第二章 技術經(jīng)濟分析要素_現(xiàn)金流量構成基本要素_

1、第二章第二章 現(xiàn)金流量構成的基本要素現(xiàn)金流量構成的基本要素第第2 2章章學習重點學習重點現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量：對于一個：對于一個特定的經(jīng)濟系統(tǒng)特定的經(jīng)濟系統(tǒng)，把各個時間，把各個時間點上點上實際發(fā)生實際發(fā)生的資金流出或資金流入稱為現(xiàn)金的資金流出或資金流入稱為現(xiàn)金流量。流入系統(tǒng)的資金稱為現(xiàn)金流入，流出系流量。流入系統(tǒng)的資金稱為現(xiàn)金流入，流出系統(tǒng)的資金稱為現(xiàn)金流出。同一時點上現(xiàn)金流入統(tǒng)的資金稱為現(xiàn)金流出。同一時點上現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之差成為凈現(xiàn)金流量。與現(xiàn)金流出之差成為凈現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流入量營業(yè)收入固定資產(chǎn)凈殘值回收的流動資金現(xiàn)金流出量項目的投資經(jīng)營成本稅金第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量確定現(xiàn)金流量應

2、注意的問題確定現(xiàn)金流量應注意的問題n應有明確的發(fā)生時點應有明確的發(fā)生時點n必須實際發(fā)生（如應收或應付賬款就不必須實際發(fā)生（如應收或應付賬款就不是現(xiàn)金流量）是現(xiàn)金流量）n不同的角度有不同的結果（如稅收，從不同的角度有不同的結果（如稅收，從企業(yè)角度是現(xiàn)金流出；從國家角度都不企業(yè)角度是現(xiàn)金流出；從國家角度都不是）是）序號項 目計 算 期合 計123n1現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入1.12現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出2.13凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量圖現(xiàn)金流量圖表示現(xiàn)金流量的工具之一表示現(xiàn)金流量的工具之一序號 年份年份建設期建設期 達產(chǎn)期達產(chǎn)期 達到設計能力生產(chǎn)期達到設計能力生產(chǎn)期 合計123456n生產(chǎn)負荷（%）1現(xiàn)金流

3、入現(xiàn)金流入 1.1銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入 1.2回收固定資產(chǎn)余值回收固定資產(chǎn)余值 1.3回收流動資金回收流動資金 1.4其它現(xiàn)金流入其它現(xiàn)金流入 2現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出 2.1建設投資（不含建設期利息）建設投資（不含建設期利息） 2.2流動資金流動資金 2.3經(jīng)營成本經(jīng)營成本 2.4銷售稅金及附加銷售稅金及附加 2.5增值稅增值稅 2.6其他現(xiàn)金流出其他現(xiàn)金流出 3凈現(xiàn)金流量（凈現(xiàn)金流量（1-2） 4累計凈現(xiàn)金流量累計凈現(xiàn)金流量 項目財務現(xiàn)金流量表項目財務現(xiàn)金流量表 單位：萬元 把經(jīng)濟系統(tǒng)把經(jīng)濟系統(tǒng) 的現(xiàn)金流量匯入一個時間坐標中，表的現(xiàn)金流量匯入一個時間坐標中，表示出各現(xiàn)金流入、流出與相

4、應時點的對應關系。示出各現(xiàn)金流入、流出與相應時點的對應關系。 描述現(xiàn)金流量作為時間函數(shù)的圖形，它能表示資金描述現(xiàn)金流量作為時間函數(shù)的圖形，它能表示資金在不同時間點流入與流出的情況。在不同時間點流入與流出的情況。 是資金時間價值計算中常用的工具。是資金時間價值計算中常用的工具。大大 小小流流 向向 時間點時間點現(xiàn)金流量圖的三大要素現(xiàn)金流量圖的三大要素現(xiàn)金流量圖現(xiàn)金流量圖1029310800080008000800080006000現(xiàn)金流量圖的繪制方法現(xiàn)金流量圖的繪制方法 以橫軸為時間坐標，時間間隔相等，時間單位可根據(jù)需要選以橫軸為時間坐標，時間間隔相等，時間單位可根據(jù)需要選取，時間軸上的點稱為時

5、點，時點表示該期的期末，同時也取，時間軸上的點稱為時點，時點表示該期的期末，同時也是下一期的期初，零時點即為第一期開始之時點。是下一期的期初，零時點即為第一期開始之時點。以縱軸為現(xiàn)金流量坐標，單位可取元、萬元。以縱軸為現(xiàn)金流量坐標，單位可取元、萬元。現(xiàn)金流入為正值，用向上的箭線表示；現(xiàn)金流出為負值，用現(xiàn)金流入為正值，用向上的箭線表示；現(xiàn)金流出為負值，用向下的箭線表示。向下的箭線表示。時間坐標的原點通常取在建設期開始的時點，也可取在投產(chǎn)時間坐標的原點通常取在建設期開始的時點，也可取在投產(chǎn)期開始的時點。期開始的時點。為了統(tǒng)一繪制方法和便于比較，通常規(guī)定投資發(fā)生在各時期為了統(tǒng)一繪制方法和便于比較，通

6、常規(guī)定投資發(fā)生在各時期的期初，而銷售收入、經(jīng)營成本、利潤、稅金等，則發(fā)生在的期初，而銷售收入、經(jīng)營成本、利潤、稅金等，則發(fā)生在各個時期的期末，回收固定資產(chǎn)凈殘值與回收流動資金則在各個時期的期末，回收固定資產(chǎn)凈殘值與回收流動資金則在項目經(jīng)濟周期終了時發(fā)生。項目經(jīng)濟周期終了時發(fā)生。n例例某工程項目，其建設期為某工程項目，其建設期為3年，生產(chǎn)年，生產(chǎn)期為期為10年，前年，前3年的固定資產(chǎn)投資分別年的固定資產(chǎn)投資分別為為1000萬元、萬元、500萬元和萬元和500萬元。第萬元。第4年初項目投產(chǎn)，并達產(chǎn)運行。項目投產(chǎn)年初項目投產(chǎn)，并達產(chǎn)運行。項目投產(chǎn)時需流動資金時需流動資金500萬元，于第萬元，于第3年

7、年末投年年末投入。投產(chǎn)后，每年獲銷售收入入。投產(chǎn)后，每年獲銷售收入1200萬元，萬元，年經(jīng)營成本和銷售稅金支出年經(jīng)營成本和銷售稅金支出800萬元；萬元；生產(chǎn)期最后一年年末回收固定資產(chǎn)殘值生產(chǎn)期最后一年年末回收固定資產(chǎn)殘值300萬元和全部流動資金。試畫出現(xiàn)金萬元和全部流動資金。試畫出現(xiàn)金流量圖。流量圖。 例例某工程項目投資為某工程項目投資為120萬元，當年投產(chǎn)。年銷售收萬元，當年投產(chǎn)。年銷售收入為入為100萬元，年折舊費為萬元，年折舊費為20萬元，計算期為萬元，計算期為6年，固年，固定資產(chǎn)殘值為零，年經(jīng)營成本為定資產(chǎn)殘值為零，年經(jīng)營成本為50萬元，所得稅稅率萬元，所得稅稅率為為33%。試求年凈現(xiàn)

8、金流量并繪制現(xiàn)金流量圖。試求年凈現(xiàn)金流量并繪制現(xiàn)金流量圖。n解：解：該項目投產(chǎn)后年凈現(xiàn)金流量該項目投產(chǎn)后年凈現(xiàn)金流量 10050(1005020)*33%40萬元萬元現(xiàn)金流量圖120萬元萬元1 2 3 4 5 640萬元萬元第二節(jié)第二節(jié) 投資及其構成投資及其構成為將來獲得收益或避免風險而進行的資金為將來獲得收益或避免風險而進行的資金投放活動，如產(chǎn)業(yè)投資和證券投資。投放活動，如產(chǎn)業(yè)投資和證券投資。為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標而預先墊付的資金，包為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標而預先墊付的資金，包括固定資產(chǎn)投資和流動資金。括固定資產(chǎn)投資和流動資金。固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn) 總總 投投 資資建建設設項項目目總總投投資資固

9、定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資工程費用工程費用工程建設其它費用工程建設其它費用預備費預備費建設期貸款利息建設期貸款利息固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅流動資金流動資金建筑工程費建筑工程費設備購置費設備購置費安裝工程費安裝工程費基本預備費基本預備費價差預備費價差預備費其他費用其他費用無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資開辦費等開辦費等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資固定資產(chǎn)總投資產(chǎn)總投資工程費用工程費用工程建設其他費用工程建設其他費用建筑工程費用建筑工程費用設備購置費用設備購置費用安裝工程費用安裝工程費用預備費用預備費用漲價預備費用漲價預備費用基本預備費用基本預備費用建設期利息費用

10、建設期利息費用固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅n固定資產(chǎn)是指使用年限在固定資產(chǎn)是指使用年限在1 1年以上；單位價值在一定限年以上；單位價值在一定限額以上；在使用過程中始終保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)額以上；在使用過程中始終保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn) 。n企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機械、運輸設企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機械、運輸設備和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不備和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在20002000元以元以上，使用年限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)。上，使用年限超過兩年的也作為固

11、定資產(chǎn)。 n凡達到規(guī)定標準的，作為固定資產(chǎn)管理和核算；不夠凡達到規(guī)定標準的，作為固定資產(chǎn)管理和核算；不夠規(guī)定標準的，作為低值易耗品管理和核算。規(guī)定標準的，作為低值易耗品管理和核算。 n固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值：在項目建成投產(chǎn)時核定的固定資產(chǎn)價值（包括建設期利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）。n固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值：是固定資產(chǎn)使用一段時間后，其原值扣除累計的折舊費。n固定資產(chǎn)重估值固定資產(chǎn)重估值：在許多情況下，由于各種原因，固定資產(chǎn)凈值往往不能反映當時固定資產(chǎn)的真實價值，需要根據(jù)社會再生產(chǎn)條件和市場情況對固定資產(chǎn)重新估價。n殘值殘值：項目壽命期結束時，固定資產(chǎn)的殘余價值（當時市場上可以實現(xiàn)的價值

12、）。n凈殘值凈殘值：指殘值-清理費（或拆遷費）后的余額。n無形資產(chǎn)指由特定主體控制的不具有獨無形資產(chǎn)指由特定主體控制的不具有獨立實體，對生產(chǎn)經(jīng)營能長期持續(xù)發(fā)揮作立實體，對生產(chǎn)經(jīng)營能長期持續(xù)發(fā)揮作用，并具有獲利能力的資產(chǎn)。用，并具有獲利能力的資產(chǎn)。n無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的特點特點： （1 1）無獨立實體，但又依托于實體。）無獨立實體，但又依托于實體。 （2 2）具有排他性。）具有排他性。 （3 3）是一種無形財產(chǎn)權。）是一種無形財產(chǎn)權。專利權專利權專有技術權專有技術權版權版權商標權商標權軟件權軟件權廠商名稱權廠商名稱權知識產(chǎn)權知識產(chǎn)權無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)可確指的可確指的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)專營權專營權許可

13、證權許可證權購銷合同購銷合同優(yōu)惠融資權優(yōu)惠融資權客戶關系客戶關系銷售網(wǎng)絡銷售網(wǎng)絡職工隊伍職工隊伍土地使用權土地使用權礦業(yè)權礦業(yè)權對物產(chǎn)權對物產(chǎn)權公共關系公共關系行為權利行為權利商譽商譽不可確指的無形資產(chǎn)：不可確指的無形資產(chǎn)：n遞延資產(chǎn)指不能全部計入當年損益，應遞延資產(chǎn)指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。包括開辦費、固定資產(chǎn)改良支出以及攤包括開辦費、固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。銷期限在一年以上的其他待攤費用。這個概念跟待攤費用其實相當接近，區(qū)別在于期限問題。待攤費用是指不超過一年但大于一個月這期間分攤的費用。超過

14、一年分攤的費用就是遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)。 遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)實質是已經(jīng)付的費用，花了費用當然應該取得資產(chǎn)資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)就是這個意義上的資產(chǎn)資產(chǎn)，它沒有實體。 n在投資前預先墊付，在投資后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于在投資前預先墊付，在投資后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于購買原材料、燃料動力、備品備件，支付工人工資和購買原材料、燃料動力、備品備件，支付工人工資和其他費用以及被在制品、半成品和其他存貨所占用的其他費用以及被在制品、半成品和其他存貨所占用的全部周轉資金。全部周轉資金。n流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資

15、產(chǎn)。n流動資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款和預付帳流動資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款和預付帳款、存貨、短期有價證券等?？?、存貨、短期有價證券等。n流動資金流動資產(chǎn)流動負債流動資金流動資產(chǎn)流動負債n在項目的整個壽命期內(nèi)，流動資金始終被占用，并且在項目的整個壽命期內(nèi)，流動資金始終被占用，并且周而復始地運動著，只有到項目的壽命期結束時，流周而復始地運動著，只有到項目的壽命期結束時，流動資金才全部退出生產(chǎn)，以貨幣資金的形式被收回。動資金才全部退出生產(chǎn)，以貨幣資金的形式被收回。l總成本費用的概念總成本費用的概念 指項目（或方案）在一定時期內(nèi)（一般為一年）為生指項目（或方案）在一定時期內(nèi)（一般為一年

16、）為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品而花費的全部成本和費用。總成本費用由制產(chǎn)和銷售產(chǎn)品而花費的全部成本和費用?？偝杀举M用由制造成本、管理費用、財務費用和銷售費用組成。造成本、管理費用、財務費用和銷售費用組成。 總成本費用制造成本制造成本期間費用期間費用 制造成本十管理費用十財務費用銷售費用 總成本費用的核算方法總成本費用的核算方法 第三節(jié)第三節(jié) 成本與費用成本與費用總成本費用制造成本制造成本（生產(chǎn)成本）（生產(chǎn)成本）直接費用直接材料直接工資其它直接費用制造費用車間管理人員工資折舊費修理費、物料消耗其它制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用 財務費用財務費用公司管理人員工資折舊費、攤銷費修理費、物料消耗房產(chǎn)稅、車

17、船稅、土地使用稅其它管理費用運輸費、包裝費、保險費、差旅費、廣告費銷售機構人員工資、折舊費等借款利息匯兌凈損失、銀行手續(xù)費、其它籌資費用1 12 23 34 4 原原材材料料、直直接接材材料料費費燃燃料料及及動動力力、直直接接工工資資制制造造成成本本、其其他他直直接接支支出出費費用用、制制造造費費用用5 5、副副產(chǎn)產(chǎn)品品收收入入（車（車 間間 經(jīng)經(jīng) 費）費）直接費用直接費用間接費用間接費用經(jīng)營成本總成本費用利息支出折舊、攤銷費總成本費用總成本費用外購材料費外購材料費外購燃料費外購燃料費外購動力費外購動力費工資及福利費工資及福利費修理費修理費其它費用其它費用利息支出利息支出折舊費折舊費攤銷費攤銷

18、費不屬于現(xiàn)金流出經(jīng)營成本 n 經(jīng)營成本是從投資方案本身考察的，是在一定時期（通常經(jīng)營成本是從投資方案本身考察的，是在一定時期（通常為一年）內(nèi)由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品及提供勞務而實際發(fā)生的現(xiàn)金為一年）內(nèi)由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品及提供勞務而實際發(fā)生的現(xiàn)金支出。它不包括雖計入產(chǎn)品成本費用中，但實際沒發(fā)生現(xiàn)金支支出。它不包括雖計入產(chǎn)品成本費用中，但實際沒發(fā)生現(xiàn)金支出的費用項目。出的費用項目。經(jīng)營成本經(jīng)營成本= =總成本費用總成本費用-(-(折舊費折舊費+ +攤銷費攤銷費+ +利息支出）利息支出） n 原因：原因： 1) 1)由于項目總投資已在期初作為一次性支出被計入現(xiàn)金流由于項目總投資已在期初作為一次性支出被計入

19、現(xiàn)金流出，所以不能再以折舊和攤銷的方式計為現(xiàn)金流出。否則會發(fā)出，所以不能再以折舊和攤銷的方式計為現(xiàn)金流出。否則會發(fā)生重復計算。生重復計算。 2) 2)在評級項目的經(jīng)濟效益時，只評價這筆資金的經(jīng)濟效益，在評級項目的經(jīng)濟效益時，只評價這筆資金的經(jīng)濟效益，不考慮資金的來源問題，因此利息支出不作為現(xiàn)金流出，但是不考慮資金的來源問題，因此利息支出不作為現(xiàn)金流出，但是自由現(xiàn)金流量表已經(jīng)將利息支出單列。自由現(xiàn)金流量表已經(jīng)將利息支出單列。 l固定成本，又稱不變成本，指在固定成本，又稱不變成本，指在總成本費總成本費中與產(chǎn)品產(chǎn)銷量無關的成本費用。中與產(chǎn)品產(chǎn)銷量無關的成本費用。l可變成本，又稱變動成本，指在可變成本

20、，又稱變動成本，指在總成本費總成本費中隨產(chǎn)品產(chǎn)銷量變化而變動的成本費用。中隨產(chǎn)品產(chǎn)銷量變化而變動的成本費用。l總成本總成本= =固定成本固定成本+ +可變成本可變成本機會成本，又稱經(jīng)濟成本，它是指利用一定機會成本，又稱經(jīng)濟成本，它是指利用一定資源獲得某種收益時資源獲得某種收益時放棄的其他可能的最大放棄的其他可能的最大收益收益?；蛘哒f它是指生產(chǎn)要素用于某一用途?；蛘哒f它是指生產(chǎn)要素用于某一用途而放棄其他用途時所付出的代價。而放棄其他用途時所付出的代價。 機會成本與資源稀缺性緊密相關。機會成本與資源稀缺性緊密相關。 沉沒成本是指過去已經(jīng)支出而沉沒成本是指過去已經(jīng)支出而 現(xiàn)在無法得到補現(xiàn)在無法得到補

21、償?shù)某杀?。它是以往發(fā)生的與當前決策無關的償?shù)某杀?。它是以往發(fā)生的與當前決策無關的費用。例如考慮某臺舊設備是否需要更新時，費用。例如考慮某臺舊設備是否需要更新時，該設備幾年前的購置費用就是一項沉沒成本。該設備幾年前的購置費用就是一項沉沒成本。設備更新與否只能在新設備的投資與舊設備繼設備更新與否只能在新設備的投資與舊設備繼續(xù)使用所需要費用之間比較得出。續(xù)使用所需要費用之間比較得出。 環(huán)境成本是指某一研究對象對環(huán)境的副作用。環(huán)境成本是指某一研究對象對環(huán)境的副作用。 邊際成本是指每增加一個單位的產(chǎn)品產(chǎn)量所邊際成本是指每增加一個單位的產(chǎn)品產(chǎn)量所增加的成本。增加的成本。 n財務會計中的成本費用是對企業(yè)經(jīng)營

22、活動和產(chǎn)品財務會計中的成本費用是對企業(yè)經(jīng)營活動和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的各種耗費的真實記錄，數(shù)生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的各種耗費的真實記錄，數(shù)據(jù)是唯一的；項目經(jīng)濟評價中的使用的成本和費據(jù)是唯一的；項目經(jīng)濟評價中的使用的成本和費用數(shù)據(jù)時在一定假設前提下對擬實施方案的未來用數(shù)據(jù)時在一定假設前提下對擬實施方案的未來情況預測的結果，帶有不確定性。情況預測的結果，帶有不確定性。n財務會計中對成本費用的計量分別針對會計期間財務會計中對成本費用的計量分別針對會計期間的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，項目經(jīng)濟評價中對成本費的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，項目經(jīng)濟評價中對成本費用的計量一般針對某一投資項目的實施結果。用的計量一般針對某一投資項

23、目的實施結果。n在項目經(jīng)濟評價中，引入了一些財務會計中沒有在項目經(jīng)濟評價中，引入了一些財務會計中沒有的成本概念，如經(jīng)營成本、機會成本等。的成本概念，如經(jīng)營成本、機會成本等。折舊折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉移到成轉移到成本費用本費用中去，以便從收入中得到補償。中去，以便從收入中得到補償。 -有計劃補償固定資產(chǎn)損耗有計劃補償固定資產(chǎn)損耗按年分攤折舊費的比率按年分攤折舊費的比率折舊率的確定是計算成本的依據(jù)之一，也是促折舊率的確定是計算成本的依據(jù)之一，也是促進技術進步，有利于設備更新的經(jīng)濟基礎。進技術進步

24、，有利于設備更新的經(jīng)濟基礎。折舊率的高低應和設備磨損情況和設備更新速折舊率的高低應和設備磨損情況和設備更新速度的要求相適應。度的要求相適應。折舊率取決于設備的折舊年限（由主管部門根折舊率取決于設備的折舊年限（由主管部門根據(jù)設備的類別和更新速度等因素規(guī)定）。據(jù)設備的類別和更新速度等因素規(guī)定）。折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 指將固定資產(chǎn)的可折舊價值指將固定資產(chǎn)的可折舊價值( (固定資產(chǎn)原值減凈殘值固定資產(chǎn)原值減凈殘值) )，在其可使用年限內(nèi)均衡地分攤的一種方法。若以時間為橫在其可

25、使用年限內(nèi)均衡地分攤的一種方法。若以時間為橫坐標，折舊額為縱坐標，各年的折舊額在直角坐標圖上表坐標，折舊額為縱坐標，各年的折舊額在直角坐標圖上表現(xiàn)為一條直線，故也稱為直線法?，F(xiàn)為一條直線，故也稱為直線法。 1 1 預計凈殘值率預計凈殘值率 年折舊率年折舊率 = -= - 預計使用年限預計使用年限 月折舊率月折舊率 = = 年折舊率年折舊率 / 12/ 12 月折舊額月折舊額 = = 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 月折舊率月折舊率例：某設備原始購置價格為例：某設備原始購置價格為2400024000元元, ,可使用四年可使用四年, ,預計期末預計期末凈殘值為凈殘值為800800元，試用年限平均折舊法計

26、算各年折舊額和年元，試用年限平均折舊法計算各年折舊額和年末資產(chǎn)凈值。末資產(chǎn)凈值。t trD Dt t= = rt t(P-S)(P-S)P Pt t= =P Pt-1t-1-D-Dt t0 024000240001 124%24%5800580018200182002 224%24%5800580012400124003 324%24%58005800660066004 424%24%58005800800800已知：已知：P=24000P=24000元元 S=800S=800元元n=4n=4年年 按照行駛里程計算折舊（交通運輸企業(yè)和其他企業(yè)專按照行駛里程計算折舊（交通運輸企業(yè)和其他企業(yè)專用車

27、隊的客貨運汽車）用車隊的客貨運汽車）原值預計凈殘值單位里程折舊額規(guī)定的總行駛里程年折舊額單位里程折舊額 年實際行駛里程按照工作小時計算折舊（大型專用設備）按照工作小時計算折舊（大型專用設備）原值預計凈殘值每單位工作小時折舊額規(guī)定的總工作小時年折舊額單位工作小時折舊額 年實際工作小時根據(jù)每年固定資產(chǎn)的工作量的大小來確定該年的折舊額。（1 1）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 是以固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值后的應計折舊總額是以固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值后的應計折舊總額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。該乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。該分數(shù)的分母為估計使用年限中各年尚可使用年數(shù)

28、的總和分數(shù)的分母為估計使用年限中各年尚可使用年數(shù)的總和, 分分子是固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。子是固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)。(1)先扣殘值先扣殘值(2)基數(shù)不變基數(shù)不變=(原值原值-殘值殘值)(3)折舊率遞減折舊率遞減 年數(shù)總和法折舊計算表年數(shù)總和法折舊計算表 年年 可折舊可折舊 尚可使尚可使 年折年折 年折年折 累計累計份份 總總 額額 用年限用年限 舊率舊率 舊額舊額 折舊折舊 1 30 000 4 4/10 12 000 12 0001 30 000 4 4/10 12 000 12 000 2 30 000 3 3/10 9 000 21 000 2 30 000 3 3/10 9 000

29、21 000 3 30 000 2 2/10 6 000 27 000 3 30 000 2 2/10 6 000 27 000 4 30 000 1 1/10 3 000 30 000 4 30 000 1 1/10 3 000 30 000 例例 某機器設備原值某機器設備原值32 00032 000元，預計凈殘值元，預計凈殘值2 0002 000元，元，預計可使用預計可使用4 4年。年。 是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以兩倍直是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以兩倍直線法折舊率去乘固定資產(chǎn)在每一會計期開始時的帳線法折舊率去乘固定資產(chǎn)在每一會計期開始時的帳面凈額，計算各期折舊額的折舊方法面凈

30、額，計算各期折舊額的折舊方法。（2 2）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法說明：說明：雙倍余額遞減法計算方法和雙倍余額遞減法計算方法和余額遞減法相同，余額遞減法相同，但在折舊年限最后兩年內(nèi)，應將固定資產(chǎn)凈值扣除但在折舊年限最后兩年內(nèi)，應將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈額平均攤銷。凈殘值后的凈額平均攤銷。（1）”雙倍雙倍”折舊率是直線法的雙倍折舊率是直線法的雙倍 (2)”余額余額”基數(shù)是帳面余額而不是原值基數(shù)是帳面余額而不是原值,逐年遞減逐年遞減 (3)先不考慮凈殘值先不考慮凈殘值 (4)后兩年平均攤銷后兩年平均攤銷 例例 某設備原值為某設備原值為30 00030 000元，預計使用元，預計使用4 4

31、年，假設其凈殘值為年，假設其凈殘值為10001000元。元。 雙倍余額遞減法折舊計算表雙倍余額遞減法折舊計算表年度 年初帳面余額 折舊率 折舊額 累計折舊 年末帳面余額 1 30 000 501 30 000 50 15 000 15 000 15 00015 000 15 000 15 000 2 15 000 50 2 15 000 50 7 500 22 500 7 5007 500 22 500 7 500 3 7 500 3 250 25 750 4 250 3 7 500 3 250 25 750 4 250 4 4 250 3 250 29 000 1 000 4 4 250 3

32、 250 29 000 1 000第四節(jié)第四節(jié) 銷售收入、稅金和利潤銷售收入、稅金和利潤 n ni ii ii i1 1P P Q Q 總總 銷銷 售售 收收 入入式中：式中：P Pi i第第i i種產(chǎn)品的銷售單價；種產(chǎn)品的銷售單價； Q Qi i第第i i種產(chǎn)品的銷量；種產(chǎn)品的銷量； n n銷售產(chǎn)品的種類。銷售產(chǎn)品的種類。n銷售收入銷售收入= =商品單價商品單價銷售量銷售量銷售收入銷售收入n年產(chǎn)值年產(chǎn)值= =不變價格不變價格產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量利潤利潤l銷售利潤（稅前利潤）銷售利潤（稅前利潤）= =毛利潤毛利潤- -銷售稅金及附加銷售稅金及附加 = =銷售收入銷售收入- -總成本費用總成本費用-

33、 -銷售稅金及附加銷售稅金及附加l利潤總額（實現(xiàn)利潤）利潤總額（實現(xiàn)利潤） = =銷售利潤銷售利潤+ +營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 + +投資凈收益投資凈收益l稅后利潤（凈利潤）稅后利潤（凈利潤）= =利潤總額利潤總額- -所得稅所得稅毛利潤（盈利）毛利潤（盈利）= =銷售收入銷售收入- -總成本費用總成本費用毛利潤不涉及稅金毛利潤不涉及稅金l我國工商稅制可分為我國工商稅制可分為5大類：大類：流轉稅流轉稅：主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等；所得稅所得稅：主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等；財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：主要包括車船稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等；資源稅資源

34、稅：主要包括資源稅、土地使用稅等；特定目的稅特定目的稅，包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅。稅金稅金l 特點：特點： 強制性、無償性、固定性強制性、無償性、固定性沈陽化工學院經(jīng)濟管理學院45其中與技術經(jīng)濟評價有關的主要稅種是：其中與技術經(jīng)濟評價有關的主要稅種是： 從銷售收入中扣除的增值稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加；計入總成本費用的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等；計入固定資產(chǎn)總投資的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；以及從利潤中扣除的所得稅等。流轉稅以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動服務的流轉額為征收對象的各種稅一、增值稅一、增值稅 增值稅是就商品生產(chǎn)、流通和加工、修理、修配等

35、各種環(huán)節(jié)的增值增值稅是就商品生產(chǎn)、流通和加工、修理、修配等各種環(huán)節(jié)的增值額為對象征收的一種流轉稅，其納稅人為在中國境內(nèi)銷售貨物或者提額為對象征收的一種流轉稅，其納稅人為在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進出口貨物的單位和個人。供加工、修理、修配勞務以及進出口貨物的單位和個人。增值稅稅率設基本稅率、低檔稅率和零稅率三檔稅率。增值稅稅率設基本稅率、低檔稅率和零稅率三檔稅率。 出口貨物適用零稅率；糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、出口貨物適用零稅率；糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤炭、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、圖書、報紙、雜志、熱水、煤炭、煤氣、石油液化氣、天

36、然氣、沼氣、圖書、報紙、雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等適用低稅率農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等適用低稅率13%，其它適用基本稅率，其它適用基本稅率17%。增值稅計。增值稅計算公式：算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額是按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額是按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額適用增值稅率適用增值稅率 進項稅額是指納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。進項稅額是指納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。流轉稅二、消費稅二、消費稅n消費稅是以生產(chǎn)和進口或采購特定產(chǎn)品為征稅對象，對其流轉額征收的一種稅。在貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅， n消費稅的稅率從5%48%，共15個檔次。n消費稅實行從價定率或從量定額的辦法計算應納稅額。 流轉稅三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅n營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個人，就其取得的營業(yè)額為課稅依據(jù)征收的一種流轉稅。其征收范圍包括：a)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等7大行業(yè)的勞務提供；