3會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記帳

1、第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記帳 p 第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的含義：前述會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來(lái)表示，通常稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式。（一）基本會(huì)計(jì)等式1、基本等式：也稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式。p 運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。2、會(huì)計(jì)等式應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題p 等式的順序不能顛倒。p 資產(chǎn)和權(quán)益(負(fù)債+所有者權(quán)益)是總額的對(duì)應(yīng)，而非逐項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)。p 1）靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（第一會(huì)計(jì)等式）p 2）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式:收入-費(fèi)用=利潤(rùn) （第二會(huì)計(jì)等式）3、會(huì)計(jì)等式的種類(lèi)（1）靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況

2、的等式。 組合方式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（第一會(huì)計(jì)等式）p 對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解：· 第一，靜態(tài)會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道；(資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是同一價(jià)值運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)方面，從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，來(lái)源必然等于占用。所以資產(chǎn)的價(jià)值量必然等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和。 )· 第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等； · 第三，資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加；隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少。（2）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的等式。（第二會(huì)計(jì)等

3、式） 組合方式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)p 對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解：· 第一，利潤(rùn)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn)；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。· 第二,利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減成正比例變化。利潤(rùn)隨著收入的增加而增加；利潤(rùn)隨著收入的減少而減少。· 第三,利潤(rùn)會(huì)隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。利潤(rùn)隨費(fèi)用的增加而減少；利潤(rùn)隨費(fèi)用的減少而增加。（二）擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式 1、等式定義：靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用(利潤(rùn)) 企業(yè)的利潤(rùn)通過(guò)分配，一部分以盈余公積和未分配利潤(rùn)的方式留存企業(yè)，通常稱(chēng)為留

4、存收益，構(gòu)成所有者權(quán)益的部分，另一部分將分配給投資者，在實(shí)際支付前作為應(yīng)付利潤(rùn)留存企業(yè)，構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的部分。資產(chǎn)=(負(fù)債+應(yīng)付利潤(rùn))+(所有者權(quán)益+盈余公積+未分配利潤(rùn))應(yīng)付利潤(rùn)，盈余公積，未分配利潤(rùn)是當(dāng)期新增加或者減少部分p 對(duì)綜合會(huì)計(jì)等式的理解：動(dòng)態(tài)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的關(guān)系，也構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的聯(lián)系紐帶。p 財(cái)務(wù)狀況表明企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源和占用情況，是反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。p 經(jīng)營(yíng)成果是表明一定期間凈資產(chǎn)的增加或減少的情況，是反映一定期間資產(chǎn)的增量或者減量。p 經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將使資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，企業(yè)發(fā)生虧損將使資產(chǎn)減

5、少或者負(fù)債增加。 p 第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道。p 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1、等式的意義：反映了會(huì)計(jì)靜態(tài)要素的數(shù)量關(guān)系，是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)打破平衡性（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的九種情況） v a公司的九種業(yè)務(wù)1、從銀行提出現(xiàn)金2萬(wàn)元2、從銀行借款償還欠款10萬(wàn)3、資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元4、按投資比例分配股東利潤(rùn)30萬(wàn)元，5、乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款10萬(wàn)元，作為對(duì)我企業(yè)的投資6、向銀行借款1萬(wàn)元，存入銀行7、以銀行存款歸還銀行借款20萬(wàn)元8、收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40000元，當(dāng)

6、即投入使用9、丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付· 結(jié)論：1、2、3、4、5不會(huì)引起等式兩邊總額的變化，6、7、8、9中情況要引起等式兩邊總額的變化，但任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡性。第二節(jié) 復(fù)式記賬 p 復(fù)式記賬法一、記賬方法的概念和種類(lèi) 記賬方法指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法: a 單式記賬法 b 復(fù)式記賬法a 單式記賬法(了解)p 定義：對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。p 特點(diǎn)：一般只記錄人欠、欠人和貨幣資金事項(xiàng)。p 缺點(diǎn)：v 沒(méi)有一套完整的相互聯(lián)系的賬戶體系；v 不能反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，也就不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；v 也不便于檢

7、查賬戶記錄的正確性。二、復(fù)式記賬法1、復(fù)式記帳法的記帳基礎(chǔ):資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系2、含義 對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。3、特征p82 建立完善會(huì)計(jì)帳戶體系，全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)v 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少在兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行重復(fù)記錄；v 所有賬戶之間存在數(shù)字平衡關(guān)系，從而可以進(jìn)行試算平衡v 4、分類(lèi)：借貸記賬法（最常用的）、增減、資金收付、錢(qián)物收付、現(xiàn)金收付、銀行資金收付4、舉例例1：企業(yè)收到a公司投入資本60 000元，存入銀行。v 涉及到兩個(gè)賬戶： 銀行存款 + 60 000 實(shí)收資本 + 60 000例2：

8、向甲公司賒購(gòu)原材料8 000元。v 涉及到兩個(gè)賬戶： 原材料 + 8 000元 應(yīng)付賬款 + 8 000元v 賬戶之間數(shù)字平衡v 5、復(fù)式記賬法的原理v 基本理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益v 資金增減變化有4種情況p153v （1）        資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加v （2）        資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少v （3）        資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變v （

9、4）        權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 借貸記賬法p a 理論依據(jù)p 資產(chǎn) + 費(fèi)用=負(fù)債 + 所有者權(quán)益+ 收入p 該會(huì)計(jì)等式規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；p 該等式綜合反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)表現(xiàn)；p 該等式可檢驗(yàn)賬戶記錄結(jié)果的正確性。b 記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)借貸增減增減資產(chǎn)費(fèi)用（成本） 負(fù)債所有者權(quán)益 收入 負(fù)債所有者權(quán)益 收入 資產(chǎn) 費(fèi)用（成本） 注意：有些反映債權(quán)債務(wù)結(jié)算往來(lái)會(huì)計(jì)科目，屬于雙重性會(huì)計(jì)科目，其期末根據(jù)余額的方向判斷，如果余額在借方，屬于資產(chǎn)項(xiàng)目，如余額在貸方屬于負(fù)債項(xiàng)目，可以把“其他應(yīng)收款”與“

10、其他應(yīng)付款”合并，設(shè)“其他往來(lái)”會(huì)計(jì)科目，“應(yīng)付帳款”與“預(yù)付帳款”合并為“供應(yīng)單位往來(lái)”，“應(yīng)收帳款”和“預(yù)收帳款”合并為“購(gòu)買(mǎi)單位往來(lái)”賬戶類(lèi)別 借方貸方余額資 產(chǎn) 增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤(rùn)減少增加一般在貸方費(fèi)用增加減少期末一般無(wú)余額 收入減少增加期末一般無(wú)余額 會(huì)計(jì)分錄1、概念q 會(huì)計(jì)分錄是確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱(chēng)及其金額的記錄。q 會(huì)計(jì)分錄的要素： v 就上述所舉便民維修中心的7筆業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄v 業(yè)務(wù)1、11月1日便民維修中心收到光明公司投入資本，支票存款100 000元，存入開(kāi)戶銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000

11、16; 業(yè)務(wù)2、11月13日購(gòu)入營(yíng)業(yè)用修配材料價(jià)值5 000元，貨款以銀行存款支付。 借：原材料 5 000 貸：銀行存款 5 000Ø 業(yè)務(wù)3、11月28日向銀行取得短期借款50 000元，存入開(kāi)戶銀行。 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000Ø 業(yè)務(wù)4、12月10日向大華公司賒購(gòu)修配材料10 000元。 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000Ø 業(yè)務(wù)5、12月15日用銀行存款4 000元償還10日所欠部分貨款。 借：應(yīng)付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 000Ø 業(yè)務(wù)6、12月25日開(kāi)出3個(gè)月期的票據(jù)一張交大華公司，歸

12、還所欠其余6 000元。 借：應(yīng)付賬款 6 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 6 000Ø 業(yè)務(wù)7、12月30日光明轉(zhuǎn)讓投資30 000元給東方公司。借：實(shí)收資本 光明公司 30 000 貸：實(shí)收資本東方公司 30 000p 2、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)：1：只涉及兩個(gè)賬戶，一借一貸2：涉及兩個(gè)以上的賬戶，一借多貸、一貸多借、多借多貸。 b 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄舉例：Ø 業(yè)務(wù)8、12月份營(yíng)運(yùn)中心在營(yíng)運(yùn)中，支付房屋租金1 800元，員工工資5 600元，水電費(fèi)370元，以及其他雜項(xiàng)費(fèi)用230元，共計(jì)8 000元，用存款支付，耗用維修費(fèi)7 000元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 15 000 貸：銀行存款 8 000 原

13、材料 7 000Ø 業(yè)務(wù)9、12月份修理收入20 000元，收到現(xiàn)金14 000元，已存入銀行，余款尚未收到。 借：銀行存款 14 000 應(yīng)收賬款 6 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 20 000q 注意：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。據(jù)業(yè)務(wù)11可以拆分為：Ø 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 8 000 貸：銀行存款 8 000Ø 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 7 000 貸：原材料 7 000q 據(jù)業(yè)務(wù)12可以拆分為：Ø 借：銀行存款 14 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 14 000Ø 借：應(yīng)收賬款 6 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 6 0003、對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶q 對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶之間的應(yīng)

14、借、應(yīng)貸的關(guān)系q 對(duì)應(yīng)賬戶存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。c 記賬規(guī)則v 是賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律性，它是根據(jù)不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的方法總結(jié)而成的。v 以“借”與“貸”為記賬符號(hào)。v 舉例說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則 例、光明公司投資100 000元開(kāi)設(shè)一家便民維修中心，專(zhuān)門(mén)從事各種家電修理、修配業(yè)務(wù)。該中心于2007年11月1日成立，一個(gè)月后開(kāi)始營(yíng)業(yè)。q 結(jié)論：任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都至少要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，即在記入一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)記入另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等。q 由此得出借貸法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等三、賬戶本期發(fā)生額

15、對(duì)照表v 用借貸法記賬，是一種借貸直接平衡，也叫自動(dòng)平衡。v 在實(shí)際工作中，賬戶的發(fā)生額平衡和余額平衡，一般是在月末結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額之后，通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行。v 會(huì)計(jì)分錄編制步驟p91v 4步d 試算平衡p 是根據(jù)平衡公式和記賬規(guī)則，來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的一種方法。p 試算平衡: 1發(fā)生額平衡2余額平衡v 試算平衡表(前7筆業(yè)務(wù)，期初金額是假設(shè))便民維修中心總分類(lèi)帳試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初金額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款 150000    實(shí)收資本 200000   原材料800

16、00  短期借款 10000  應(yīng)付賬款 5000   應(yīng)付票據(jù)15000  合計(jì)230000230000    p 在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響

17、借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷(xiāo)，借貸仍然平衡；等等。因此，在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，以消除上述錯(cuò)誤。 p總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平等登記p96 (一)指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要在有關(guān)的總分類(lèi)賬戶進(jìn)行總括登記，另一方面在所屬的總分類(lèi)賬戶的明細(xì)分類(lèi)賬戶進(jìn)行詳細(xì)登記。通過(guò)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)

18、賬的平等登記，期末進(jìn)行相互核對(duì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，予以更正，以保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性。 總分類(lèi)賬對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)分類(lèi)賬對(duì)總分類(lèi)賬有補(bǔ)充說(shuō)明作用(判斷)明細(xì)分類(lèi)賬金額合計(jì)=總分類(lèi)賬金額合計(jì)v 總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶的方法。注：會(huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證。（二）平行登記的要點(diǎn)如下：1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。2.借貸方向相同。3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（非時(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類(lèi)賬戶進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)

19、分類(lèi)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)登記。4.記入總分類(lèi)賬戶的金額與記入明細(xì)分類(lèi)賬戶的合計(jì)金額相等。 v （1）總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：總分類(lèi)賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類(lèi)賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）總分類(lèi)賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期初余額合計(jì)（3）總分類(lèi)賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶期末余額合計(jì)v 試算平衡與平行登記的主要區(qū)別1.試算平衡主要強(qiáng)調(diào)的是：所有賬戶，借方合計(jì)=貸方合計(jì)2.平行登記主要強(qiáng)調(diào)的是：總賬=所屬明細(xì)賬合計(jì)p （一）應(yīng)交增值稅的核算p 1、增值稅概述：增

20、值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。p 增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。p 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額銷(xiāo)售額×規(guī)定的征收率(3%)p 一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額p 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：p （1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額p （2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額p （3） 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照收購(gòu)憑證上的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。p 當(dāng)期不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)p

21、（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(新法規(guī)，符合要求的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵)p （2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、在建工程、企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室或個(gè)人消費(fèi)的）p （3）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失p 小規(guī)模納稅企業(yè):只能開(kāi)普通發(fā)票，如果銷(xiāo)售商品給一般納稅企業(yè)，可以去稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅企業(yè)：1：一般納稅企業(yè)vs一般納稅企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票2：一般納稅企業(yè)vs小規(guī)模納稅企業(yè)(個(gè)人，零售)只能開(kāi)普通發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票：價(jià)稅分開(kāi)，普通發(fā)票：如果是電腦開(kāi)票，價(jià)稅分開(kāi)，手工開(kāi)票，金額為含稅價(jià)含稅價(jià)=價(jià)款+價(jià)款*0.17 =價(jià)款*(1+0.17)含稅價(jià)/ (1+0.17)=價(jià)款 pp 1、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

22、:是我國(guó)為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源開(kāi)征的一個(gè)稅種。p 城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。公式為：p 應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率p 為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。p 計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：p 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加p 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅p 實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。p 2、應(yīng)交教育費(fèi)附加p 教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算繳納。p 企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，p 借：營(yíng)業(yè)稅金及附