最新新舊審計準(zhǔn)則的比較與總結(jié)

1、新舊審計準(zhǔn)則的比較與總結(jié)：新舊審計準(zhǔn)則的比較與總結(jié)：了解被審計單位、評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位、評估重大錯報風(fēng)險與應(yīng)對程序與應(yīng)對程序新舊準(zhǔn)則的比較和變化新舊準(zhǔn)則的比較和變化l第第21號號-了解被審計單位情況了解被審計單位情況 l第第9號號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險內(nèi)部控制與審計風(fēng)險 l第第20號號-計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計下的審計 l第第x號號-了解被審計單位及其了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 l第第x號號-針對評估的重大錯報針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序風(fēng)險實施的程序 審計風(fēng)險模型的變化審計風(fēng)險模型的變化l現(xiàn)象：審計風(fēng)險模型的要素發(fā)生變化舊

2、準(zhǔn)則第9號（1996）第三條：本準(zhǔn)則所稱審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。新準(zhǔn)則征求意見稿（2005）第十六條和第十七條：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。 審計風(fēng)險模型的變化審計風(fēng)險模型的變化l注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計的表述：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險（ar=ir*cr*dr）l新準(zhǔn)則征求意見稿的含義（雖然準(zhǔn)則沒有出現(xiàn)這樣的模型） ：審計風(fēng)險=財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險舊準(zhǔn)

3、則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l第二十二條 注冊會計師了解內(nèi)部控制并評估固有風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估。l第三十三條 由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估。v在實務(wù)中有些事務(wù)所是分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，也有些事務(wù)所是綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。v引申出2個問題：舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l如分別評估，舊準(zhǔn)則的指引是：在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有

4、風(fēng)險為高水平（第二十條）。l進(jìn)一步引申出2個問題：如果不直接假定固有風(fēng)險為高水平，如何評估固有風(fēng)險？如果直接假定固有風(fēng)險為高水平，有什么后果？舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l如果不直接假定固有風(fēng)險為高水平，如何評估固有風(fēng)險？答案在第二十一條l第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估固有風(fēng)險： (一) 管理人員的品行和能力； (二) 管理人員特別是財會人員的變動情況； (三) 管理人員遭受的異常壓力； (四) 業(yè)務(wù)性質(zhì)； (五) 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素； 舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l第二十一條

5、（續(xù)） (六) 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目； (七) 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度； (八) 確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度； (九) 容易受損失或被挪用的資產(chǎn)； (十) 會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易； (十一) 在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l從第二十一條引申出的問題：這些因素是否能夠獨立、全面地評估固有風(fēng)險？l第（一）項：與控制環(huán)境有關(guān)，從而說明不可能脫離內(nèi)部控制獨立評估固有風(fēng)險；l第（二）-（十一）項：與新準(zhǔn)則中的了解被審計單位及其環(huán)境有關(guān)，但不全面

6、；同時很多項目也很難脫離內(nèi)部控制單獨做出有意義的評估。l如果從可操作性來講，誰在評估固有風(fēng)險？能夠一攬子評估嗎？舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l一項經(jīng)驗證據(jù)：從大型會計師事務(wù)所的審計手冊中找出若干（48項）與控制環(huán)境有關(guān)的企業(yè)特征，由有經(jīng)驗的注冊會計師分別對其在固有風(fēng)險評估和控制風(fēng)險評估中按重要程度排序，結(jié)果顯示：，注冊會計師在評估控制風(fēng)險中的大部分控制環(huán)境特征亦位列固有風(fēng)險評估的重要因素。l引申出的問題：注冊會計師在審計實務(wù)中到底是不是真的在評估固有風(fēng)險；該研究的證據(jù)顯示，注冊會計師評估的好像不是固有風(fēng)險本身，他們評估的好像是自己比較熟悉的內(nèi)部會計控制，并把

7、這種做法冠之以“固有風(fēng)險評估”的名號，從而在心理上和審計記錄的形式上得到安慰。 舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l如果直接假定固有風(fēng)險為高水平，有什么后果？lar= ir *cr*drlar=100%*cr*drlar= cr*dr舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l可行性和效果性 控制為誰而設(shè)？內(nèi)部控制是管理層用以應(yīng)對固有風(fēng)險的重要手段?？刂骑L(fēng)險的產(chǎn)生介于兩個極端之間：一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應(yīng)對固有風(fēng)險，另一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應(yīng)對固有風(fēng)險。不可能脫離風(fēng)險源頭（固有風(fēng)險）對控制風(fēng)險進(jìn)行評估；如果脫離

8、，也就不可能得到合理的控制風(fēng)險評估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯報風(fēng)險（不去了解被審計單位而直接填寫控制問卷有用嗎？）舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l效率性 如果不分青紅皂白而簡單地把一個企業(yè)的固有風(fēng)險評估為最高，從而使注冊會計師在審計實務(wù)中更多地依賴審計風(fēng)險模型的其他組成部分，并增加計劃獲取的審計證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當(dāng)?shù)?，特別是在一個講究審計效率的環(huán)境舊的審計風(fēng)險模型的其他問題舊的審計風(fēng)險模型的其他問題lar=ir*cr*dr舊的審計風(fēng)險模型的其他問題舊的審計風(fēng)險模型的其他問題l內(nèi)部控制的固有局限（如管理層凌駕于控制之上或串謀）使得內(nèi)部控制并不能防

9、范所有的錯報。lir當(dāng)中可分為兩部分，一部分是控制能夠起到減低風(fēng)險作用的(irc) ，另一部分是無論如何控制都不能減低風(fēng)險的(irnc) 。lcr也相應(yīng)分為兩部分，一部分對應(yīng)著能夠起到減低風(fēng)險作用的控制(crc)，另一部分對應(yīng)著不能減低風(fēng)險的控制(crnc ，該部分的風(fēng)險水平實際上就等于100% )。舊的審計風(fēng)險模型的其他問題舊的審計風(fēng)險模型的其他問題lar =(irc+irnc)*(crc+crnc)*dr =(irc*crc+irnc*crnc) *dr =(irc*crc+irnc)*dr（修正模型）lar =ir*cr*dr =(irc+irnc)*crc*dr 如不考慮控制的固有局限

10、，就容易把cr視為crc =(irc*crc+irnc*crc)*drl在ar既定的前提下，有(irc*crc+irnc)(irc*crc+irnc*crc)，故 drdr。l含義：模型如果沒有納入控制固有局限的影響并細(xì)分控制風(fēng)險，應(yīng)用該模型容易導(dǎo)致注冊會計師在實務(wù)中低估重大錯報風(fēng)險，高估可接受的檢查風(fēng)險，相應(yīng)的審計程序（如細(xì)節(jié)測試）可能不足。舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾舊準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型的解釋與矛盾l如何對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估？l原準(zhǔn)則缺乏解釋和具體指導(dǎo)，只提了一個原則。新準(zhǔn)則的做法新準(zhǔn)則的做法l為了徹底避免分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的潛在誤解，也為了增強(qiáng)“將固有風(fēng)險和控制風(fēng)

11、險綜合評估”的可操作性，直接將兩者合而為一，稱作“財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險”。l從整個演變過程來看，在原來的審計風(fēng)險模型中，對“固有風(fēng)險”作出有效評估是不可或缺的，也就是了解被審計單位及其環(huán)境（識別風(fēng)險源），并通過了解內(nèi)部控制（識別風(fēng)險防御機(jī)制），才能夠有效評估重大錯報風(fēng)險。而過去的模型一下子就把固有風(fēng)險越過了。l新準(zhǔn)則還把原了解被審計單位情況準(zhǔn)則和內(nèi)部控制準(zhǔn)則有機(jī)地整合到一起，符合科學(xué)的審計思路和合理流程，增加了準(zhǔn)則的指導(dǎo)性。 新準(zhǔn)則的基本思路新準(zhǔn)則的基本思路行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價財務(wù)報

12、表重大錯報風(fēng)險被審計單位自身的風(fēng)險防御機(jī)制被審計單位自身的風(fēng)險防御機(jī)制如公司治理和內(nèi)部控制如公司治理和內(nèi)部控制評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險風(fēng)險評估需要不斷修正實施進(jìn)一步審計程序控制測試與實質(zhì)性程序（處理好性質(zhì)、時間和范圍）不斷接近真實水平相互影響實施總體應(yīng)對措施了解被審計單位及其環(huán)境（實施風(fēng)險評估程序）再回顧舊的審計風(fēng)險準(zhǔn)則和模型再回顧舊的審計風(fēng)險準(zhǔn)則和模型行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險被審計單位自身的風(fēng)險防御機(jī)制被審計單位自身的風(fēng)險防御機(jī)制如公司治理和內(nèi)部控制如公司治理和內(nèi)部

13、控制評估固有風(fēng)險評估控制風(fēng)險新準(zhǔn)則的主要變化總結(jié)（新準(zhǔn)則的主要變化總結(jié)（1/2）l完善了審計工作流程的基本思路l細(xì)化風(fēng)險評估程序的類別和信息來源l細(xì)化了項目組之間的討論l細(xì)化和完善了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面l將評估的重大錯報風(fēng)險細(xì)化為財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的錯報風(fēng)險，并設(shè)置不同的應(yīng)對措施l強(qiáng)調(diào)了需要特別考慮的重大風(fēng)險以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的錯報風(fēng)險新準(zhǔn)則的主要變化總結(jié)（新準(zhǔn)則的主要變化總結(jié)（2/2）l提出了針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施l對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行了細(xì)致的界定和說明l將原先的研究、評價內(nèi)部控制分解為了解內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制，特別對控制測試的

14、性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行了細(xì)致的說明和要求l將實質(zhì)性程序分為細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，并對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行了細(xì)致的說明和要求l對如何評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性提出了更為全面和具體的要求l細(xì)化了對審計工作記錄的要求the endmany thanks！肚松衯宸腓肚松衯宸腓 聄聄p uq訕訕n悻胊悻胊?c蟖紅蟖紅: 鬎亪鬎亪 耉覥耉覥)tr鞻鞻榿榿 x8 ?ghl餋餋 z 塡塡?朾朾 ?$ t 濫濫朜朜? 7= x gn頌頌 獑獑b:瀯嶮箤瀯嶮箤? l仠羱仠羱 鳵鳵nnc 間戁間戁,vh灤灤?y c罦噾匪罦噾匪m?藹藹?lk箋箋? ? m-勿勿fs?a?傏傏 w? ?.噸噸嵨嵨 脨脨

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