淺析公允價(jià)值在非貨幣性交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用_2

1、淺析公允價(jià)值在非貨幣性交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用論文導(dǎo)讀：但從各國對公允價(jià)值所下的定義可以概括出其基本特征：（1）公允價(jià)值的本質(zhì)都是一種基于市場的評價(jià)。但只能稱之為歷史成本。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)其損益。關(guān)鍵詞：非貨幣性交易，公允價(jià)值，歷史成本，賬面價(jià)值一、公允價(jià)值簡述公允價(jià)值（Fair value）作為一種全新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮市場的信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)的市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）第32號公告中指出公允價(jià)值是“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)

2、負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诿绹鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第七號概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格。”而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！彪m然上述的定義有所不同，但從各國對公允價(jià)值所下的定義可以概括出其基本特征：（1）公允價(jià)值的本質(zhì)都是一種基于市場的評價(jià)，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。（2）交易雙方平等，自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價(jià)值的三大要件。論文參考。（3）公允價(jià)值立足于當(dāng)前交易，過去的交易價(jià)格在發(fā)生是雖然也符合三大要件，但只能稱之為歷

3、史成本。二、公允價(jià)值在非貨幣性交易中的應(yīng)用06版新準(zhǔn)規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)其損益。論文參考。如果未同時(shí)符合具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?？梢娦聹?zhǔn)則確立了公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的計(jì)量主體地位。例：甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。甲公司用使用中的一臺(tái)設(shè)備與乙公司的一批商品進(jìn)行交

4、換。甲公司設(shè)備的賬面原值為1500000元，累計(jì)折舊為650000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價(jià)值為1000000元。乙公司的商品賬面價(jià)值為800000元，公允價(jià)值為950000元，乙公司另支付甲攻司5萬元的補(bǔ)價(jià)。假定甲，乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允且該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。由于交易中涉及補(bǔ)價(jià)，故應(yīng)考慮補(bǔ)價(jià)所占比例：甲公司：收到補(bǔ)價(jià)5萬元換出資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元=5%乙公司：支付補(bǔ)價(jià)5萬元換入資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元=5%由于交易中涉及的補(bǔ)價(jià)比例小于25%，所以該項(xiàng)交易為非貨幣性交易則，甲公司與乙公司的賬

5、務(wù)處理如下：（1）甲公司換入原材料的入賬價(jià)值=1005=95（萬元）借：固定資產(chǎn)清理850000累計(jì)折舊650000貸：固定資產(chǎn)1500000借：原材料950000銀行存款50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）161500貸：固定資產(chǎn)清理850000營業(yè)外收入311500（2） 乙公司借：固定資產(chǎn)1161500貸：主營業(yè)務(wù)收入950000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）161500銀行存款50000借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000如果甲公司的設(shè)備的公允價(jià)值不能確定，那么該項(xiàng)交易就不能以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。據(jù)以，甲、乙公司的賬務(wù)處理如下：（1） 甲公

6、司借：固定資產(chǎn)清理850000累計(jì)折舊650000貸：固定資產(chǎn)1500000借：原材料638500銀行存款50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）161500貸：固定資產(chǎn)清理850000（2）乙公司借：固定資產(chǎn)1011500貸：庫存商品800000銀行存款50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）161500四、結(jié)語盡管在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值是亮點(diǎn),但其實(shí)施仍存在一些問題。論文參考。首先,公允價(jià)值具有主觀隨意性,可靠性難以保證.其次,公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大,有許多會(huì)計(jì)要素在市場上很難找到可供參考的價(jià)格,未來現(xiàn)金流量的金額,時(shí)間和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的.第三,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng),甚至可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者.最后,“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，使“公允價(jià)值”難達(dá)公允。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌并結(jié)合中國實(shí)際情況引入公允價(jià)值模式。目前，雖然公允價(jià)值確定的合理性尚存較大難度，可靠性也有待提高。但是，我們相信，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與成熟，計(jì)