會計2016第26章合并財務(wù)報表課后作業(yè)

1、會計（2016）第二十六章合并財務(wù)報表課后作業(yè)一、單項選擇題1.下列各項中反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團整體在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營 成果的報表是（）。？A. 合并資產(chǎn)負債表？B. 合并利潤表？C. 合并所有者權(quán)益變動表？D. 合并現(xiàn)金流量表2.下列關(guān)于合并范圍，說法錯誤的是（）。？A. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利？B. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護性權(quán)利和實質(zhì)性權(quán)利？C. 實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可 能是實質(zhì)性權(quán)利？D. 投資方僅持有保護性權(quán)利不能對被投資方實施

2、控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制3.甲公司擁有乙公司50%有表決權(quán)股份，乙公司的其他股份由與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān) 系的其他股東擁有。甲公司持有的（），可能導(dǎo)致甲公司取得乙公司的控制權(quán)。？A. 乙公司當(dāng)期發(fā)行一般公司債券？B. 乙公司本期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 ？C. 乙公司在2年后轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券？D. 乙公司在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務(wù)工具4.下列各項中，不屬于編制合并財務(wù)報表應(yīng)遵循原則或要求的是（）。？A. 以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制？B. 一體性原則？C. 重要性原則？D. 謹慎性原則5.下列各項中，不屬于母公司編制合并財務(wù)報表時要求子公司及時提供的資料是（ ）。

3、?A. 子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表？B. 與母公司及其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易？C. 子公司發(fā)生日常業(yè)務(wù)的原始憑證？D. 子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料6.編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應(yīng)予抵銷的項目是（）。？A. 子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資？B. 子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利？C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金？D. 子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金7.甲公司2015年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司 80%勺 有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為 3500萬元，假定最終控制方合并報表未確認商譽。 201

4、5年5月8日乙公司宣告 分派2014年度現(xiàn)金股利300萬元。2015年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2016 年乙公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。此外乙公司2016年購入的可供出售金融資產(chǎn)公 允價值上升導(dǎo)致其他綜合收益增加100萬元。不考慮其他因素影響，則在 2016 年年末甲公司編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余 額為（）萬元。？A. 3200?B. 2800?C. 3600?D. 40008.2016年1月1日，A公司以定向增發(fā)普通股票的方式，購買乙公司80%勺股份從而能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3100萬元，賬面價值為3000萬元，差額系一項應(yīng)收

5、賬款所致。為取得該股權(quán)，A公司增發(fā)1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元，另支付承銷商傭金50萬 元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%且在此之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016 年1月1日，A公司取得乙公司80%殳權(quán)時，合并財務(wù)報表中確認商譽的金額（）萬元。？A. 0?B. 520?C. 540?D. 6009.非同一控制下控股合并，購買方在購買日編制合并財務(wù)報表時， 調(diào)整被購買方資 產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值的差額應(yīng)（）。？A. 不作處理？B. 調(diào)整公允價值變動收益？C. 調(diào)整營業(yè)外收入？D. 調(diào)整資本公積10.甲公司于2015年1月1日購入乙公司80%殳權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?/p>

6、務(wù)和經(jīng)營政 策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為 825萬元。2016 年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項關(guān)于甲公司2015年度和2016年度合并財務(wù)報表列報的 表述中，不正確的是（）A. 2016年度少數(shù)股東損益為0?B. 2015年度少數(shù)股東損益為400萬元？C. 2016年12月31日股東

7、權(quán)益總額為5925萬元？D. 2016年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為 6100萬元11.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司2015年1月1日投資1000萬元購入乙 公司80%殳權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元，其差額為一項管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致的，該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷， 預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元， 分配現(xiàn)金股利120萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤240 萬元，其他綜合收益增加200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016年12月31 日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1500

8、萬元。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅 等因素的影響。2016年12月31日，甲公司編制合并財務(wù)報表時將長期股權(quán)投 資調(diào)整為權(quán)益法后的金額為（）萬元。？A. 1192?B. 1352?C. 1320?D. 124012.甲公司是乙公司的母公司，2016年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，售價 5000元 （不含增值稅），甲公司的銷售毛利率為 20%截至2016年年末，乙公司已將 該批產(chǎn)品對外銷售50%取得收入6000元。不考慮所得稅等其他因素影響，編 制2016年合并報表中應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（）元。？A. 0?B. 1000?C. 500?D. 350013.M公司系N公司的母公司，M公司201

9、2年1月2日向N公司轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)， 轉(zhuǎn)讓價格為620萬元，轉(zhuǎn)讓日該無形資產(chǎn)的賬面價值為 500萬元。N公司購入該 無形資產(chǎn)后當(dāng)月即投入使用，預(yù)計其剩余使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0,采用直線法進行攤銷。至2016年12月，N公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用期滿。不 考慮其他因素的影響，則 M公司在編制2016年合并財務(wù)報表時，由于該內(nèi)部交 易調(diào)增當(dāng)年利潤總額的金額為（）萬元。？A. 0?B. 24?C. 96?D. 12014.450萬元和200萬元。2016年甲公司只有一個子公司乙公司，2016年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中 “銷 售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為 500萬元和

10、250萬元，“購買 商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金 25萬元，不考慮其他事項，甲公司2016年編 制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。？A. 750?B. 650?C. 625?D. 72515.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是（）。？A. 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均不確認 損益？B. 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財務(wù)報表商譽金 額？C. 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認損益？D. 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，

11、處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額二、多項選擇題1.下列屬于識別被投資方的相關(guān)活動的有（）。？A. 商品和勞務(wù)的銷售和購買？B. 金融資產(chǎn)的管理？C. 資產(chǎn)的購買和處置？D. 確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資2.甲公司（從事外貿(mào)業(yè)務(wù)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范 圍的有（）。？A. 設(shè)在實行外匯管制國家的境外子公司？B. 已宣告清理整頓的原子公司？C. 資金調(diào)度受到限制的境外子公司？D. 從事礦產(chǎn)開采業(yè)務(wù)的子公司3.在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應(yīng)考慮的因素有（）。？A. 擁有對被投資方的權(quán)力？B. 通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報 ？C. 有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其

12、回報金額 ？D. 從被投資單位獲得固定回報4.下列各項中，表述正確的有（）。？A. 一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表 范圍？B. 如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服 務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投 資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 ？C. 當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時， 除僅將為其投資活動提供相關(guān) 服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外， 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ?他子公司不再予以合并？D

13、. 當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時， 應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范 圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍5.下列各項中，說法正確的有（）。？A. 在合并財務(wù)報表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)？B. 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東 權(quán)益”列示？C. 編制合并財務(wù)報表時，將內(nèi)部交易購進存貨成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 要做抵銷處理？D. 子公司將母公司本期出售給本企業(yè)的存貨對外出售，合并工作底稿中不需要做抵銷分錄的處理6.編制合并財務(wù)報表時，需將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，下列說法正確的有（）。？A. 調(diào)整子公司當(dāng)年實現(xiàn)的

14、盈利？借：長期股權(quán)投資？貸：投資收益？B. 調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的增加；借：長期股權(quán)投資？貸：資本公積？C. 調(diào)整子公司當(dāng)年發(fā)生的虧損？借：投資收益？貸：長期股權(quán)投資？D. 調(diào)整子公司分派現(xiàn)金股利？借：應(yīng)收股利？貸：長期股權(quán)投資7.下列各項關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日進行的調(diào)整抵銷處理正確的有（ ）。?A. 購買日應(yīng)按子公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值對非同一控制下取得子公司的 財務(wù)報表進行調(diào)整？B. 購買日子公司的可辨認資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額在工作底稿中應(yīng)確認為資本公積？C. 抵銷處理時，母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額是按子公司資

15、產(chǎn)和負 債的公允價值為基礎(chǔ)計算的？D. 抵銷處理時，少數(shù)股東權(quán)益是按資產(chǎn)、負債的賬面價值為基礎(chǔ)確定的8.長江公司系甲公司的母公司，2016年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn) 品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，成本為800萬元，未計提存 貨跌價準(zhǔn)備，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資 產(chǎn)（增值稅進項稅額可抵扣）并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所 得稅，適用的所得稅稅率為25%不考慮其他因素。長江公司編制 2016年合并 財務(wù)報表時的抵銷調(diào)整中正確的有（）。？A. 抵消營業(yè)

16、收入900萬元？B. 抵消營業(yè)成本900萬元？C. 抵消管理費用10萬元？D. 調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元9.甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｓ嘘P(guān)資料如下：？（1）2015年乙公司從甲公司購入 A產(chǎn)品，累計購入800件，購入價格為0.8萬 元/每件。甲公司A產(chǎn)品的銷售成本為0.6萬元/每件。？（2） 2015年12月31 日，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品尚有600件未對外出售， 600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。？（3）2016年12月31 日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購入的 A產(chǎn)品100 件, 其賬面成本總額為80萬元。？（4）2016年12月31 日

17、，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。？假定不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于甲公司2016年年末編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄中，正確的有（）。？A. 借：營業(yè)成本20?貸：存貨20?B. 借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備60?貸：未分配利潤一一年初60?C. 借：營業(yè)成本50?貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備50?D. 借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備10?貸：資產(chǎn)減值損失1010.甲公司為乙公司的母公司，甲公司 2016年個別資產(chǎn)負債表中對乙公司內(nèi)部應(yīng)收 賬款賬面價值與2015年相同，仍為2500萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為50萬元。2016 年內(nèi)部應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產(chǎn)負債 表中應(yīng)付

18、賬款2550萬元系2015年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。 不考慮 所得稅等其他因素的影響，則在 2016年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ）。?A. 借：應(yīng)付賬款2550?貸：應(yīng)收賬款2550?B. 借：應(yīng)付賬款2500?貸：應(yīng)收賬款2500?C. 借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50?貸：資產(chǎn)減值損失50?D. 借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50?貸：未分配利潤一一年初5011.關(guān)于報告期內(nèi)增減子公司，下列說法中不正確的有（）。？A. 因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B. 因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)？C

19、. 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、 利潤納入合并利潤表？D. 報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍12.A公司2015年6月30日以12000萬元取得B公司60%殳權(quán)，能夠?qū)公司實施 控制。2016年6月30日又以4800萬元取得原少數(shù)股東持有的 B公司20%殳權(quán), 2015年6月30日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值18000萬元（假設(shè)與賬面價值相 同），其中股本1200萬元，資本公積10800萬元，留存收益6000萬元，2016 年6月30日B公司自購買日開始按公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值

20、為21000萬元，差額均為留存收益增加。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮 其他因素的影響，在2016年6月30日合并財務(wù)報表中，以下表述正確的有（ ）。?A. 購買日合并報表商譽為1200萬元？B. 取得20%殳權(quán)時合并商譽為600萬元？C. 合并財務(wù)報表上資本公積調(diào)減數(shù)為 11400萬元？D. 合并財務(wù)報表上少數(shù)股東權(quán)益為4200萬元13.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會計處理的表述中正確的有（ ）。?A. 母公司個別財務(wù)報表作為長期股權(quán)投資處置，處置損益計入投資收益？B. 處置后個別財務(wù)報表用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資 ？C. 合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相

21、對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額 部分作為商譽？D. 合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額 部分計入資本公積（股本溢價或資本溢價）14.2015年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B 公司的持股比例分別為75呀口 25% C公司為A公司的子公司。2016年B公司對 C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%交易完成后，A公司仍 控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。A公司下列會計處理中正確的有（）。？A. B公司對C公司增資前A公司享有的C公

22、司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元？B. B公司對C公司增資后A公司增資前享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬 元？C. 增資后A公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積 125萬元？D. 增資后A公司個別負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積 125萬元15.下列各項中，表述正確的有（ ）。？A. 子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的 減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示？B. 母子公司之間發(fā)生逆流交易，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在 “歸屬 于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損

23、益”之間分配抵銷 ？C. 站在企業(yè)集團合并財務(wù)報表角度的確認和計量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個別財務(wù)報表層面的確認和計量結(jié)果不一致的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)站在企業(yè)集團角度對該特殊交易事項予以調(diào)整 ？D. 由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資， 導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng) 按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額， 該份額與增 資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益三、綜合題 1.歌德公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%適用的所得稅稅率為25%所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算

24、；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：？（1） 1月1日，歌德公司以5600萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的 60%能夠?qū)?甲公司實施控制。當(dāng)日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為8400萬元；所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本 4000萬元，資本公積2400萬元，盈余公積600 萬元，未分配利潤1400萬元。在此之前，歌德公司和甲公司為同一集團下的子 公司，且甲公司為其母公司直接出資設(shè)立的公司。？（2） 6月30日，甲公司向歌德公司銷售一件 A產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元， 成本為600萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備

25、，款項已于當(dāng)日收存銀行。歌德公司購買 的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計 凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。？（3） 7月1日，甲公司向歌德公司銷售B產(chǎn)品200件,單位銷售價格為20萬元， 單位成本為18萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，款項尚未收取。歌德公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2016年12月31日，歌德公司已對外銷售B產(chǎn)品40 件, 單位銷售價格為20.6萬元；2016年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提 存貨跌價準(zhǔn)備2.4萬元。？（4） 12月31日，甲公司尚未收到向歌德公司銷售 200件B產(chǎn)品的款項；當(dāng)日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了 40萬

26、元的壞賬準(zhǔn)備。？（5）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利 400萬元；4月20日，歌 德公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 240萬元。甲公司2016年度利潤表列報的凈 利潤為800萬元。？其他資料如下：？（1） 2016年年初歌德公司“資本公積一一股本溢價”科目余額為3600萬元（2） 歌德公司與甲公司的會計年度和采用的會計政策相同。？（3） 合并報表中編制抵銷分錄時，考慮所得稅的影響。？（4）不考慮其他因素。？要求：？（1）編制歌德公司2016年1月1日取得長期股權(quán)投資的分錄。？(2) 編制歌德公司2016年1月1日編制合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄。？(3) 編制歌德公司2016年12月

27、31日合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期 股權(quán)投資的會計分錄。？(4) 編制歌德公司2016年12月31日合并財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。(不 要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示)2.甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：？(1) 2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%勺股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完 成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為5元。甲公司與乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，雙方適用 的所得稅稅率均為25% ?3600萬元。除一批存

28、貨外，乙公司其他資 該批存貨的賬面價值為20000萬元，經(jīng)評(2) 乙公司2015年1月1日(購買日)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：股 東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元， 盈余公積為400萬元，未分配利潤為 產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。估的公允價值為21000萬元。？5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元,(3) 乙公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利 2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公 司取得一項可供出售金融資產(chǎn)的成本為 1000萬元，2015年12月31日其公允價 值為1400萬元。除上述事項外，

29、無其他所有者權(quán)益變動。？(4) 截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售 80%?(5) 2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項列示如下：？ 2015年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元(含增值稅24萬元)的價格出售給甲公司，該無形資產(chǎn)預(yù) 計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其攤銷，無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用。截至 2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng) 支付的款項，乙公司對其計提壞賬準(zhǔn)備 20萬元。？ 2015年6月1日，乙公司向甲公司銷售商品一批，價格為 1000萬元，增值稅稅

30、額170萬元，商品銷售成本為800萬元，乙公司收到款項存入銀行。甲公司購 進該商品本期40淋實現(xiàn)對外銷售，2015年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查， 并未發(fā)生存貨跌價損失 假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。？要求：？(1) 編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。？(2) 計算合并商譽的金額。？(3) 編制2015年12月31日合并報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。(4) 編制2015年12月31日合并報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法 的會計分錄。？(5) 編制2015年12月31日合并報表中有關(guān)抵銷分錄(不要求編制合并現(xiàn)金流 量表項目的抵銷分錄)3.甲公司與乙公司均為增

31、值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%甲公司擁 有乙公司80%勺有表決權(quán)股份。2014年度、2015年度和2016年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 如下：？（1）2014年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料？ 2014年3月，甲公司向乙公司（子公司）銷售 A產(chǎn)品80臺、B產(chǎn)品50臺，每 臺不含增值稅（下同）售價分別為：A產(chǎn)品10萬元，B產(chǎn)品12萬元，價款已收 存銀行。每臺成本分別為：A產(chǎn)品6萬元，B產(chǎn)品9萬元，均未計提存貨跌價準(zhǔn) 備。? 2014年度，乙公司從甲公司購入的 A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對外售出各30臺，其余部 分形成期末存貨。？ 2014年年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至

32、每臺 9萬元和6萬元。？（2）2015年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料？ 2015年度，乙公司對外售出A產(chǎn)品35臺，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全 部對外售出。？ 2015年年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺7萬元。？（3）2016年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料？ 2016年6月，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品200臺，每臺售價11萬元，價款已 收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本7萬元，乙公司從甲公司購入的 A產(chǎn)品對外售出155 臺，其余部分形成期末存貨。？ 2016年年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為每臺5 萬元。？（4）其他相關(guān)資料？ 甲公司與乙公司的會計年度和采用的

33、會計政策相同。？ 甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為 25%編制抵消分錄時應(yīng)考慮所得稅的 影響。？ 甲公司、乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。？ 發(fā)出存貨米用先進先出法核算。？要求：？（1）編制2014年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵消分錄（2）編制2015年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵消分錄（3）編制2016年內(nèi)部購銷存貨相關(guān)的抵消分錄 （答案中的金額單位用萬元表示）答案解析 一、單項選擇題?1.【答案】？B?【解析】？合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團整體在一定會計期間內(nèi)經(jīng) 營成果的報表，選項B正確?！局R點】？?合并財務(wù)報表的構(gòu)成?2.【答案】？B?【解析

34、】?選項B,判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享 有的實質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護性權(quán)利。？（教材457頁）【知識點】？?以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍?3.【答案】?B?【解析】？確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期 可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 所謂潛在 表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的 認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實 際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具，故選項

35、 B正確。？（教材460頁）【知識點】？?以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍?4.【答案】?D?【解析】？合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求外， 還應(yīng)遵循以下 原則和要求：（1）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制；（2） 體性原則；（3）重要 性原則。？（教材471頁）手雙校初級中級注會稅務(wù)師高會綜合階段課件押題聯(lián)系QQ37863298*【知識點】？?合并財務(wù)報表的編制原則?5.【答案】?C?【解析】？選項C,合并財務(wù)報表并不是直接根據(jù)母公司和子公司的憑證和賬簿編制，而是 以納入合并范圍的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制， 所以子公司不需要提供日常業(yè)務(wù)的 原始憑證。？（教材472頁）【知識點】？?

36、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項?6.【答案】?C?【解析】？子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金， 屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表 時應(yīng)予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集 團看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動， 因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 不應(yīng)予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。 ？（教材474頁）【知識點】？?編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目?7.【答案】?C?【解析】?長期股權(quán)投資的初始入賬價值=3500X 80%=2800（萬元），2016年年末合并財務(wù) 報表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額 =2800-300 X 80%+500

37、 80%+700X 80%+10X 80%=3600（萬元）。？（教材479頁）【知識點】？?同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制?8.【答案】?C?【解析】？合并財務(wù)報表中確認的商譽 =1000X 3- （3100-100 X 25% X 80%=540（萬元）。【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制?9.【答案】?D?【解析】？調(diào)整被購買方資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值的差額即調(diào)整取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積）。？（教材493頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制?10.【答案】？?A?【解

38、析】？選項A, 2016年度少數(shù)股東損益=-5000 X 20%=-1000（萬元）；選項B, 2015年 度少數(shù)股東損益=2000X 20%=400（萬元）；選項C, 2016年12月31日股東權(quán)益 總額=6100+（ 825-5000 X 20% =5925 （萬元）；選項 D, 2016 年 12 月 31 日歸屬 于母公司的股東權(quán)益=8500+ （2000-5000）X 80%=6100（萬元）。？（教材494頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制?11.【答案】?B?【解析】？2016年12月31日，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算， 調(diào)整

39、后的金額=1000+200+240-120- （1000-800） /5 X 2 X 80%+20X 80%=1352（萬元）。？（教材497頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制?12.【答案】?C?【解析】？編制2016年合并報表應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =5000X 20%X 50%=500（元）。？（教材513頁）【知識點】？?不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷?13.【答案】？B?【解析】？120?120?96 (120/5 X 4) ?96? 24?24?24萬元。？2016年合并報表中應(yīng)進行的抵消調(diào)整為：? 借：未分配利潤一一年初貸：無形資

40、產(chǎn)借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷貸：未分配利潤一一年初借：無形資產(chǎn)一一累計攤銷貸：管理費用綜合上述分錄，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年利潤總額的金額為（教材542頁）【知識點】？?未發(fā)生變賣的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷?14.【答案】？D?【解析】？2016年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額=（500+250 -25=725 （萬元）。？（教材563頁）【知識點】？?編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目?15.【答案】？C?【解析】？處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)， 個別財務(wù)報表確認損益，合并財務(wù)報表不確 認損益，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額； 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán) 的，個別財務(wù)報表和合

41、并財務(wù)報表均確認損益， 處置日合并財務(wù)報表對減少的該 子公司的商譽金額為零，選項 C正確。？（教材552頁）【知識點】？?處置對子公司投資的會計處理二、多項選擇題?1.【答案】？?A,B,C,D?【解析】？【知識點】？?以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍?2.【答案】？?A,C,D?【解析】？所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不應(yīng)納 入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司?！局R點】？?以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍?3.【答案】？?A,B,C?【解析】？控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力， 通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有 可變回報，

42、并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。？（教材453頁）【知識點】？?以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍?4.【答案】？?A,B,C,D?【解析】？【知識點】？?以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍?5.【答案】？?A,B,C?【解析】？選項D,合并工作底稿中需要將內(nèi)部銷售收入和成本予以抵銷。？（教材474頁）【知識點】？?編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目?6.【答案】？?A,B,C?【解析】？成本法下確認應(yīng)收股利的處理為：？借：應(yīng)收股利？貸：投資收益？權(quán)益法下確認投資收益的處理為：？借：應(yīng)收股利？貸：長期股權(quán)投資？所以調(diào)整分錄為：？借：投資收益？貸：長期股權(quán)投資？（教材479頁）【知識點】？

43、?同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制，非同一控制下 取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制?7.【答案】？?A,B,C?【解析】？抵銷處理時，少數(shù)股東權(quán)益也是按照資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)計算調(diào)整后的 金額確定的，選項D錯誤。？（教材494頁）【知識點】？?非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制?8.【答案】？?A,D?【解析】？正確處理為：抵銷營業(yè)收入900萬元；抵銷營業(yè)成本800萬元；抵銷管理 費用=（900-800）- 10X 6/12=5 （萬元）；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=（100-5）X25%=23.75 （萬元）。？（教材530頁）【知識點】？?未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易

44、固定資產(chǎn)的抵銷?9.【答案】？?A,B,C?【解析】？借：未分配利潤一一年初120?貸：營業(yè)成本120?借：營業(yè)成本20?貸：存貨20?借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備60?貸：未分配利潤一一年初60?借：營業(yè)成本50?貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備50?借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備10?貸：資產(chǎn)減值損失10?（教材517頁）【知識點】？?存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷?10.【答案】？?A,D?【解析】？2016年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為:借：應(yīng)付賬款2550?貸：應(yīng)收賬款2550?借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50?貸：未分配利潤一一年初50?（教材523頁）【知識點】？?內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷?11.【答案】？

45、?A,D?【解析】？選項A,因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的 期初數(shù)；選項D,合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?！局R點】？?追加投資的會計處理，處置對子公司投資的會計處理?12.【答案】？?A,C,D?【解析】？選項A,購買日合并商譽=12000-18000X 60%=1200（萬元）；選項B,購買少數(shù) 股權(quán)不確認商譽；選項 C,取得20%殳權(quán)時調(diào)減資本公積=4800-21000 X 20%=600（萬元），合并報表上資本公積調(diào)減數(shù) =10800+600=11400（萬元）；選項D,合 并財務(wù)報表上少數(shù)股東權(quán)益=21000X 20%=4200（萬元

46、）?！局R點】？?追加投資的會計處理?13.【答案】？?A,D?【解析】？選項B,處置后因不喪失控制權(quán)所以個別財務(wù)報表用成本法核算長期股權(quán)投資； 選項C,合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn) 差額部分計入資本公積（股本溢價或資本溢價）?！局R點】？?處置對子公司投資的會計處理?14.【答案】？?A,B,C?【解析】？A公司持股比例原為75%由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%增資前，A公司按照 75%勺持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元(2000X 75%，選項A正確；增資后，A公司按照65%寺股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為 1625萬元(2500X 65%，兩者

47、之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增 資本公積，選項B和C正確，選項D錯誤。？(教材555頁)【知識點】？因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋?15.【答案】？?A,B,C,D?【解析】？【知識點】？?交叉持股的合并處理，逆流交易的合并處理，其他特殊交易三、綜合題1. 【答案】(1) ?借：長期股權(quán)投資資本公積股本溢價貸：銀行存款(2) ?借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(3) 按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益5040 (8400X 60% ?560?5600?4000?240

48、0?600?1400?5040?3360?1200?360 (600 X 60% 840 (1400X 60% ?480 (800X 60% ?480?240?240?貸：長期股權(quán)投資(4) ? 投資業(yè)務(wù)抵銷？借：股本資本公積盈余公積未分配利潤年末貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益4000?2400?680 (600+800X 10% 17201400+800-80-400?5280 (5040-240+480) 3520?借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積(4000+2400+680+1720 X 40%?480 (800 X 60% ?320 (800 X 40% ?

49、1400?80 (800 X 10% ?400? 1720?對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分要轉(zhuǎn)回 借：資本公積一一股本溢價貸：盈余公積 未分配利潤 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷？ 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)一一原價 借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益 存貨業(yè)務(wù)抵銷？ 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 債權(quán)債務(wù)抵銷？ 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借

50、：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：少數(shù)股東損益 貸：少數(shù)股東權(quán)益 （教材476頁）1200?360 (600 X 60% ? 840 (1400X 60% ?1000?600? 400 (1000-600) ?40 (400/5 X 6/12 ) ? 40?90 (400-40 )X 25%?90?108 (400-40-90 )X 40%?108?4000 (400 X 10) ? 4000?320320 X( 10-9)?320?320?320?80?80?80?80?4680? 4680? 40?40?10? 10?12 (40-10) X

51、 40%?12?【解析】?【知識點】？?同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制2. 【答案】(1) ?50000 (5X 10000) ?10000?40000?借：長期股權(quán)投資貸：股本 資本公積(2) ?購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 =64000+( 21000-20000) X (1-25%) =64750 (萬元)，合并商譽=50000-64750X 70%=4675(萬元)。？(3) ?1000 (21000-20000) ?1 000?250 (1000 X 25% ?250?800 (1000X80% ?800?200 (800X 25% ?200?借：存貨貸：資本公積借

52、：資本公積貸：遞延所得稅負債借：營業(yè)成本貸：存貨借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用(4) ?乙公司按購買日公允價值調(diào)整后的凈利潤 =5000(21000-20000) X 80%X (1-25%)=4400 (萬元)?借：長期股權(quán)投資3080 (4400X 70% ?貸：投資收益3080?借：投資收益1400 (2000X 70% ?貸：長期股權(quán)投資1400?借：長期股權(quán)投資210?(1400-1000) X( 1-25%) X 70%?貸：其他綜合收益210?(5) ?10000?50750 (50000+1000-250) ? 300 (1400-1000 )X( 1-25%) ?900 (

53、400+500 ? 5500 (3600+4400-500-2000) ?4675?51890 (50000+3080-1400+21C) ?20235? 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷？借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤年末、人商譽貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益(10000+50750+300+900+5500 X 30%? 投資收益與利潤分配抵銷？3080?1320 (4400X 30% ?3600?500?借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配 未分配利潤年末 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷？ 借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷？借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：管理費用借：遞延