CPA審計(jì)講義第二十三章審計(jì)報(bào)告.doc

1、第二十三章審計(jì)報(bào)告1. 命題特點(diǎn)分析2. 本章學(xué)習(xí)要求3. 主要內(nèi)容講解本章是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的內(nèi)容，屬于考試大綱中第三等級(jí)能力要求的內(nèi)容，是必然的考試重點(diǎn)。各種題型均可能涉及，尤其是綜合題?？忌貏e要掌握好將第十三章至第二十二章的內(nèi)容同審計(jì)報(bào)告相結(jié)合的綜合題（ 2009 年考過(guò)）；此外，比較信息、含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息要關(guān)注客觀題。具體要求如下：1. 掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容；2. 掌握審計(jì)報(bào)告類型的確定；3. 理解比較信息的含義及審計(jì)程序；4. 掌握比較信息的審計(jì)報(bào)告；5. 理解含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息。第一節(jié)審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根

2、據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，清楚表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。注意：審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將已審的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后。二、審計(jì)報(bào)告的作用第二節(jié)審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型一、審計(jì)意見的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。1. 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2. 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l251號(hào)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的規(guī)定， 未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（ 1）相對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境；（ 2）與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。3. 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。4. 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。5. 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說(shuō)明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告

4、編制基礎(chǔ)。二、審計(jì)報(bào)告的類型注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加事項(xiàng)說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。第二，包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。第三，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題。（ 2）收件人。（3）引言段。（ 4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。（6）審計(jì)意見段。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

5、簽名和蓋章。（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（9）報(bào)告日期。二、標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。三、收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。審計(jì)報(bào)告的收件人如果是股份有限公司就應(yīng)是“ 全體股東”；如果是有限責(zé)任公司就應(yīng)是“ 董事會(huì)”。四、引言段審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：1. 指出被審計(jì)單位的名稱；2. 說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；3. 指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；4. 提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息）

6、；5. 指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。五、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”的段落，用以描述被審計(jì)單位中負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員的責(zé)任。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（ 1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（ 2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制， 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”的段落。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審

7、計(jì)意見。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。3. 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。4. 注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。注意：如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除上述第目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。3 項(xiàng)中“但七、審計(jì)意見段審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見”的段落。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定， 審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) （如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等） 編制，公允反映了 ”的措辭。注意：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表可能按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，在這種情況下，這兩個(gè)編制基礎(chǔ)都是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，需要分別考慮每個(gè)編制基礎(chǔ)，并在審

9、計(jì)意見中提及這兩個(gè)編制基礎(chǔ)。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表可能聲稱符合某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的所有要求，并補(bǔ)充披露財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度。由于這種補(bǔ)充信息不能同財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地分開，因此涵蓋在審計(jì)意見中。如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。第三，其他報(bào)告責(zé)任。除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其

10、單獨(dú)作為一部分。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。十、報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

11、形成審計(jì)意見的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（ 2）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。注意：第一，如果出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)在審計(jì)意見段之前增加導(dǎo)致非無(wú)保留意見的說(shuō)明段，用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的理由。當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加導(dǎo)致非無(wú)保留意見事項(xiàng)段（簡(jiǎn)稱說(shuō)明段），清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無(wú)法發(fā)表意見的原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

12、的影響程度。第二，在符合出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段的情況下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段。（標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式23-1 ）第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告（一）非無(wú)保留意見的含義非無(wú)保留意見是指保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見：1. 根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。2. 無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則無(wú)法實(shí)施特定的程序并不構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制。下列情形

13、可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（也稱為審計(jì)范圍受到限制）：（ 1）超出被審計(jì)單位控制的情形；（ 2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形；（ 3）管理層施加限制的情形。（二）確定非無(wú)保留意見的類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見類型，取決于下列事項(xiàng)： （ 1）導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在 重大錯(cuò)報(bào) ，還是在 無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的 廣泛性作出的判斷。注意：第一，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)

14、務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二，如果受到的限制產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定，如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。（解釋不能解約的原因）第三，如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶

15、或項(xiàng)目發(fā)表無(wú)保留意見。（三）非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容1.導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段2.審計(jì)意見段3.非無(wú)保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改（保留意見、 否定意見和無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告范例，詳見參考格式23-3 、23-4 、23-5 、23-6 ）二、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表

16、至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明 該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：1. 異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性。2. 提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3. 存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。注意：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的過(guò)多使用會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息。（三）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：1.

17、將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在 審計(jì)意見段之后 ；2. 使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；3. 明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；4. 指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。【例題單選題】下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（）。A. 被審計(jì)單位存在重大的未決訴訟，已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了的正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)呐禕. 被審計(jì)單位針對(duì)存在的重大或有負(fù)債，拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)披露C. 被審期間取得的 100 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入在審計(jì)報(bào)告日前被退回，被審計(jì)單位已按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行了恰當(dāng)披露D. 審計(jì)報(bào)告日前，被審計(jì)單位存放輔料的一間

18、小型倉(cāng)庫(kù)失火，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定損失，但不會(huì)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)構(gòu)成影響，同時(shí)已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露 答疑編號(hào)3937230301正確答案 A答案解析選項(xiàng)B 應(yīng)出具保留或否定意見；選項(xiàng)（標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式23-1 ）CD應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。三、其他事項(xiàng)段（一）其他事項(xiàng)段的含義其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及 未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng) ，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。（二）需要增加其他事項(xiàng)段的情形對(duì)于未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相

19、關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有）之后。需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括：1. 與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；2. 與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；3. 對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；4. 限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。注意：如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層 溝通。【例題綜合題】公開發(fā)行A 股的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年

20、審計(jì)客戶。A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200 萬(wàn)元。 甲公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)告于209年 4 月 20 日獲董事會(huì)批準(zhǔn)， 并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的208年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）項(xiàng)目208年度資產(chǎn)總額90 000營(yíng)業(yè)收入60 000利潤(rùn)總額3 000凈利潤(rùn)2 500資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）208年 1 月起， 甲公司開始研發(fā)X 產(chǎn)品專利技術(shù)， 且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源等支持。截止 208年

21、10 月 31 日，共發(fā)生研發(fā)支出2 700 萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900 萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1 800 萬(wàn)元。 208 年 11 月 1 日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無(wú)形資產(chǎn)”2 700萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出資本化支出” 2 700萬(wàn)元；該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5 年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬(wàn)元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬(wàn)元。（ 2）208 年 9 月 20 日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2 000 萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期

22、支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于208年12 月 25 日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000 萬(wàn)元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款” 2340 萬(wàn)元，貸記“銀行存款” 1340 萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益”1 000萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在問(wèn)題，因此沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。（3）208 年 10 月 25 日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目向銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自208年 11 月 1 日至 209年 10 月 31日，貸款金額為 20 000 萬(wàn)元，年利率為

23、 6%。208年 11 月 1 日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金 600 萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理 : 借記“銀行存款” 600 萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助” 600 萬(wàn)元。（ 4）208年 12 月，甲公司購(gòu)入 500 萬(wàn)元汽車電子儀表。 209年 1 月 7 日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì) 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失” 500 萬(wàn)元，貸記“存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 500 萬(wàn)元。（ 5）208年 12 月 25 日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以 28 000 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

24、值為19 000 萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28 000 萬(wàn)元。208年 12 月 27 日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28 000萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”19 000 萬(wàn)元，貸記“投資收益”9 000萬(wàn)元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)209年 1 月 10 日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在208年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。要求：（ 1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（ 5），分別回答A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司208年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末

25、結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。（ 2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5 個(gè)事項(xiàng)中的 1 個(gè)事項(xiàng)， 并且拒絕接受A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（ 1）至事項(xiàng) （5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5 個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（ 3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。（假定不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)）審計(jì)報(bào)告

26、甲股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)市中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）二九年四月二十日 答疑編號(hào)3937230401正確答案（ 1）根據(jù)事項(xiàng)判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：第（ 1）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用870貸：無(wú)形資產(chǎn)870第（ 2）事項(xiàng)，建議對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露。第（ 3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入500（ 600- 600/12 2）貸：遞延收益500第（ 4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露

27、，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失500第（ 5）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資19 000投資收益9 000貸：其他應(yīng)付款28 000（ 2）判斷審計(jì)意見類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出否定意見的審計(jì)報(bào)告。（ 3）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)甲公司 208年自行研發(fā)專利技術(shù)過(guò)程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900 萬(wàn)元予以資本化記入無(wú)形資產(chǎn)， 同時(shí)多攤銷無(wú)形資產(chǎn)30 萬(wàn)元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

28、如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將減少870 萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少870 萬(wàn)元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重大影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司208年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及208年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。第五節(jié)比較信息一、比較信息的含義比較信息，是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的、符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān) 的金額和披露。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來(lái)閱讀。

29、比較財(cái)務(wù)報(bào)表，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。注意：對(duì)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見 僅提及本期 ；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見 提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期。二、審計(jì)程序（一）一般審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種上期財(cái)務(wù)報(bào)說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含表未經(jīng)審計(jì)有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任 2. 比較財(cái)務(wù)報(bào)表比較財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告總體要求上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)仍未解決上期財(cái)務(wù)

30、報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)報(bào)告的處理當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無(wú)保留意見如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表

31、中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見若存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響情形描述追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。2. 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，且上期的重大錯(cuò)報(bào)已經(jīng)更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。（三）獲取書面聲明三、審計(jì)報(bào)告 1. 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要

32、求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（ 1）比較信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述。本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息來(lái)源于上期財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù)，因此，有必要將比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露進(jìn)行核對(duì)，以確定兩者之間是否一致。（ 2）在比較信息中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致， 如果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)與披露。（二）注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求1. 在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況情形描述審計(jì)報(bào)告的處理總體要

33、求當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)務(wù)的意見與以前發(fā)表的報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事意見不同項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上認(rèn)為存在影響上期財(cái)期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，且 出具審計(jì)報(bào)告前任出具了無(wú)保留意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)見告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正

34、前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充計(jì)分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任【例題多選題】下列可以在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形有（）。A. 導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影

35、響B(tài). 上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)C. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，若對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露D. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) 答疑編號(hào)3937230501正確答案 BD答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)視影響程度發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息一、其他信息的含義其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。其他信息主要包括：（ 1）管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)

36、報(bào)告；（ 2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（3）員工情況數(shù)據(jù)；（4）計(jì)劃的資本性支出；（5）財(cái)務(wù)比率；（6）董事和高級(jí)管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。理解其他信息的含義，主要應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：1. 其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的。2. 其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。3. 其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。2. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

37、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮。無(wú)論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。3. 有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別程序的情形。如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)。4. 有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形。如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。5. 獲取其他信息的時(shí)間。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排 ，以便 在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息 。如果在 審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取 所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀 其他信息以識(shí)別重大不一致。三、重大不一致（一）重大不一致的含義不一致，是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)依據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。（二）識(shí)別重