第一節(jié)相關(guān)成本和非相關(guān)成本

1、第五章成本、收入與利潤最大化第五章成本、收入與利潤最大化主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 成本函數(shù)和收入函數(shù)的特征及其相互關(guān)成本函數(shù)和收入函數(shù)的特征及其相互關(guān)系；利潤最大化原則；盈虧分析法；貢獻(xiàn)分系；利潤最大化原則；盈虧分析法；貢獻(xiàn)分析法。析法。 教學(xué)目的：教學(xué)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，旨在使學(xué)生掌握廠商的生產(chǎn)通過本章學(xué)習(xí)，旨在使學(xué)生掌握廠商的生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，收益和產(chǎn)量的關(guān)系，成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，收益和產(chǎn)量的關(guān)系，廠商實(shí)現(xiàn)利潤最大化的條件，盈虧分析法、貢廠商實(shí)現(xiàn)利潤最大化的條件，盈虧分析法、貢獻(xiàn)分析法的基本原理和運(yùn)用。獻(xiàn)分析法的基本原理和運(yùn)用。第一節(jié)相關(guān)成本和非相關(guān)成本第一節(jié)相關(guān)成本和非相關(guān)成本

2、一、相關(guān)成本一、相關(guān)成本 指適宜于做經(jīng)濟(jì)決策分析的成本?；蛘哒f，指適宜于做經(jīng)濟(jì)決策分析的成本?；蛘哒f，指在經(jīng)濟(jì)決策分析中應(yīng)該估計(jì)到的有關(guān)成本。指在經(jīng)濟(jì)決策分析中應(yīng)該估計(jì)到的有關(guān)成本。 1 1、機(jī)會(huì)成本（經(jīng)濟(jì)成本）。指某種資源用于、機(jī)會(huì)成本（經(jīng)濟(jì)成本）。指某種資源用于某一特定用途時(shí)所放棄的其它有利用途的代價(jià)。某一特定用途時(shí)所放棄的其它有利用途的代價(jià)。機(jī)會(huì)成本的計(jì)算方法機(jī)會(huì)成本的計(jì)算方法： (1)(1)業(yè)主用自己的資金辦企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，業(yè)主用自己的資金辦企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，等于他把這筆資金如果借給別人可能得到的利等于他把這筆資金如果借給別人可能得到的利息；息； (2)(2)業(yè)主自己兼任經(jīng)理業(yè)主自己兼任

3、經(jīng)理( (自己管理企業(yè)自己管理企業(yè)) )的機(jī)的機(jī)會(huì)成本，等于他如在別處從事其他工作可能得會(huì)成本，等于他如在別處從事其他工作可能得到的薪水收入；到的薪水收入； (3)(3)機(jī)器如果原來是閑置的，現(xiàn)在用來生產(chǎn)機(jī)器如果原來是閑置的，現(xiàn)在用來生產(chǎn)某種產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本是零；某種產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本是零； (4) (4)機(jī)器如果原來是生產(chǎn)產(chǎn)品，可得一筆利機(jī)器如果原來是生產(chǎn)產(chǎn)品，可得一筆利潤收入，現(xiàn)在用來生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，就是潤收入，現(xiàn)在用來生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，就是它生產(chǎn)產(chǎn)品可能得到的利潤收入；它生產(chǎn)產(chǎn)品可能得到的利潤收入； (5)(5)過去買進(jìn)的物料，現(xiàn)在市價(jià)變了，其機(jī)會(huì)過去買進(jìn)的物料，現(xiàn)在市價(jià)變了，其機(jī)會(huì)成本

4、就應(yīng)當(dāng)按市價(jià)來計(jì)算成本就應(yīng)當(dāng)按市價(jià)來計(jì)算( (即這批物料如不用于生即這批物料如不用于生產(chǎn)，而用于出售可能得到的收入產(chǎn)，而用于出售可能得到的收入) )； (6)(6)使用按目前市場價(jià)格購進(jìn)的物料，按目前使用按目前市場價(jià)格購進(jìn)的物料，按目前市場工資水平雇傭的職工以及按目前市場利息率市場工資水平雇傭的職工以及按目前市場利息率貸入的資金的機(jī)會(huì)成本，與它們的會(huì)計(jì)成本是一貸入的資金的機(jī)會(huì)成本，與它們的會(huì)計(jì)成本是一致的。致的。 (2)(2)增量成本。增量成本。指因做出某一特定的決策而指因做出某一特定的決策而引起的全部成本的變化。引起的全部成本的變化?；蛘哒f，指因決策的選或者說，指因決策的選擇而變動(dòng)的成本。擇

5、而變動(dòng)的成本。 (3)(3)邊際成本。指在一定產(chǎn)量水平上，邊際成本。指在一定產(chǎn)量水平上，增加增加（或減少）一單位產(chǎn)品時(shí)，引起總成本的增加量（或減少）一單位產(chǎn)品時(shí)，引起總成本的增加量（改變量）。（改變量）。 增量成本和邊際成本的區(qū)別：二者都具有增量成本和邊際成本的區(qū)別：二者都具有隨著某些決策變量的變動(dòng)而變動(dòng)的性質(zhì)。隨著某些決策變量的變動(dòng)而變動(dòng)的性質(zhì)。邊邊際成本是增加或減少一個(gè)單位的產(chǎn)量所帶來的際成本是增加或減少一個(gè)單位的產(chǎn)量所帶來的總成本的變化。增量成本則是由于某項(xiàng)決策所總成本的變化。增量成本則是由于某項(xiàng)決策所引起的成本的總變化，這項(xiàng)決策可能包含了引起的成本的總變化，這項(xiàng)決策可能包含了個(gè)單位或個(gè)

6、單位的產(chǎn)量的變化，也可能根個(gè)單位或個(gè)單位的產(chǎn)量的變化，也可能根本不包含產(chǎn)量的變化。本不包含產(chǎn)量的變化。 例如，一項(xiàng)決策可以是引進(jìn)新技術(shù)來生產(chǎn)例如，一項(xiàng)決策可以是引進(jìn)新技術(shù)來生產(chǎn)與原來水平相同的產(chǎn)量。與原來水平相同的產(chǎn)量。邊際成本總是指隨邊際成本總是指隨著產(chǎn)量改變而變化的成本；而增量成本的涵義著產(chǎn)量改變而變化的成本；而增量成本的涵義則廣泛得多，它不僅包括邊際成本的概念，而則廣泛得多，它不僅包括邊際成本的概念，而且包括隨著決策的任何變化而變化的成本的概且包括隨著決策的任何變化而變化的成本的概念。例如，改變產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，更新設(shè)備等決策念。例如，改變產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，更新設(shè)備等決策所引起的成本變化，都屬于增量

7、成本的概念。所引起的成本變化，都屬于增量成本的概念。 (4) 變動(dòng)成本。指隨著產(chǎn)量的變化而變化變動(dòng)成本。指隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本，如直接工人的工資、直接材料費(fèi)用等。的成本，如直接工人的工資、直接材料費(fèi)用等。 二、非相關(guān)成本二、非相關(guān)成本 指不適宜用于決策分析的成本。包括：指不適宜用于決策分析的成本。包括： 1、會(huì)計(jì)成本。指會(huì)計(jì)師在帳面上記錄下來、會(huì)計(jì)成本。指會(huì)計(jì)師在帳面上記錄下來的成本，是一種歷史成本，它反映企業(yè)的實(shí)際支的成本，是一種歷史成本，它反映企業(yè)的實(shí)際支出。會(huì)計(jì)成本雖不直接用于決策，但它卻是確定出。會(huì)計(jì)成本雖不直接用于決策，但它卻是確定相關(guān)成本的基礎(chǔ)。決策用的相關(guān)成本往往通過會(huì)相關(guān)

8、成本的基礎(chǔ)。決策用的相關(guān)成本往往通過會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來求得。因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來求得。因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對(duì)決策分析也很重要。對(duì)決策分析也很重要。 2 2、沉沒成本。指不受決策中各種選擇、沉沒成本。指不受決策中各種選擇影響的成本。即不管決策的有關(guān)行動(dòng)方案如影響的成本。即不管決策的有關(guān)行動(dòng)方案如何變化，成本的數(shù)額都不改變。何變化，成本的數(shù)額都不改變。 3 3、固定成本。指不受產(chǎn)量變化影響的成、固定成本。指不受產(chǎn)量變化影響的成本。如租金、利息、保養(yǎng)費(fèi)、折舊費(fèi)、管理本。如租金、利息、保養(yǎng)費(fèi)、折舊費(fèi)、管理人員工資以及企業(yè)管理費(fèi)等。人員工資以及企業(yè)管理費(fèi)等。 三、相關(guān)成本與非相關(guān)成本

9、的區(qū)別三、相關(guān)成本與非相關(guān)成本的區(qū)別與決策分析有關(guān)的成本屬于相關(guān)成本，而與決策分析有關(guān)的成本屬于相關(guān)成本，而與決策分析無關(guān)的成本則屬于非相關(guān)成本。與決策分析無關(guān)的成本則屬于非相關(guān)成本。例、某建筑公司，一年前購進(jìn)一批木材例、某建筑公司，一年前購進(jìn)一批木材10003， 每立方米木材當(dāng)時(shí)的價(jià)格為每立方米木材當(dāng)時(shí)的價(jià)格為300元，元，現(xiàn)在該公司要在承建一批居民住宅中使用這些現(xiàn)在該公司要在承建一批居民住宅中使用這些木材，所以要對(duì)承建住宅中將被使用掉的木材木材，所以要對(duì)承建住宅中將被使用掉的木材規(guī)定成本。這里可能有兩種情況：規(guī)定成本。這里可能有兩種情況： 一種情況是今年木材價(jià)格還與去年相同，一種情況是今年

10、木材價(jià)格還與去年相同，每立方米仍為每立方米仍為300元，也就是歷史成本與現(xiàn)行成元，也就是歷史成本與現(xiàn)行成本相同，那么對(duì)在建住宅中將被使用掉的木材，本相同，那么對(duì)在建住宅中將被使用掉的木材，就可仍按每立方米就可仍按每立方米300元規(guī)定成本。另一種情況元規(guī)定成本。另一種情況是今年木材的價(jià)格上漲了是今年木材的價(jià)格上漲了15，每立方米的售，每立方米的售價(jià)為價(jià)為450元，則對(duì)在承建住宅中將被使用掉的木元，則對(duì)在承建住宅中將被使用掉的木材，就應(yīng)按每立方米材，就應(yīng)按每立方米450元規(guī)定成本。元規(guī)定成本。 注意：在會(huì)計(jì)帳面上或報(bào)表中，不論在上述注意：在會(huì)計(jì)帳面上或報(bào)表中，不論在上述的任何情況下，木材的成本都按

11、歷史成本的任何情況下，木材的成本都按歷史成本（300元）計(jì)算。計(jì)算。 結(jié)論：用市場價(jià)格計(jì)算出來的成本是相關(guān)成結(jié)論：用市場價(jià)格計(jì)算出來的成本是相關(guān)成本，用過去價(jià)格計(jì)算出來的成本是非相關(guān)成本。本，用過去價(jià)格計(jì)算出來的成本是非相關(guān)成本。 例、某企業(yè)有臺(tái)車床，已經(jīng)使用十年，例、某企業(yè)有臺(tái)車床，已經(jīng)使用十年，其原價(jià)也全部折舊完，帳面價(jià)值已等于零（殘其原價(jià)也全部折舊完，帳面價(jià)值已等于零（殘值）。如果這臺(tái)車床現(xiàn)在出售，可得價(jià)款值）。如果這臺(tái)車床現(xiàn)在出售，可得價(jià)款2000元，而再繼續(xù)使用一年后出售，估計(jì)售價(jià)元，而再繼續(xù)使用一年后出售，估計(jì)售價(jià)只有只有400元。試問這家企業(yè)對(duì)這臺(tái)車床使用一元。試問這家企業(yè)對(duì)這臺(tái)

12、車床使用一年的時(shí)間相關(guān)成本是多少？即要計(jì)算未來的計(jì)年的時(shí)間相關(guān)成本是多少？即要計(jì)算未來的計(jì)劃成本。劃成本。 這個(gè)問題可以有兩種計(jì)算方法：這個(gè)問題可以有兩種計(jì)算方法： 一種是不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的簡單計(jì)算方一種是不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的簡單計(jì)算方法，就是由現(xiàn)在售價(jià)減去一年后所得的差額，法，就是由現(xiàn)在售價(jià)減去一年后所得的差額，即為相關(guān)成本即為相關(guān)成本20004001600元。該臺(tái)車床元。該臺(tái)車床再使用一年的未來計(jì)劃成本是再使用一年的未來計(jì)劃成本是1600元。元。 第二種是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的科學(xué)計(jì)算方第二種是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的科學(xué)計(jì)算方法。假設(shè)折現(xiàn)率為法。假設(shè)折現(xiàn)率為10，由當(dāng)前價(jià)值減去一年，由當(dāng)前價(jià)值減

13、去一年后的售價(jià)按現(xiàn)值折算的價(jià)值，所得差額，即為后的售價(jià)按現(xiàn)值折算的價(jià)值，所得差額，即為未來的計(jì)劃成本，未來的計(jì)劃成本，2000-4000.909 1636.4元。元。 該臺(tái)車床再使用一年的未來計(jì)劃成本是該臺(tái)車床再使用一年的未來計(jì)劃成本是1636.4元。后者大于前者。元。后者大于前者。 四、增量成本和沉沒成本的確定四、增量成本和沉沒成本的確定例如，一家企業(yè)原來生產(chǎn)任務(wù)不足，現(xiàn)在要例如，一家企業(yè)原來生產(chǎn)任務(wù)不足，現(xiàn)在要接受新訂貨。新訂貨會(huì)引起全部變動(dòng)成本（如直接受新訂貨。新訂貨會(huì)引起全部變動(dòng)成本（如直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)等）的增加，但不會(huì)引起接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)等）的增加，但不會(huì)引起全部固定成本（

14、如折舊、房租等）的變化。在這全部固定成本（如折舊、房租等）的變化。在這里，變動(dòng)成本的增加量是接受新訂貨的增量成本，里，變動(dòng)成本的增加量是接受新訂貨的增量成本，固定成本則是沉沒成本。決策時(shí)予以考慮的是變固定成本則是沉沒成本。決策時(shí)予以考慮的是變動(dòng)成本的增加量動(dòng)成本的增加量即增量成本，而不予考慮的即增量成本，而不予考慮的是固定成本是固定成本即沉沒成本。即沉沒成本。 要注意的是：增量成本必須精確地加以確要注意的是：增量成本必須精確地加以確定，它必須包括由于決策而引起變化的一切成定，它必須包括由于決策而引起變化的一切成本，但又只能包括哪些由于決策而在實(shí)際上起本，但又只能包括哪些由于決策而在實(shí)際上起了變

15、化的成本（如上例中，變化的是變動(dòng)成了變化的成本（如上例中，變化的是變動(dòng)成本）。閑置的生產(chǎn)要素，沒有其它用途，使用本）。閑置的生產(chǎn)要素，沒有其它用途，使用它并不需要增加成本，因而對(duì)現(xiàn)行的特定決策它并不需要增加成本，因而對(duì)現(xiàn)行的特定決策來說，可以看作是沒有成本的。來說，可以看作是沒有成本的。 同樣，過去花在建筑物、機(jī)器設(shè)備方面的同樣，過去花在建筑物、機(jī)器設(shè)備方面的支出，不應(yīng)進(jìn)入決策過程，除非它們的機(jī)會(huì)成支出，不應(yīng)進(jìn)入決策過程，除非它們的機(jī)會(huì)成本是正值。也就是說，除非這類設(shè)備另有其它本是正值。也就是說，除非這類設(shè)備另有其它用途，否則，它在現(xiàn)行決策中的增量成本將是用途，否則，它在現(xiàn)行決策中的增量成本將

16、是零。零。 凡過去發(fā)生的上述此類費(fèi)用支出，不是現(xiàn)凡過去發(fā)生的上述此類費(fèi)用支出，不是現(xiàn)在或?qū)砣魏螞Q策所能改變的成本，稱做沉沒在或?qū)砣魏螞Q策所能改變的成本，稱做沉沒成本（上例中，雖新增訂貨，但固定成本未發(fā)成本（上例中，雖新增訂貨，但固定成本未發(fā)生變化）。生變化）。 沉沒成本的概念與增量成本相對(duì)應(yīng)，也很沉沒成本的概念與增量成本相對(duì)應(yīng)，也很重要。假定一個(gè)企業(yè)付出萬元購買了一臺(tái)專重要。假定一個(gè)企業(yè)付出萬元購買了一臺(tái)專用機(jī)器。這萬元的機(jī)器投資就成了沉沒成本，用機(jī)器。這萬元的機(jī)器投資就成了沉沒成本，過去發(fā)生的事情就算過去了。事后可能認(rèn)識(shí)到過去發(fā)生的事情就算過去了。事后可能認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)購買是不明智的，但懊悔

17、也沒有用，木已這項(xiàng)購買是不明智的，但懊悔也沒有用，木已成舟，任何未來的決策都不能取消這項(xiàng)成本。成舟，任何未來的決策都不能取消這項(xiàng)成本。這萬元從決策的觀點(diǎn)看已經(jīng)失去，不論你將這萬元從決策的觀點(diǎn)看已經(jīng)失去，不論你將來采取什么行動(dòng)方案都必須承擔(dān)這項(xiàng)支出，這來采取什么行動(dòng)方案都必須承擔(dān)這項(xiàng)支出，這就叫沉沒成本。就叫沉沒成本。 五、如何運(yùn)用增量成本進(jìn)行決策五、如何運(yùn)用增量成本進(jìn)行決策思路：將增量成本與增量收入相比較（這思路：將增量成本與增量收入相比較（這里，增量收入是指因做出某一特定決策而引起里，增量收入是指因做出某一特定決策而引起的總收入的變化）。的總收入的變化）。如果如果這一方案會(huì)導(dǎo)致總利潤的這一方

18、案會(huì)導(dǎo)致總利潤的增加，可以接受；增加，可以接受；如果如果這一方案會(huì)導(dǎo)致總利潤的這一方案會(huì)導(dǎo)致總利潤的減少，不予接受。減少，不予接受。 例、某企業(yè)接受了例、某企業(yè)接受了24002400件特殊零件訂貨，對(duì)件特殊零件訂貨，對(duì)方出價(jià)每件方出價(jià)每件100100元。經(jīng)核算，平均每件的生產(chǎn)成元。經(jīng)核算，平均每件的生產(chǎn)成本為本為8585元，合同順利簽定。生產(chǎn)了一段時(shí)間，又元，合同順利簽定。生產(chǎn)了一段時(shí)間，又有一客戶也要有一客戶也要600600件這種同一規(guī)格零件的訂貨，件這種同一規(guī)格零件的訂貨，但每個(gè)零件只肯出價(jià)但每個(gè)零件只肯出價(jià)8080元。該廠財(cái)務(wù)部門重新核元。該廠財(cái)務(wù)部門重新核算了總共算了總共30003000件的生產(chǎn)成本，平均每件是件的生產(chǎn)成本，平均每件是8181元，元，認(rèn)為這是虧本生意，反對(duì)接受這批訂貨。但該廠認(rèn)為這是虧本生意，反對(duì)接受這批訂貨。但該廠廠長懂得管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論，他考慮的不是廠長懂得管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論，他考慮的不是平均成本，而是增量成本。他是這樣計(jì)算的：平均成本，而是增量成本。他是這樣計(jì)算的： 原來原來24002400件的總成本件的總成本240024008585204000204000（元）（元） 后來后來30003000件的總成本件的總成本30