較多依賴分析程序D 對于分析程序結(jié)果與執(zhí)行其他實質(zhì)性程序結(jié)果不一致的， 序結(jié)果ll 下列不屬于會計記錄含有的信息是 ( ) A 租賃合同和分期付款銷售協(xié)議B 顧客的匯款通知單C 詢證函的回函D 對賬單12 當被審

11、計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計 師應(yīng)當 ( ) 。A 注冊會計師應(yīng)當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響B(tài) 如果認為管理層的要求合理，那么同意管理層的要求不進行函證C 如果認為管理層的要求不合理，直接出具保留意見審計報告D 注冊會計師應(yīng)當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持二、多項選擇題1注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，血當考慮的因素包括( )A 可獲得信息的來源B 可獲得信息的可比性C 可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性D. 信息編制相關(guān)的控制2 注冊會計師在每次年度財務(wù)報表審計中都必須運用的程序或宴施的上作有 ( )

12、 。A 控制測試B 實質(zhì)性程序C 了解被審計單位及其環(huán)境D 分析程序3觀察是注冊會計師察看被審計單位 ( ) ，以獲取市審計證據(jù)的方法。A 相關(guān)人員執(zhí)行的程序B 相關(guān)人員正在從事的活動c 實物資產(chǎn)D 會計資料4 審計證據(jù)的可靠性受 () 的影響。A 證據(jù)的性質(zhì) EL 獲取證據(jù)的環(huán)境c 證據(jù)的來源 D 被審討單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)5 下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中正確的有 ( ) 。A 詢問獨立第三者的書面記錄比詢問被審計單位相關(guān)人員更可靠B 從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠c 注冊會計師有責(zé)任對相關(guān)文件的真?zhèn)舞b定， 應(yīng)承擔(dān)因使用虛假文件所引起的審計責(zé)任D. 如果發(fā)現(xiàn)文件存在偽造或篡改

13、跡象時， 注冊會計師府當考慮被審計單位存在舞弊的可 能性必要時利用專家的工作6注冊會計師在對 Q公司的短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。下列有關(guān)短期借教審計證據(jù)可靠性的表述中，正確 的有 ( )。A從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠，B 短期借款的重大錯報風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生 的會計數(shù)據(jù)更為可靠c 短期借款的重大錯報風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生 的會計 數(shù)據(jù)更為可靠DQ公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠7 注冊會汁師運用分析程序的主要

14、目的包括 ( ) 。A 在了解客戶階段，幫助確定審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容B 用做風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境c 直接作為實質(zhì)性程序D 在審計結(jié)束時，對財務(wù)報表進行總體復(fù)核8 下列關(guān)于分析程序的說法中，正確的有 ( ) 。A 分析程序的主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌覤 當分析結(jié)果與預(yù)期值有較太差別時，注冊會計師應(yīng)認為相關(guān)數(shù)據(jù)不恰當c 在對內(nèi)部控制的 r 解中，注冊會計師也會運用分析程序D 對于異常變動的項目，注冊會計師應(yīng)考慮審計方法是否適當，是否應(yīng)追加審計程序 答案：一、單項選擇題：1D【解析】注冊會汁師不可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質(zhì)量上的缺陷。2 A 【解析】選項 A,如

15、果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債 表日前適當日期為截止日實施函證， 井對所函證項目目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生 的變動實施實質(zhì)性程序。3 C【解析】分析程序運用于審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，以確定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。4 D 【解析】在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù) 所增強競爭能力和獲利能力所必需的。 但為了保征得出的審計結(jié)論、 形成的審計意見是恰當 的，注冊會計師不應(yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審訓(xùn)程序的 理由。5 B【解析】選項 AD屬外部來源的證據(jù)；選項 C是注冊會計師親自取得的證據(jù)，證明

16、力 都較強； “被審計單位提供的領(lǐng)料單”屬被審計單位內(nèi)部提供，證明力最弱。6A 【解析】注冊會計師應(yīng)控制信函的發(fā)送與回收，詢證函應(yīng)由注冊會計師以被審計單 位的名義直接寄發(fā)。7 C 【解析】“資產(chǎn)防高估，負債防低估” ，函證無益于查找未入賬的負債，所以一般情況 下，應(yīng)付賬款不番要函證。8 D 【解析】分析程序是注冊會汁師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析。因而分 析程序可以用來發(fā)現(xiàn)異常變動的項目、 印證各項目的審計結(jié)果， 了解被審計單位的財務(wù)狀況， 而不能用以確定審計抽樣應(yīng)有的樣本量。9 A【解析】某項目在報表中越重要，所需的證據(jù)就越多，所以選項A正確；選項 BCD均與審計證據(jù)的數(shù)量成反向關(guān)

17、系。10.B 【解析】對重要審計項目、重大錯報風(fēng)險的估計水平較高、會訓(xùn)數(shù)據(jù)可靠性較低 時，注冊會計師不能過多地依賴分析程序。11.C【解析】選項c,屬于注冊會計師獲取的用作審計證據(jù)的其他信息。12 D【解析】當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證 時,注冊會計師應(yīng)當考慮該項要求是否合理, 并獲取審計證據(jù)予以支持。 如果認為管理層的 要求合理 注冊會計師應(yīng)、 實施替代審計程序, 以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充 分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理層的要求不合,且被其阻撓而無法實施函證,注冊會訓(xùn)師應(yīng)當視為審汁范圍受到限制,并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。二、多項選擇題

18、1 ABCD 2 BCD 3 AB 4 ABC 【解析】審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于 獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。5 ABD【解析】審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件直偽的 專家,但應(yīng)當考慮用作審計證據(jù)信息的可靠性。6 ABD【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以選項A正確；被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供 的內(nèi)部證據(jù),比內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠,內(nèi)部控制較好, 則重大錯報風(fēng)險低，所以選項B正確而選項c不正確；不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證 時，審計證據(jù)較具可靠性，所以選項D正確。7 BCD【解析】分析程序一般與約定審計事項無關(guān)。選項BD是注冊

19、會計師在審計時必須運用的程序，選項 C可選擇使用。8 AD【解析】預(yù)期值是個估計的數(shù)據(jù)，大多數(shù)情況下與已記錄金額并不一致，所以當分析結(jié)果與預(yù)期值有較大差別時，注冊會計師應(yīng)進一步調(diào)查，所以選項B不正確，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序，所以選項C錯誤。第十章內(nèi)部控制及控制風(fēng)險評價一、大綱(一) 內(nèi)部控制目標與要素(二) 了解與記錄內(nèi)部控制(三) 內(nèi)部控制測試(四) 內(nèi)部控制評價(五) 管理建議書二、本章重點、難點注冊會計師編制審計計劃時， 應(yīng)當研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。第一節(jié)內(nèi)部控制的含義與

20、目標一、內(nèi)部控制定義被審計單位為了 合理保證 財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律、法規(guī) 的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。二、內(nèi)部控制的目標。(1) 保證業(yè)務(wù)活動按照 適當?shù)氖跈?quán) 進行；(2) 保證所有交易和事項以 正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求；(3) 保證資產(chǎn)的安全完整。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；(4) 保證業(yè)務(wù)活動的效率和效果三、內(nèi)部控制的歷史演變1、 內(nèi)部牽制階段2、 內(nèi)部控制階段3、 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段4、內(nèi)部控制整體框架階段四、有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。 管理當局的責(zé)任建立、

21、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當局的責(zé)任。 合理的保證A公司管理當局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制。B控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。 固有的限制由于和，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。因此 不管內(nèi)控如何，都要進行實質(zhì)性測試。4. 了解內(nèi)部控制與審計的關(guān)系(1)不論被審計單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；(2 )根據(jù)了解，確定是否進行符合性測試及符合性測試的時間、性質(zhì)和范圍；(3)內(nèi)控良好，絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。第二節(jié) 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素一、內(nèi)部控制

22、要素（一）控制環(huán)境（教材P123-124）注冊會計師應(yīng)當對控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識以及所采取的措施。 指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。 其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?；可增強也可削弱特?控制的有效性。 反映了管理當局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。 內(nèi)容包括：2、了解控制環(huán)境方法（1）詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念 與員工進行溝通；（2）通過觀察和檢查，注冊會計師可能了解管理層是否建立了正式的行為守則，在日 常工作中

23、行為守則是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形。3、了解控制環(huán)境時評估舞弊風(fēng)險（1）有效的控制環(huán)境還能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有 效運行提供一定基礎(chǔ)；（2）控制環(huán)境中存在的弱點可能削弱控制的有效性。4、.控制環(huán)境時的局限性控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報,注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并（二）風(fēng)險評估。組織規(guī)章和經(jīng)營環(huán)境的變化人事變動。信息系統(tǒng)的新建和修改。組織的迅速發(fā)展。與生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)有關(guān)的技術(shù)的變化。弓I進新的生產(chǎn)線、新產(chǎn)品和新工序。公司重組。擴展或取得國

24、外業(yè)務(wù)。采用新的會計原則或變更會計原則。(三)控制活動 控制活動是指管理當局建立的為保證其指令被貫徹執(zhí)行的政策和程序。與財務(wù)報表審計相關(guān)的控制活動如下。1業(yè)績檢查實際業(yè)績與預(yù)算對比。實際業(yè)績與前期業(yè)績對比。實際業(yè)績與相關(guān)的不同的數(shù)據(jù)對比。進行業(yè)績的全面檢查。這些檢查活動對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的效果和效率非常有用， 但一般與財務(wù)報告公允性的 相關(guān)度不高。2業(yè)務(wù)交易活動的適當授權(quán) 一般來說，業(yè)務(wù)交易活動的授權(quán)分為兩種。(l) 一般授權(quán) 一般授權(quán)是指對形成了一定的規(guī)范標準的業(yè)務(wù)進行的授權(quán)。 它是對辦理常規(guī)經(jīng)濟業(yè) 務(wù)權(quán)力、 條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定， 時效性較長。 一般授權(quán)通常是在管理部門采用位責(zé) 任制或管理文

25、件的授權(quán)形式， 或在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中以規(guī)定其辦理條件、 范圍和對該業(yè)務(wù)管理 人員任命的形式予以反映的。 比如，銷售部門的人員可以根據(jù)已經(jīng)形成的有關(guān)銷售政策 與客戶進行交易。(2)特殊授權(quán)特殊授權(quán)是指對個別業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)進行的授權(quán)。 與一般授權(quán)不同， 特殊授權(quán)只涉 及特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員。比如，對于一項大額支出， 額度遠遠超過財務(wù)部門的權(quán)限，要經(jīng)過總經(jīng)理直接批準，必須作為特殊授權(quán)?？梢?，這種授權(quán) 時效較短。交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的； 交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認定，以及某些“估價或分攤”認定的控制風(fēng)險 有直接影響。3充分的記錄

26、企業(yè)要設(shè)計各種恰當?shù)馁~簿、 憑證，并連續(xù)編號， 對各項業(yè)務(wù)都要有充分、 全面的 記錄。記錄包括職工工資記錄、永續(xù)盤存記錄、銷售匯總表等，這些匯總資料可用來同 相應(yīng)的每筆分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄。憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風(fēng)險，即：A 適當保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收人記錄，同“存在 或發(fā)生”認定有關(guān)。B 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關(guān)。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分攤”認定相關(guān)4實物控制 實物控制包括為保證實物安全而采取的各項措施， 也稱資產(chǎn)和記錄接近控制， 包括： 資產(chǎn)接觸和記錄使用A

27、主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。B保護資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實物防護措施。C同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定的控制風(fēng)險相關(guān)。5、職責(zé)劃分A職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或 舞弊行為。B對于不相容的職責(zé)必須實行職責(zé)劃分。C小公司業(yè)主可通過擔(dān)任一些特定的工作，來實現(xiàn)職責(zé)的合理劃分； 或通過對員工的工作進行嚴密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補職責(zé)劃分的不足。D職責(zé)劃分會影響三種認定的控制風(fēng)險，比如：a將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險，因為盜竊者 將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。b將處

28、理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險， 因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險。c付款憑證的批準同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風(fēng)險。第三節(jié)內(nèi)部控制的了解、評估和測試一、了解與記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制的四個步驟第一步，識別需要降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報；第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制；第三步，評估控制的執(zhí)行；第四步，評估內(nèi)部控制的設(shè)計1、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。（2 ）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要將主要精力集中在那些影響會計報表反 映的內(nèi)部控制程序上。（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)： 銷售與收款循環(huán)； 購

29、貨與付款循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 籌資與投資循環(huán)； 投資與理財循環(huán)。2、了解內(nèi)部控制的程序 詢問被審計單位有關(guān)人員； 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況； 選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。二、記錄內(nèi)部控制的方法（1 ）基本要求當控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；當控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。(2)記錄方法 調(diào)查表(問卷)； 文字表達； 流程圖；三、初步評價控制設(shè)計并初步評估控制1. 對控制的初步評價注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：(1) 所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制 能夠防止或發(fā)現(xiàn)并

30、糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;(2) 控制本身的 設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；(3) 控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后，但又在測試控制運行有效性之前進行 的，因此，上述評價結(jié)論只是 初步結(jié)論，仍可能隨控制測試后實施實質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā) 生變化。評價控制風(fēng)險一一CR風(fēng)險評估一一X2. 風(fēng)險評估需考慮的因素(1) 賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險如果已識別的重大錯報風(fēng)險水平為 高(例如，復(fù)雜的發(fā)票計算或計價過程增加了開票錯 報的風(fēng)險；經(jīng)營的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯報的風(fēng)險)，相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度，即在錯報率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報

31、。相反，如果已發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險水平為 低(例如，在一個較小的、勞動力相對穩(wěn)定的 公司中員工工薪的會計處理未能實現(xiàn)恰當準確性目標的風(fēng)險)，相關(guān)的控制就無須具有像重大錯報風(fēng)險較高時那樣的敏感性。(2) 對被審計單位整體層面控制的評價注冊會計師應(yīng)將對整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮。1. 內(nèi)部控制的 某些要素(如控制環(huán)境)更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其 他要素(如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動)則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。2. 在實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價 被審計單位的內(nèi)部控制。3整體層面

32、的控制(包括對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制)和信息技術(shù)一般控制 通常在所有業(yè)務(wù)活動中普遍存在。業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對工薪、銷售和采購等交易的控制。兩者的相互關(guān)系如 圖13-3所示。整體層面的控制對內(nèi)部控制在 所有業(yè)務(wù)流程中 得到嚴 格的設(shè)計和執(zhí)行具有重要影響。整體層面的控制較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。錯誤！未指定書簽。|圖7-2 整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系四、實施控制測試1. 控制測試的概念能夠為獲取內(nèi)部控制有效運行提供證據(jù)的程序。2、控制測試的條件 準備信賴內(nèi)部控制；只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時。3、控制測試的基本對象(內(nèi)容)控

33、制設(shè)計測試控制執(zhí)行測試 怎樣應(yīng)用的？ 是否在年度中一貫應(yīng)用？ 由誰來應(yīng)用？ .如何運行？4、控制測試的時間注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。5 控制測試范圍(1)理論上,范圍越大，證據(jù)越充分。(2) 實務(wù)中,范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟有效地實現(xiàn)審計目 標的總體需要出發(fā)，合理地確定測試范圍。(3) 范圍直接受注冊會計師計劃控制風(fēng)險估計水平的影響。計劃控制風(fēng)險估計水平低 時比中等時需要更多的控制測試證據(jù)。(4)還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當性：這些證據(jù)所涉及的認定的重要性；以前年度審計中所評價的特定內(nèi)部控制；所評價的政策和程序

34、被適當設(shè)計和有效執(zhí)行的程度；用來作這些評價的控制測試的結(jié)果。(5) 使用以前年度證據(jù)的考慮：執(zhí)行符合性測試的時間間隔的長短內(nèi)控設(shè)計或執(zhí)行有無重大變化。(6) 可不進行符合性測試的情況：相關(guān)內(nèi)部控制不存在；相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。五.控制風(fēng)險評價如果很多認定或者所有的認定的控制風(fēng)險，都被評價為高水平，注冊會計師就要研究是否應(yīng)進一步對被審計單位的會計報表進行審計。(1) 評價為高水平的確認事項： 控制政策和程序與認定不相關(guān)； 控制政策和程序無效； 取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。(2) 評價為

35、低水平的確認事項： 控制政策和程序與認定相關(guān)； 通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。3.評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響(1) 只有通過控制檢查風(fēng)險，才能降低審計風(fēng)險至可接受水平。(2) 要控制檢查風(fēng)險降至可接受水平，只有增強實質(zhì)性測試的有效性。(3) 內(nèi)控目標與審計目標相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實質(zhì)性測試的工作量。(4) 不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果，均要進行實質(zhì)性測試。(5) 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，應(yīng)主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)。三、本章作業(yè)（一）單項選擇題1內(nèi)部控制要素中的控制程序包括（）。A 組織結(jié)構(gòu)B 授權(quán)和分配責(zé)任的方法C.內(nèi)部審計D 交易授

36、權(quán)2.通常對內(nèi)部控制的了解是按（）進行的。A 賬戶類別B 業(yè)務(wù)循環(huán)C.交易時間D 業(yè)務(wù)程序3在下列情況中，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風(fēng)險評估為高水平的是（）。A 相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報B 注冊會計師擬進行符合性測試C.難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價D 注冊會計師審計大規(guī)模企業(yè)會計報表4下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實施的程序的是（）。A 重新執(zhí)行B 監(jiān)盤C.函證D.穿行測試5下列各程序中屬于符合性測試程序的是（）。A.查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件B.觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄C.觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動的運行情況D.詢冋并頭地觀察未留下審計軌跡

37、的內(nèi)部控制的運仃情況6注冊會計師在對內(nèi)部審計工作進行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果時須 考慮的因素不包括（）。A內(nèi)部審計工作結(jié)論的適當性B內(nèi)部審計人員所獲得的審計證據(jù)的充分性和適當性C.管理當局對內(nèi)部審計的重視程度D 內(nèi)部審計人員的獨立性7對控制風(fēng)險的評價，是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的（A性質(zhì)、程序、范圍B性質(zhì)、方法、程序C.性質(zhì)、手段、程序D 性質(zhì)、時間、范圍&控制執(zhí)行測試所要解決的問題是（）。A被審計單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計的B被審計單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行C 被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當D 被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用 9為了測

38、試某項控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題不包括（）。A 這項控制是怎樣應(yīng)用的B 這項控制是怎樣設(shè)計的C 這項控制是否在年度中一貫應(yīng)用D 這項控制由誰來應(yīng)用 10下列各項中不屬于符合性測試程序的有（）。A 檢查交易和事項的憑證B 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序C 編制應(yīng)收賬款明細表D 詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況 11追加或計劃的符合性測試通常在（）執(zhí)行。A 完成外勤審計工作后B 期中工作中C 會計報表日D 會計報表日后 12雙重目的的測試是指（）。A 在了解內(nèi)部控制的同時執(zhí)行符合性測試B 在變量抽樣的同時進行屬性抽樣C 在符合性測試的同時執(zhí)行實質(zhì)性測試D 在了解內(nèi)部控制的同時執(zhí)行

39、實質(zhì)性測試 13下列對控制風(fēng)險初步評價和再評價的比較中說法不正確的是（）。A 初步評價的依據(jù)是對內(nèi)部控制的了解；再評價的依據(jù)是符合性測試B 初步評價的目的在于是否進行符合性測試， 再評價的目的在于確定檢查風(fēng)險及實質(zhì) 性測試C 初步評價和再評價的結(jié)論相同，都是將內(nèi)部控制評價為高水平和低水平D 初步評價是必須進行的，再評價可以不予進行 14注冊會計師對于在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷，以及與被審計單位的溝通情況， 應(yīng)當（ ）。A 記錄于審計工作底稿B 在審計報告意見段后增加說明段加以說明C 告知被審計單位管理當局D 向被審計單位有關(guān)人員提出 15下列關(guān)于管理建議書的說法正確的是（）。A 管理建議

40、書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷B 管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見C 管理建議書所提建議不具有強制性和公正性D 注冊會計師在征得被審計單位管理當局同意之前， 一律不得將管理建議書的內(nèi)容泄 露給第三者（二）多項選擇題1. 內(nèi)部控制的目標包括（ ）。A. 保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行B. 保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符C.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)D .保證企業(yè)具有盈利2. 內(nèi)部控制的固有限制包括 ( )。A. 內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則B. 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計C. 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職

41、權(quán)或屈從于外部壓力而失效D. 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效3. 在以下因素中，注冊會計師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍, 主要取決于( ) 。A. 審計重要性B. 固有風(fēng)險的評估結(jié)果C. 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度D. 被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度4. 企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的控制環(huán)境包括( )。A. 職責(zé)劃分B. 組織結(jié)構(gòu)C. 內(nèi)部審計D. 授權(quán)和分配責(zé)任的方法5. 在下列情況中 , 注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風(fēng)險評估為高水平的有 ( )。A. 企業(yè)內(nèi)部控制失效B. 難

42、以對內(nèi)部控制的有效性做出評價C. 相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報D. 注冊會計師不擬進行符合性測試6. 注冊會計師在審計過程中常利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果 ,在對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行研究和 評價 , 以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果時應(yīng)當考慮 ( ) 因素。A. 內(nèi)部審計人員的獨立性B. 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力C. 管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度D. 內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍7. 注冊會計師對特定內(nèi)部審計工作進行評價時，應(yīng)當考慮()。A. 內(nèi)部審計工作范圍是否適當B. 相關(guān)內(nèi)部審計工作程序是否適當C. 審計工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作D. 相關(guān)內(nèi)部審計工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當8. 注冊會計師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括 (