華中審計講義

1、華中審計講義第十三章 籌資與投資循環(huán)審計第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性 一、籌資與投資循 環(huán)的特性 籌資與投資循環(huán)審計的總目標， 是評價 該循 環(huán)的各個賬戶余額是否公允表達。 其特征主 要表 現在：1交易少，且金額大；2如出現不當處理， 對會計報表影響較 大；3籌資與投資循環(huán)交易受法律、 法規(guī)的 約 束。所以，在對籌資或投資業(yè)務審計時， 注冊會 計 師一般不進行控制測試， 而是在了解其內部控 制 的根底上， 直接進行實質性測試。 但對籌資或 投 資業(yè)務繁多的企業(yè)， 注冊會計師那么必須對其內 部 控制進行控制測試?；I資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動 可比擬 記憶：籌資投資1.審批授權。1.審批授權

2、。:2.簽訂合冋或協議。2.取得證券或其他投3.取得資金。資。4.計算利息或股利。3.取得投資收益。5.歸還本息或發(fā)放4.轉讓證券或收回其他股利。投資。第二節(jié) 內部控制測試與交易的實質性測 試一、內部控制和內部控制測試概述在仔細研讀教材中 “投資活動的控制目標、 內部控制和測試一覽表和“籌資活動的控制目 標、內部控制和測試表的前提下，考生著重理解 有關應付債券，投資的重要內部控制和內部控 制 測試?；I資活動由借款交易和股東權益交易組成， 企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應付債券。這些交易業(yè)務較少，金額較大，一般對其直 接進行實質性測試。應付債券的內部控制和內部控制測試:應付債券的內部控制

3、應付債券的 控制測試(1)應付債券的發(fā)行要有正式的序：了解:程f測試f評 價1 了解 應 付債券內部 控制制度2測試應 付債券內部 控制制度3分析評 價應付債券 內部控制制 度具體內 容見教材授權程序，每次均要由董事會授 權；2申請發(fā)行債券時，應履行審 批手續(xù)，向有關機關遞交相關文 件;3應付債券的發(fā)行，要有受托 管理人來行使保護發(fā)行人和持有 人合法權益的權利；4每種債券發(fā)行都必須簽訂債 券契約；5債券的承銷或包銷必須簽訂 有關協議；6記錄應付債券業(yè)務的會計人員不得參與債券發(fā)行；7如果 企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸?賬，應同總分類賬核對相 符，假設 這些記錄由外部機構保存，那么需定期同外部機構核

4、對；8未發(fā)行的債券必須有專人負9債券的購回要有正式的授權 程序。投資活動的內部控制和內部控制測試:投資活動的內部控制投資活動的控制 測試1 合理的職責分工 不 相容職務應別離2 健 全的資產保管制度獨立的專門機構保 管 可降低舞弊的可 能性企業(yè)自行保管 需 建立嚴格的聯合控制 制度3詳盡的會計 核算制度4嚴格的 記名登記制度5 完 善的定期盤點制度程序：了解-測試 T評價1 了解 投資內部控制制 度2 進行簡易 抽查3審閱 內部盤核報告4分析企業(yè)投 資業(yè)務管理報告5評價投資內 部控制制度說 明：2、3、4屬 符合性測試的步 驟根據?內部會計標準 對外投資 征求意 見 稿?的規(guī)定，投資的內部控制

5、包括：1崗位分工;2授權批準；3決策控制；4資產投出控制；5持有控制；6對外投資處置控制；7監(jiān)督檢查。2004 年教材新增，具體內容見教材 【注】 籌資和投資活動的內部控制和內部控 制測試在歷 年考試中雖很少涉及， 但考生不應忽 視，應當結 合相關業(yè)務活動的軌跡， 了解籌資和 投資活動的 內部控制和內部控制測試的內容。 尤 其要注意掌 握籌資與投資循環(huán)審計的總目標、 其 特征主要表 現、 交易實質性測試的目的、 在確定 交易實質 性測試程序時，應充分考慮的因素。第三節(jié) 借款審計 學習要領：掌握借款審計目 標以及短期借 款，長期借款和應付債券的實質性 測試審計程 序。一、借款審計的目標 注冊會計

6、師對于負債項 目的審計， 主要是防 止企業(yè)低估債務。 所以， 注冊會計師在執(zhí)行借款 業(yè)務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點借款審計的目標包括： 借款的完整性、 存在 性、權利與義務、 會計處理正確性、 合法合規(guī)性 及 表達與披露等審計目標。二、借款的實質性測試 短期借款和長期借款 的實質性測試有許多 相似之處，請比擬記憶：相似程序 :1. 獲取或編制借款明細表，復核加計正確， 與明細帳和總帳核對相符。2. 了解被審計單位的信用狀況。 了解授信情 況和企業(yè)信用等級； 檢查逾期借 款：判斷被審計 單位的資信程度和償債能力。3. 分析性復核。檢查借款利息： 計算短期借款、 長期借款

7、在 各個月份的平均金額， 選取適用的利率匡算利息 支出總額， 并與財務費用的相關記錄核對， 判斷 被審計單位是否高估或低估利息支出， 必要時進 行適當調整。 如果有高估利息的情況， 注冊會計 師要判斷被審計單位是否低估了借款， 這是查找 未入賬借款的一種行之有效的方法。4. 檢查借款合同及借款的使用。5. 向銀行或其他債權人函證重大借款。 可 以參看“銀行詢證函 內容，詢證銀行存款時同 時 也函證銀行借款。 即向銀行函證不僅僅是函證 存 款，還有借款。 應將短期借款、長期借款與銀行存款審計內 容結合掌握。因為審計銀行存款運用函證審計程 序時可獲得局部關于銀行借款或資產抵押等審 計 證據；另外作

8、為注冊會計師審計企業(yè)借款時應 關 注企業(yè)是否面臨短期償債壓力， 是否資不抵債 等 情況的存在， 假設存在以上情況， 注冊會計師應 注 意審計借款的完整性， 查看被審計單位有無不 入 賬的借款等內容。不同程序：1. 檢查長期借款使用的合理性，是否符合借 款合同的規(guī)定。2. 檢查一年內到期的長期借款是否已轉為 流動負債。3. 檢查長期借款的抵押、擔保、以及是否存 在表外融資現象。三應付債券的實質性測試 1 取得或編制應付債券明細表機械準 確性2審查債券交易的有關原始憑證 真實 性3審查應付利息、 溢價或折價推銷及其 會 計處理是否正確估價利息支出：列入財務費用或予以資本化； 溢價攤銷：與利息相抵列

9、入財務費用或予以 資本化；折價攤銷：與利息相加列入財務費用或予以 資本化。 4向債權人、 承銷人、 包銷人等函證 “應 付債券 帳戶期末余額。真實性、估價5檢查到期債券歸還， 及其會計處理是 否 正確。真實性、估價、披露6檢查借款費用的會計處理是否正確。 估 價 7檢查報表披露是否充分恰當。 披露 發(fā)行債券的種類、 期限、數額、利率等情 況； 一年內即將歸還的應付債券，列入 “一年 內到期的長期負債 工程； 債券的擔保、抵押情況； 當期資本化的借款費用金額； 當期用于 確定資本化金額的資本化率。 四借款費用 1 對于借款費用的處理，尤其要注意費 用資本化的 處理是否正確。按照?企業(yè)會計制度?

10、的規(guī)定，只有因專門 借 款而發(fā)生的利息、 折價或溢價的攤銷和匯兌差 額， 在規(guī)定的資本化條件的情況下， 才可以資本 化； 其他的應確認為當期費用；因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用， 屬于在 所購建固定資產到達預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生 的， 應當在發(fā)生時予以資本化， 以后發(fā)生確實認 為當 期費用，如果金額較小， 也可以于發(fā)生當期 全部 確認為費用； 因安排其他借款而發(fā)生的輔助 費用 應當于發(fā)生當期確認為費用。只有同時具備以下三個條件， 專門借款發(fā)生 的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始 資本化：資產支出已經發(fā)生；借款費用已經發(fā)生； 為使資產到達預定 可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始2關于披露

11、。主要有：借款種類、期限、數額、利率等情 況；一年內即將歸還的長期借款，列入 “一年 內到期的長期負債工程；借款的擔保、抵 押 情況此外，借款利息費用的披露應當包括以下與 借款費用有關的信息： 當期資本化的借款費用 金額；當期用于確定資本化金額的資本化率。第四節(jié) 所有者權益審計 一、所有者權益審計 的特點 1.根據資產負債表的平衡原理，資產負 債=所有者權益。如果注冊會計師能夠對企業(yè)的 資 產和負債進行充分的審計，證明二者的期初余 額、期末余額和本期變動都是正確的， 這便從側 面 為所有者權益的期末余額和本期變動的正確 性提 供了有力的證據。 但在審計過程中， 對所有 者 權益進行單獨審計仍是

12、十分必要的。2.由于所有者權益的業(yè)務較少、金額較大的 特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產和負債之 后，往往只花費相對較少的時間對所有者權益進 行審計， 且一般直接采用實質性測試程序， 主要運用詳細審計的方法二、實質性測試一股本的實質性測試和實收資本的實質 性測試可參照股本測試程序股本比 較實收資本1申閱公司草程、 股東大會和董事會 i記錄等1合照計.索取被申計單位 爭同、章程、營業(yè)執(zhí) 隕及有關董事會會 十記錄2.索取或自仃編制 股本明細表2S資!.索取或編制實收 只本明細表3. 檢查出資方式、 比例是否符合章程、合同、協議的規(guī) 疋4. 函證發(fā)行在外的 股票3資L審查出資期限、出 我方式和出資額

13、4L審查投資資本的 肖實存在5申查股本的發(fā) 仃、收回等父易活 動5曽減變動收資本的6.審查股票發(fā)行費 用的會計處理6.審查外幣出資時 實收資本的折算處 理7.檢杳股本是否已 在資產負債表上恰 當披露7.檢查實收資本是 否已在資產負債表 上恰當披露二資本公積、盈余公積、未分配利潤的 實質 性測試對于資本公積賬戶的實質性測試，應重點掌握其變動原因及有關會計處理。1. 資本公積的實質性測試 1檢查資本公 積增減變動的內容及其依 據。真實性、估價2檢查資本公積的具體核算內容。真實性、估價具體內容包括：資本溢價或股本溢價； 接受 捐贈；股權投資準備；撥款轉入；外幣折算差額； 關聯方交易差價；其他資本公積

14、等。2004年教材變動局部如下：1外幣折算差額：實收資本賬戶的折算政 策: 合同約定匯率的，按合同約定匯率折算；沒 有約 定的，按收到出資額當日的匯率折算?！纠?003年試題會計報表工程注釋中 披露 的資本公積增減變動情況如下：項 目資 本 、八溢 價 股 權 投 資 準 備2001 年 12 月31日帳 面余額兀本期增加兀本期減少兀2002 年 12月31日帳 面余額兀235674567.12235674567.12049543253.694325432.8845217820.81撥款轉入其他2000000.00204562.182654723.154654723.15204562.18資

15、 本 公 積合計287422382.99265472300注50077106.14注資本公積 “本期減少系轉增股本所致【答案】X【解析】股權投資準備是所有者權益的一種 準備，在未實現前，即在未轉入“其他資本公積 前不得用于轉增資本，可見，從表中可見，2002年 本期減少4325432.88元并未增加“其他資本公 積的年末余額，而是直接轉增股本，所以注冊 會 計師認為資本公積增減變動不合理。2關聯方交易差價：上市公司與關聯方之 間 的交易，對顯失公允的交易價格局部， 應當作為 資本公積處理，在“資本公積科目下單獨設置“關聯交易差價明細科目進行核算， 這局部差 價不得用于

16、轉增資本或彌補虧損。對關聯交易差 價，注冊會計師應結合關聯交易的審計一并進 行。3其他資本公積：是指除上述各項資本公積 以外所形成的資本公積， 以及從資本公積各準 備 工程轉入的金額。其中包括債權人豁免的債 務。3檢查資本公積轉贈資本是否經過授權批準。真實性 4 檢查資本公積的披露是否充分適當。 披7 |-V 露 包括：期末余額及其本期的重要變化等。 四盈余公積的實質性測試 對于盈余公積 賬戶的實質性測試， 注意其提 取和使用的規(guī)定。1. 獲取或編制盈余公積明細表，并與明細帳 和總帳核對相符。機械準確性2. 檢查盈余公積的提取。真實性、估價、完整性3. 檢查盈余公積的使用。真實性、估價盈余公積

17、主要用于彌補虧損和轉增資本， 也 可以 按規(guī)定用于分配股利。法定和任意盈余公積用于彌補虧損、 轉增資 本和特別批準后支付股利， 須符合國家規(guī)定的限 制條件：如轉增資本或分配利潤后剩余額不得低 于注冊資本的25% ，支付股利時支付比例不得超過股票面值的 6% 。4. 檢查盈余公積是否充分披露。 披露第五節(jié) 投資審計【注】本節(jié)根本上年年有考題 一、審計目標投資審計的目標， 主要包括以下幾個方面： 投 資是否存在、所有權、完整性、估價、披露等 一 般工程均具有的目標。二、實質性測試 與股本的實質性測試結合 起來看1.獲取或編制投資明細表2. 分析性復核 計算短期股票投資、 長期股權投資、 期 貨 等

18、高風險投資所占的比例， 分析短期投資和長 期 投資的平安性， 要求被審計單位估計潛在的短 期 投資和長期投資損失； 計算投資收益占利潤總額的比例， 分析被 審計單位在多大程序上依賴投資收益， 判斷被審 計單位盈利能力的穩(wěn)定性； 將當期確認的投資收 益與從被投資單位實際獲得的現金流量進行比 較分析；將重大投資工程與以前年度進行比擬， 分 析是否存在異常變動。3. 實地盤核投資資產，并審查賬實是否相符盤核投資資產包括兩個步驟：第一步一一盤點庫存證券第二步將盤點清單與表中有關賬戶相核對，并經管理人員簽章后列入審計工作底稿。 債權投資清點債券數量 通過盤點 方式對企業(yè)所有債券進行清查。 其它投資向被投

19、資者詢證 審查其 他投資資產是否存在。4. 審查投資的入賬價值 估價 檢查投資短 期投資、長期股權投資、長期 債權投資 入賬價 值是否符合投資合同， 協議的 規(guī)定，會計處理是 否正確。重大投資工程， 應查 閱董事會有關決議， 并取得證據。 1現金出資： 短期股權投資：入帳價值=實際支付的全部價款市價+稅費已宣告尚未支付的現金股利短期債權投資：入帳價值=實際支付的全部價款市價+稅 費已到期尚未領取的債券利息長期股權投資：入帳價值=實際支付的全部價款市價十稅費已宣告尚未支付的股利 2以非貨幣交易換入長期股權投資， 那么 應 按照換出資產的帳面價值、應支付的相關稅 費、 支付或收到的補價來計算。 3

20、以實物或無形資產投資： 按資產評估機 構評估價；按投資雙方協商 價。 4 長期債券投資：入帳價值=實際支付的價款面值+債券溢價債券折價5. 審查投資收益估價 1股權投資： 本錢法下：以實際得到的收 益為準。如：分 到的利潤、股利、利息和買賣差 價等。權益法下：以應該得到的權益為準。如：應 分到的凈利、應計債券利息等。 2債券投資： 還要考慮溢價、 折價的攤 銷: 溢價攤銷： 應與應收利息相抵銷， 差額作 為 投資收益 ;折價攤銷： 應與應收利息相加， 合并作為 投 資收益。6. 審查長期投資業(yè)務是否符合國家的限制 性規(guī)定審查合規(guī)性：對外投資額不得超過本公司凈 資產 50% 投資公司、控股公司除

21、外 ； 審查 授權控制：長期投資是否經過批準 查 會議記錄 決議 ；審查投資業(yè)務正確性： 各種會計資料核對相 符。7. 檢查長期投資的核算方法 本錢法：投資帳 戶價值反映當初投入的本錢 價值。權益法：投資帳戶價值反映在被投資企業(yè)凈 資產的份額所占權益 。重點審查：1被投資企業(yè)凈資產增減變化的真實性。2投資比例。 【例】假設被審計單位長期投資超過其凈資產 的 50% ，注冊會計師應提請被審計單位采用權 益 法核算長期投資。 1998 年試題【答案】X【解析】假設被審計單位長期投資超過其被投 資企業(yè)的股權達 20% 以上，且對其擁有控制、 共 同控制或重大影響， 注冊會計師應提請被審計 單 位采用

22、權益法核算長期投資。8. 檢查長短期投資在分類上相互劃轉的會 計處理是否正確分類1一年內將到期的長期投資應列入流動 資 產類 “一年內到期的長期債權投資 工程；2長期投資轉作短期投資應當合理， 查 明 有無隨意結轉；3長期投資性質的短期投資應當予以調 整9. 檢查短期投資跌價準備和長期投資減值 準備的計提和會計處理是否正確估價1短期投資 獲取與短期投資市價有關的資料； 驗算短期投資跌價準備計提； 查明計提短期投資跌價準備方法是否 已計提跌價準備的短期投資價值上升， 會 計處理是否正確； 如有追溯調整，數額及會計處理是否正 確 2長期投資有市價的長期投資： 獲取市價資料， 計算 應計提的長期投資

23、減值準備并與實際計提比擬， 如有較大差異，建議調整；無市價長期投資： 向被投資單位索取經審 計的會計報表和審計報告， 計算應計提的長期投 資減值準備并與實際計提比擬， 如有較大差異， 建 議調整； 已計提減值準備的長期投資價值又上升， 會計處理是否正確； 如有追溯調整，數額及會計處理是否正 確； 核銷的長期投資： 取得核銷的依據， 判 斷 核銷理由是否充分?！纠繉τ诮Y賬日被審計單位持有的有價證 券，如其市價明顯與賬面本錢不符， 注冊會計師 應 1996 年考題A. 提請被審計單位按市價進行調整B. 在審計報告中增設說明段予以披露C. 要求被審計單位在資產負債表相關附注 中說明D. 進一步審查

24、被審計單位選用的計價方法 是否同前期一致【答案】 C【解析】按以前的規(guī)定， 這是正確的處理， 按 現行準那么與制度來看，正確的處理是應 “提取 相 應的跌價準備 。10. 檢查本期發(fā)生的重大股權變動真實性、 估價、所有權判斷是否正常、 合理，投資收益確實認是否 以 取得股權后發(fā)生的凈損益為根底、 是否存在股 權 協議倒簽日期現象、 涉及價款是否已經支付或 收 取。11. 檢查報表披露是否充分、恰當披露 1一年內到期的長期投資， 應列為流動 資 產 “一年內到期的長期債券投資 工程；2長期投資轉為短期投資，說明理由；3期末帳面價值與市價相差顯著，減值 準備計提與轉回等情況應說明；4計價方法：本錢

25、法或權益法，如采用 權 益法，應說明投資比例；5長期投資超過凈資產 50% 應予說明；6本期重大股權變動情況。第六節(jié) 其它相關賬戶的審計一、應收補貼款等應收工程的審計二、無形資產與長期待攤費用的審計 要求考生了解無形資產減值的會計處理三、應付股利等應付工程的審計 應付股利 資 產負債表日后宣告分配利潤或發(fā)放股利 現金股 利或股票股利報告年度 無須會計處理，應在報表附注 中披露宣告年度 進行會計處理：現金股利借：利潤分配 應付普通股股利 利潤 分配 應付優(yōu)先股股利 貸：應付 股利借：利潤分配一一轉作股本的普通股股利 貸：股本四、管理費用等利潤表工程的審計 了解管理 費用、補貼收入、營業(yè)外收入支

26、出的內容和 相關的會計處理。所得稅的審計在 2004 年的教材中新增了大 量的會計處理的規(guī)定見教材 ，應重點掌握。檢查所得稅的披露是否恰當： 所得稅審計中， 應重點關注納稅調整事項。 2003 年 4 月 24 日國 家稅務總局經與財政部等有 關部門共同研究，下 發(fā)?關于執(zhí)行 V企業(yè)會計制 度 需要明確的有關所得稅問題的通知? ，明確了 以下納稅調整事 項：1. 關于企業(yè)投資的借款費用；2. 關于企業(yè)捐贈；3. 關于企業(yè)提取的準備金；4. 關于企業(yè)資產資產永久或實質性損害；5. 關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險；6. 關于企業(yè)改組；7. 關于壞賬準備的提取范圍；8. 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供

27、退 貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入；9. 企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住 房 補貼獎金， 省級人民政府未規(guī)定標準的， 由省 一 級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標 準 協調確定。第十四章 貨幣資金與特殊工程審計第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)二、憑證和會計記錄 貨幣資金審計涉及的憑 證和會計記錄主要 有：1. 現金盤點表2. 銀行對賬單3. 銀行存款余額調節(jié)表4. 有關科目的記賬憑證5. 有關會計賬簿 第二節(jié) 內部控制測試貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成局部， 是企 業(yè)資產中流動性最強的一種資產。 現金受其他很 多循環(huán)影響，

28、這就意味著出現錯誤的時機很多； 盡 管現金余額本身通常并不大， 但其借貸方發(fā)生 金 額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大； 現金 是 舞弊的目的和對象， 所以，其內部控制特別重 要。、貨幣資金內部控制一監(jiān)督檢查根據財政部于 2001 年 7 月 12 日發(fā)布的?內 部會計控制標準 貨幣資金 試行 ?，貨 幣資金 的內部控制包括以下內容：1. 崗位分工及授權批準參教材P324P3252. 票據及有關印章的管理參教材 P325 P3263. 現金和銀行存款的管理參教材 P325 根據國家現金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院公布的 ?現 內使用現金。企業(yè)可用現金支付的款項有：

29、職工工資、津貼；個人勞務報酬； 根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、 文化 藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人 的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的價款； 出 差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結算起點 1000 元人民幣 以下的零星支出； 中國人民銀行確定 需要支付現金的其他支 出。除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。二、貨幣資金內部控制測試控制測試程序：了 解 測試 評價。具體過程 如下：程 序具體內容了 解通常用流程圖來了解貨幣資金內部控 制測1.抽取并審杳收款憑證試2. 抽取并審查付款憑證3. 抽取 定期間的現金、銀行存 款日記賬與總

30、賬核對4. 查驗疋否按月正確編制銀仃存 款余額調節(jié)表并經復核5. 檢杳外幣資金的折算方法是否 符合有關規(guī)定，是否與上年度致評 評價內部控制制度，以確定實質性測 價試的要求。第三節(jié)現金審計 一、審計目標現金的審計目標包括： 確定現金在會計報表 日的存在性、 所有權、 在特定期間內發(fā)生的現金 收支業(yè)務完整性、 計價和披露的恰當性等一般項 目均具有的目標。二、現金的符合性測試三、現金的實質性測試 程序：核對 盤點 抽 查 截止 外幣 披露具體步驟和要求如下：1. 核對現金日記賬與總賬的余額是否相符2. 盤點庫存現金 參見教材 P330 ：人員 有出 納人員， 被審計單位的會計主管人員， 并 由注冊

31、會計師進行監(jiān)盤3. 抽查大額現金收支4. 審查現金收支的正確截止 被審計單位資 產負債表上的現金數額， 應以 結賬日實有數額為 準。 因此，注冊會計師必須驗 證現金收支的截止 日期。 通常，注冊會計師可以 對結賬日前后一段 時期內現金收支憑證進行審 計，以確定是否存在跨期事項5. 審查外幣現金折算是否正確6. 確定現金是否在資產負債表上恰當披露 盤點庫存現金是證實資產負債表中所列現 金是否 存在的一項重要程序?，F金盤點的要點：要求考生了解其實務操作過程， 并會填制現 金盤點表。審計目標：驗證庫存現金存在性盤點范圍： 企業(yè)各部門保管的所有現金。 包 括已收到但未存入銀行的現金、 零用金、 找換金

32、盤點時間： 在外勤工作期間， 一般選擇在 上 午上班前或下午下班時進行。盤點方式：突擊盤點。員、 參加人員： 出納員、被審計單位會計主 管人 注冊會計師 。盤點程序：劃制定方案制定庫存現金盤點程序計 等。 方案應包括盤點時間、范圍、方式、人員 審查賬簿 審閱現金日記賬，并與現金 收付憑證相核對。 結出余額 由出納員根據現金日記賬進 行 加總累計數額，結出現金余額。 盤點現金 盤點保險柜的現金實存數， 同 時編制 庫存現金盤點表 ，分幣種面值列示盤 點 金額； 賬實核對 將盤點金額與現金日記賬余 額 進行核對，如有差異，應查明原因， ? 并作出 記 錄或適當調整； 編表確認 編制 庫存現金審定表

33、 ， ? 確 認資產負債表日時的庫存現金實有數。應注意以下兩點： 假設有充抵庫存現金的借 條、代保管的工 資、未提現支票、 ?未作報銷的 原始憑證，應在 庫存現金盤點表 中注明或作 出必要的調整；對未能在資產負債表日進行盤點的， 那么需 在審計日期確定盤點余額， ?然后倒推計算、 調 整 至資產負債表日的金額。98 年試題： 現金盤點和存貨盤點的區(qū)別？ 答：1. 盤點的主體不同。2. 盤點的范圍不同。3. 盤點的內容不同。4. 盤點的程序不同。5. 盤點的審計不同。6. 盤點的要求不同。第四節(jié) 銀行存款審計一、審計目標 銀行存款的審計目標包括： 確 定銀行存款在 會計報表日是的存在性、 所有權

34、、 在特定期間內 發(fā)生的現金收支業(yè)務完整性、 計價 和披露的恰當 性等一般工程均具有的目標、銀行存款的符合性測試三、銀行存款的實質性測試1. 銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2. 分析性復核程序(1) 計算定期存款占銀行存款的比例， 了解被 審計單位是否存在高息資金拆借。 如存在高息資 金拆借， 應進一步分析拆出資金的平安性， 檢查 高額利差的入賬情況；(2) 計算存放于非銀行金融機構的存款占銀 行存款的比例，分析這些資金的平安性。3. 取得并審查銀行存款余額調節(jié)表 審查銀 行存款余額調節(jié)表是證實資產負債 表所列銀行存 款是否存在的重要程序。 如果經調 節(jié)后的銀行存 款余額存在差異， 注冊會

35、計師應查 明原因， 應 作出記錄或適當的調整， 取得銀行存 款余額調節(jié) 表后， 注冊會計師應檢查調節(jié)表中未 達賬項的真 實性， 以及資產負債表日后的進賬情 況，如果存 在應于資產負債表日之前進賬的應作 相應的調整 其測試程序包括：(1) 驗算調節(jié)表的數字計算；(2) 對于金額較大的未提現支票、可提現的未提現支票以及注冊會計師認為重要的未提現支票，列示未提現支票清單， 注明開票日期和收票 人姓 名或單位；(3) 追查截止日期銀行對賬單上的在途存款， 并在銀行賬戶調節(jié)表上注明存款日期；(4) 審查截止日仍未提現的大額支票和其他 已簽發(fā)一個月以上的未提現支票；(5) 追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)

36、未收的款項性質及款項來源；(6) 核對銀行存款總賬余額和銀行對賬單加 總金額。銀行存款余額調節(jié)表(簡表)程余主序銀仃對賬單矢額A企業(yè)銀行存款日記賬余額(200萬)B加彳J口：企業(yè)已收，銀 亍尚未入賬200萬)測試加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬減彳或：企業(yè)已付，銀 亍尚未入賬減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬調整后銀仃對賬調整后銀仃存款日單i余額A余額B1. 函證銀行存款余額 函證是指注冊會計 師在執(zhí)行審計業(yè)務過程 中，需要以被審計單位名 義向有關單位發(fā)函詢 證，以驗證被審計單位的銀 行存款、 借款及往來 款項等，是否真實、合法、 完整。函證銀行存款余額是證實資產負債表所列 銀 行存款是否存在的重要程序 存

37、在性 。通過向 往來銀行的函證， 注冊會計師不僅可了解企業(yè)資 產的存在，同時，函證還可用于發(fā)現企業(yè)未登記 的 銀行借款 完整性 。函證銀行存款是重要的審計程序， 具體格式 見教材?？忌莆崭鞣N函證格式 包括文字表 述 的區(qū)別。如：函證銀行存款與其他資產工程 函證 的區(qū)別， 尤其是要區(qū)別于函證應收賬款； 銀 行 詢證函格式、 內容要與企業(yè)詢證函格式、 內容 的 比擬，驗資業(yè)務中的銀行詢證函的運用有何不 同。2. 審查一年以上定期存款或限定用途存款3. 抽查大額銀行存款的收支。4. 審查銀行存款收支的正確截止 截止測試 1企業(yè)資產負債表上銀行存款數字應當包 括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款

38、項， 而不得包括其后收到的款項；(2) 企業(yè)年終前開出的支票不得在年后入賬(3) 為了確保銀行存款收付的正確截止， 注冊 會計師應當在清點支票及支票存根時， 確定各銀 行賬戶最后一張支票的號碼， 同時查實該號碼之 前的所有支票均已開出。 在結賬日未開出的支票 及其后開出的支票， 均不得作為結賬日的存款收 付入賬。5. 審查外幣銀行存款折算是否正確6. 確定銀行存款是否在資產負債表上恰當 披露。第五節(jié) 其他貨幣資金審計 (略)第六節(jié) 特殊工程審計主要的特殊工程審計：期初余額的審計； 期后事項的審計； 關聯方 及其交易的審計； 持續(xù)經營假設的審計； 或有事 項的審計一、期初余額審計 (教材 338

39、 )一了解期初余額的概念、特征1. 期初余額的概念 概念：期初余額是指首次 接受委托時， 所審 計會計期間期初已存在的余額。 它以上期期末余 額為根底， 反映了前期交易、 事 項及其會計處理 的結果2. 判斷期初余額對本期會計報表的影響程度應著眼于以下三方面： 上期結轉至本期的金額； 上期所采用的會計政策； 上期期末已存 在的或有事項及承諾。3. 注冊會計師對期初余額進行審計 要點：首 次接受委托涉及的會計報表期初余 額，或在需要 發(fā)表審計意見的當期會計報表中使 用了前期會計 報表的數據， 注冊會計師應進行適 當的審計。4. 注冊會計師在審計時應當保持應有的職 業(yè)謹慎，充分考慮對期初余額所對審

40、計會計報表 的影響。注冊會計師應當根據期初余額對審計會計 報 表的影響程度， 合理運用專業(yè)判斷， 以確定其 實 際余額的審計范圍， 注冊會計師進行會計報表 審 計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意 見。 但應當實施適當的審計程序， 并充分考慮相 關審計結論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的 影響。(二)掌握期初余額審計目標和審計程序1. 審計目標 (教材 340)(1) 會計報表期初余額是否存在對本期會計 報表有重大影響的錯報或漏報。(2) 上期期末余額是否正確結轉至本期， 或者 已恰當地重新表述。(3) 上期適用的會計政策是否恰當， 是否一貫 遵循，變更是否合理。(4) 上期期末存在的或有事項

41、是否已作恰當 處理。判斷期初余額對會計報表的影響應注意 (與 審計目標比擬 )：(教材 339)(1) 上期結轉至本期的金額。(2) 上期采用的會計政策。(3) 上期期末存在的或有事項及承諾2. 審計程序(1)分析所選用的會計政策是否恰當且一貫 運 用。(2)分析上期末余額是否正確結轉至本期、 或 調整入賬。(3) 了解上期會計報表是否經過其他會計師 事務所審計。(4) 關注前任注冊會計師是否出具了非標準 的審計報告。(5) 如實施上述審計仍不能獲取充分、 適當的 審計證據， 或前期會計報表未經審計， 應對期初 余額實施以下程序： 詢問被審計單位管理當局； 審閱上期會計記錄及相關資料； 通過對

42、本期會計報表實施的審計程序進 行證實； 補充實施適當的實質性測試程序。(6) 初次接受國有企業(yè)委托， 如前期會計報表 未經審計，應盡可能獲取其管轄財政機關對該會 計報表的批復。(7) 結合上述審計結果， 形成對期初余額的審 計結論，并確定其對本期審計意見類型的影響。 (保存意見、無法表示意見、否認意見 )(8) 理解對審計意見類型的影響 如期初余額對本期會計報表存在重大影 響，但無法對其獲 取充分、適當的審計證據，注 冊會計師應當對本 期會計報表發(fā)表保存意見或 無法表示意見。如期初余額存在嚴重影響本期會計報表 的 錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位 進 行調整。 如被審計單位不接受建議，

43、 注冊會計 師 應當對本期會計報表發(fā)表保存意見或否認意 見。 如前任注冊會計師出具了非標準無保存 意見的審計報表， 注冊會計師應當考慮相關事項 對本期會計報表的影響。 如其影響尚未消除， 注 冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。二、期后事項審計一 理解期后事項概念、種類 概念：期后 事項是指 資產負債表日 - 審計報告日 -會計報表 公布 日這一期間發(fā)生的對會計報表產生影響的事 項。期后事項很可能會改變注冊會計師對被審 計 單位會計報表公允性的意見， 所以注冊會計師 必 須對期后事項予以充分關注二期后事項的種類： 要記住是屬于第 幾類第一類：為資產負債表日存在情況提供補充 證據的事項 -提請

44、調整第二類： 雖不影響會計報表金額， 但可能 影 響對會計報表正確理解的事項 - 提請被審計單 位 披露也可按下面的理解： 第一類：資產負債表日前已存在或發(fā)生的期 后事項 -調整事項第二類：資產負債表日后發(fā)生的期后事項 - 披露事項第一類期后事項包括： 資產負債表日被審計 單位認為可以收回的 大額應收款項， 因資產負債 表日后債務人突然破 產而無法收回；被審計單位 資產負債表前確認的 銷售，在審計報告日前退回； 法院于資產負債表 日后判決被審計單位應賠償原 告損失。第二類期后事項包括： 被審計單位合并； 應付債券的提前兌付； 所 持用于短期投資和轉賣 的證券市價嚴重下跌； 發(fā) 行債券或權益性證

45、券； 由于政府禁止繼續(xù)銷售某 種產品所造成的存貨市 價下跌； 需要為新的養(yǎng)老 保險金方案在近期支付 大筆現金； 偶然性的大筆 損失等。下面舉例說明期后事項的類別： 廣東省某廠 生產的燃氣熱水器， 消費者在使 用過程中發(fā)生了 中毒事件，其家屬已提起控訴， 向廠家索賠 100 萬 元。注冊會計師正在對該廠 2000 年的年度會計報 表進行審計，其凈資產共 500 萬元。注冊會計師 于 2001 年 2 月 25 日完成 了全部的審計工作。1. 假設廠家于 2000 年 11 月被起訴，該案也于 2001 年 2 月 10 日審理完畢， 法院認為，其中毒 原 因是由于熱水器質量問題造成的， 應賠償消

46、費 者 100 萬元。2. 假設廠家于 2001 年 1 月被起訴，該案也于 2001 年 2 月 10 日審理完畢， 法院認為，其中毒 原 因是由于熱水器質量問題造成的， 應賠償消費 者 100 萬元3. 假設廠家于 2000 年 11 月被起訴，該案也在 審計結束前，還未審理完畢。上述事項中， 屬于第一類期后事項； 屬 于第二類期后事項； 屬于或有事項。 請注意， 期 后事項與或有事項的區(qū)別在于這一事項是否 有結 果。 有結果的是期后事項， 結果不能確定的 是 或有事項。那么，為什么第一類期后事項需要調整會計 報表而第二類期后事項只需在報表附注中披露 呢？ 主要是由于起訴的時間不同，哪一年

47、起訴 造成的 損失， 那么由哪一年產品來承當， 如何調整 應掌握。(三)了解審計目標 注冊會計師要確定期后 事項的存在性、 重要 性及處理的恰當性。(四 )掌握審計程序 期后事項審計程序包括 以下兩類： 結合對會計報表工程的審計 專為 發(fā)實施的審計 專門實施的程序：詢問 審閱 獲取 資料 了 解 查明 取得聲明書(1) 向被審計單位管理當局詢問。 一般是針對 或有負債、 承諾、被審計單位資產及資本結構的 重 大變化、資產負債表日未完全解決工程的現 狀、 資產負債表日后的一些異常工程等進行調 查。 (詢 問的具體內容見教材 )(2) 審閱被審計單位資產負債表日后編制的 內部報表及其他相關管理報告

48、。 從中可以發(fā)現生 產經營結果的重大變化。(3) 審閱被審計單位資產負債表日后編制的 會計記錄。(4) 取得并審閱被審計單位在資產負債表日 后的有關會議記錄。(5) 了解管理當局確認期后事項的程序。(6) 查明非調整期后事項的內容， 合理估計其 對財務狀況、 經營成果的影響， 或查詢、了解無 法合理估計其影響的原因。(7) 取得被審計單位管理當局和其律師的聲 明書。(五) 掌握期后事項對審計報告的影響(P367 P368)1. 期后事項對審計報告的影響 如果被審計 單位不接受調整或披露建議， 注 冊會計師應 當出具保存或否認意見的審計報告。限。注冊會計師 門詢問，以發(fā)現 生的期后事項， 注，并

49、實施相應 局有責任及時向2. 審計報告日的簽署及責任 注冊會計師對 期后事項審計時， 其應負責任 的日期應以完成審 計工作日期 ( 審計報告日 )為 沒有責任實施審計程序或進行專 審計報告日至會計報表公布日發(fā) 但應對其知悉的期后事項予以關 的審計程序。 被審計單位管理當 注冊會計師告知可能影響會計 報表的期后事項。 如在會計報表公布日后獲知審計報告日已 經 存在但尚未發(fā)現的期后事項， 注冊會計師應當 與 被審計單位討論如何處理， 并考慮是否需要修 改 已審計會計報表。 如被審計單位拒絕采取適當 措 施，注冊會計師應當考慮是否修改審計報告。如果注冊會計師對審計報告日至會計報表 公 布日獲知的期后

50、事項實施了追加審計程序， 審 計 報告日期采用下述 2 種方式確定。簽署雙重報告日期： 即保存原審計報告日， 并就該期后事項注明 新的審計報告日。此方式在會計報表審計范圍內僅在反映有 關 的特定工程方面擴大了注冊會計師的責任范 圍。變更審計報告日： 即將原審計報告日推遲至 完成追加審計程 序的審計報告日。此方式在會計報表審計范圍內全面地擴大 了 注冊會計師責任范圍。三、或有事項的審計一了解或有事項概念、種類 概念：或有 事項是指由過去的交易或事項形 成的一種潛在損 失， 其結果須通過未來不確定事 項的發(fā)生與否予 以證實。分類：直接或有事項和間接或有事項。直接或有事項： 指被審計單位對外直接可能 發(fā)生的潛在支付。 主要包括： 被審計單位的未決 訴訟、未決索賠、稅務糾紛等。間接或有事項：指被審計單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付。 主要包括： 應收票據貼 現、應收賬款抵借、 通融票據背書和其他債務擔 保 等。二)或有事項的審計目標(1) 確定或有事項是否存在；(2) 確定或有事項確實認和計量是否符合規(guī) 定；(3) 確定或有事項的披露是否恰當。 是否存在 是對或有事項審計的首要目標。 或有事項審 計的特點1. 許多或有事項的審計，往往是作為其他審 計事項的一個局部，