個(gè)人所得稅計(jì)算方法

1、個(gè)人所得稅計(jì)算方法（一）個(gè)人所得稅的征收范圍個(gè)人所得稅的征收范圍包括：工資薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè) 單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、 股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅 其他所得。（二）個(gè)稅的計(jì)稅對(duì)象在職在崗職工每月工資性收入扣除 3900元（國(guó)家稅法規(guī)定為3500元，重慶市還可按 通訊補(bǔ)貼400元每月從當(dāng)月應(yīng)納稅所得中扣除，實(shí)際起征點(diǎn)為3900元）及醫(yī)保和公積金，達(dá) 到起征點(diǎn)的，按照七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)稅。其他人員一次性勞務(wù)費(fèi)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅。（三）工資、薪金所得適用稅率及計(jì)算1. 工

2、資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè) 人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，共 7級(jí)（見(jiàn)下表）。工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)1500元的302超過(guò)15004500的部分101053超過(guò)45009000的部分205554超過(guò)900035000的部分2510055超過(guò)3500055000的部分3027556超過(guò)5500080000的部分3555057超過(guò)80000的部分45135052. 工資、薪金所得個(gè)稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月的工資、薪金之和，減去法定扣除額度（目前我校規(guī)定為3900元

3、/月）及扣繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金后的余額。當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅根據(jù)應(yīng)納稅所得額 及適用稅率計(jì)算得出。（1）在職在崗職工工資性收入計(jì)稅1）工資個(gè)稅計(jì)算（每月計(jì)算一次）應(yīng)納稅所得=工資應(yīng)發(fā)合計(jì)-3900 -公積金-醫(yī)療保險(xiǎn) -社保-職業(yè)年金工資個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得X適用稅率-速算扣除數(shù)2）當(dāng)月零星收入個(gè)稅計(jì)算（發(fā)放一次計(jì)算一次）零星收入個(gè)稅=（工資系統(tǒng)的應(yīng)納稅所得+第一次零星收入+第二次零星收入+第三次 零星收入+ +第N次零星收入）X適用稅率-速算扣除數(shù)-工資系統(tǒng)已扣個(gè)稅-零星 收入累計(jì)已扣個(gè)稅3）年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征 收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題

4、的通知（國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次 性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)算方法：（年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)十12）后的商數(shù)對(duì)應(yīng)查找個(gè)稅速算公式套算公式（適用當(dāng)月應(yīng)納稅所得高于或等于3900元）：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)公式（適用當(dāng)月應(yīng)納稅所得低于 3900元）：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金- 當(dāng)月應(yīng)納稅所得與3900元的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)。舉例：某人某月工行工資和交行工資津補(bǔ)貼收入 8000元，假設(shè)公積金 700元，醫(yī)保 50元， 當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額 =8000-3900-700-50=3350

5、 元應(yīng)交個(gè)稅 =1500*3%+（3350-1500） *10%=45+185=230元（工行工資扣稅金額，工資查 詢系統(tǒng)中在工行工資欄目?jī)?nèi)）或者：應(yīng)交個(gè)稅 =3350*10%-105=230元如果，該職工本月還有交行零星津補(bǔ)貼 5000元，零星津補(bǔ)貼應(yīng)納稅計(jì)算如 下：應(yīng)納稅所得 =5000+8000-3900-700-50=8350應(yīng)交個(gè)稅 =1500*3%+3000*10%（+ 8350-4500） *20%=1115元或者：應(yīng)交個(gè)稅 =8350*20%-555=1115元1115元扣除工行工資中已交稅 230元后，余 885元，即零星津補(bǔ)貼應(yīng)該繳納的個(gè)稅 （工 資查詢系統(tǒng)中零星津補(bǔ)貼的扣

6、稅金額）。（2） 外籍個(gè)人工資性收入計(jì)稅當(dāng)月應(yīng)納稅所得 =工資性收入 -4800當(dāng)月稅款=當(dāng)月應(yīng)納稅所得X適用稅率一速算扣除數(shù)（ 四） 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅率及計(jì)算個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得 , 按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用 20%的比例稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得一 次性收入畸高的，除按 20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過(guò) 2 萬(wàn)元至 5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20% 30% 40%勺三級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 如下：勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元

7、的部分2002超過(guò)2000050000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070001. 每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率或= （每次收入額-800） *20%2. 每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率或=每次收入額* （1-20%） *20%3. 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò) 20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)或 =每次收入額* （1-20%） *適用稅率-速算扣除數(shù)舉例：校外某老師一次性取得40000元的勞務(wù)報(bào)酬，則應(yīng)納稅額=40000* （1-20%） *30%-2000=7600實(shí)際應(yīng)得報(bào)酬=40000

8、-7600=32400元（五）年收入超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人所得稅申報(bào)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）規(guī)定，年所得 12萬(wàn)元以 上的納稅人，無(wú)論取得的各項(xiàng)所得是否繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)在納稅年度終了向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后，并在次年的1月1日至3月31日期間，提交填寫完整的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）根據(jù)稅務(wù)部門提供的相關(guān)信息，年所得中只有學(xué)校一處來(lái)源的，由學(xué)校財(cái)務(wù)處代為申 報(bào)。除了學(xué)校收入來(lái)源外以外還有其他收入來(lái)源的，需要到財(cái)務(wù)處網(wǎng)站下載申報(bào)表。申報(bào) 者本人自行先到四公里地稅所稅務(wù)專管員處審核是否需

9、要補(bǔ)繳個(gè)稅。如果需要補(bǔ)繳個(gè)稅須 再到南岸區(qū)地稅局辦稅服務(wù)大廳補(bǔ)交稅款。（六）年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅方法關(guān)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅方法的通知國(guó)稅發(fā)20059 號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和 對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌 現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)

10、月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以 下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅 率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除 額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ”后的余額，按 上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率 和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次

11、性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)2. 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差 額）X適用稅率-速算扣除數(shù)三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第 二條、第三條執(zhí)行五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班 獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得 稅。六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境 內(nèi)沒(méi)有納稅

12、義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍 按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 1996 183 號(hào)）計(jì)算納稅。七、本通知自 2005 年 1 月 1 日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定 執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 1996 206 號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的 通知（國(guó)稅發(fā) 1996 107 號(hào)）同時(shí)廢止。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè) 月工資、薪金所得計(jì)算納

13、稅”。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方式：1、發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資高于 3500 元時(shí)，年終獎(jiǎng)扣稅方式為：年終獎(jiǎng) *稅率 -速算扣 除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng) /12 作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。2、當(dāng)月工資低于 3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅 =（年終獎(jiǎng) -（3500- 月工資）* 稅率-速 算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng) -（3500- 月工資）除以 12 作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。這里我們以一個(gè)示例進(jìn)行計(jì)算演示：小王在 2013 年 12 月工資 6000 元，同時(shí)領(lǐng)到 2013 年的年終獎(jiǎng) 20000元，當(dāng)月所需繳 納的個(gè)人所得稅如下：1） 當(dāng)月工資個(gè)人所得稅 =（6000-3500）*10%-1

14、05=145 元2） 年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅 =20000*10%-105=1895元當(dāng)月個(gè)人所得稅總額 =145+1895=2040元由于單位發(fā)放給員工的年終獎(jiǎng)形式不同，個(gè)人所得稅計(jì)算方法也不盡相同。一、員工當(dāng)月的工資薪金超過(guò) 3500元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì) 算繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)算時(shí)，除以 12 找稅率，但計(jì)算稅額時(shí)，速算扣 除數(shù)只允許扣除一次。例一：趙某 2013年 1月工資 5000，年終獎(jiǎng) 24000，無(wú)其它收入。趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅： （5000-3500）*3%=45 元趙某年終獎(jiǎng)（24000）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月

15、內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%速算扣除數(shù)為105.趙某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：24000*10%-105=2295元。趙某2013年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2340元。二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過(guò) 3500元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì) 算繳納個(gè)人所得稅。但可以將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余 額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所 得（如按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房 公積金等）后的數(shù)額。例二：錢某2013年1月工資2000,年終獎(jiǎng)

16、24000,無(wú)其它收入。錢某當(dāng)月工資2000元，未超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。錢某2013年1月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-2000=1500元。錢某年終獎(jiǎng)24000元，先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額（1500元）”，22500元為應(yīng)納稅所得額。22500 除以 12 個(gè)月，即：22500/12=1875 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%速算扣除數(shù)為105.錢某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（24000-1500）*10%-105=2145 元。錢某2013年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2145元。三、 員工一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作過(guò)，只能

17、按照國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文件規(guī)定，在 一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇 采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計(jì)算。該條款的要點(diǎn)是：1, 一個(gè)員工2013年1月發(fā)放的年終獎(jiǎng)適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計(jì)算政策，2013 年其它月份就不能再適用了。2, 一個(gè)員工一年一次，在兩處以上取得年終獎(jiǎng)，也只能適用一次。3, 員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用一次。例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年 9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，如果孫某 2012年 12 月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資 5000，年終獎(jiǎng) 24000，其它

18、無(wú)收入，雖 然錢某只 2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作 4 個(gè)月，但其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與例一趙某相同，即當(dāng) 月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 45，年終獎(jiǎng)部分也是除 12 找稅率，應(yīng)繳納個(gè)稅 2295元。房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。四、員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照 國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)文件優(yōu)惠辦法計(jì)算，從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目 繳稅。國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)文件規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只 允許采用一次”。如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，納稅人在自行 申報(bào)時(shí)，不可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策; 對(duì)該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法。例四：李某 2013年 1月工資 5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng) 24000元，另取得兼職 單位發(fā)放的年終獎(jiǎng) 6000 元，無(wú)其它收入。李某本企業(yè)年終獎(jiǎng) (24000) 部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年 一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，即： 24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 105.李某本企業(yè)年終獎(jiǎng) 24000 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：24000*10%-105=2295元。李某取得的兼職單位發(fā)放