事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

1、  事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考   摘要：隨著 社會 主義市場 經(jīng)濟 體制的 發(fā)展 ，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出新的特點，要確保事業(yè)單位的財產(chǎn)物資安全，促使其有序發(fā)展，必須建立一套合理有效的事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。與 企業(yè) 相比，事業(yè)單位、特別是一些文藝事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)還存在組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控意識相對滯后、電算化 會計 應(yīng)用 不利等 問題 。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會計電算化一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運用，會計資料的真實、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實現(xiàn)經(jīng)營目標和效益

2、而制定和實施的貫穿于各事業(yè)單位經(jīng)營活動的各個方面的一系列組織措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括：合法規(guī)范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。事業(yè)單位不以盈利為目的單位，經(jīng)濟活動相對企業(yè)來說較簡單，內(nèi)部會計控制的重點相對企業(yè)主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的項目，針對事業(yè)單位自己的常規(guī)業(yè)務(wù)，按照基本規(guī)范的原則來說主要有三方面 內(nèi)容 ：資金管理、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。二、會計電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制的 影響會計電算化，是 計算 機技術(shù)和會計業(yè)務(wù)處理 方法 相結(jié)合的產(chǎn)物。其基本含義是指將 電子 計算機技術(shù)和會計實務(wù)處理相結(jié)合，應(yīng)用會計和計算機替代手工完成會計工作的過程。隨著會計電算化不斷發(fā)展，其不僅涉及會

3、計核算、會計管理等 研究 ，而且還涉入與其相關(guān)的所有工作。會計電算化在會計實踐中應(yīng)用，隨會計實務(wù)變更，要求事業(yè)單位按照經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)范化，法制化、內(nèi)控過程程序化的目標，完善組織結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造內(nèi)控 現(xiàn)代 化等手段，提高管理效益。從事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，特別是一些文藝事業(yè)單位內(nèi)控中關(guān)于固定資產(chǎn)處理存在的問題來看，加強會計電算化的內(nèi)部控制建設(shè)也是內(nèi)部控制建設(shè)的長期任務(wù)。在會計電算化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的目標仍然沒有改變，但是電算化的使用給會計業(yè)務(wù)處理帶來了一些不利影響。（一）原始憑證易于偽造要想更改手工會計的會計數(shù)據(jù)，必須要同時更改相關(guān)的明細賬、會計憑證、日記賬、總分類賬和會計報表。信息以賬簿、憑證、報表等不同

4、形式記錄，修改了的會計憑證可以從修改者和記錄者的筆跡上分清相關(guān)責任。但是修改手工記賬比較繁瑣，也會留下相應(yīng)的修改痕跡，更改會計資料很容易被察覺。而在會計電算化系統(tǒng)中，只需要錄入記賬憑證，計算機系統(tǒng)根據(jù)錄入的數(shù)據(jù)，生成會計賬簿和會計報表。要想改變會計信息，只需修改記賬憑證，并且不會在計算機上留下痕跡。同時，計算機輸出的數(shù)據(jù)是在程序指導(dǎo)之下，對輸入的數(shù)據(jù)進行加工處理并儲存，這樣就給不法分子通過偽造、篡改憑證、修改會計信息的貪污行為等提供機會，如固定資產(chǎn)的管理中，很容易通過改變固定資產(chǎn)的入賬價值，使之賬面的折舊與實際不相符，從而間接私吞公款。（二）存在安全隱患計算機通過程序系統(tǒng)指導(dǎo)數(shù)據(jù)處理和保存，程

5、序一旦被破壞，損失就會很嚴重。會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理者是計算機，硬件系統(tǒng)具有易損性，一旦出現(xiàn)故障，數(shù)據(jù)便不能處理，會計工作被迫停止。數(shù)據(jù)處理的準確度和速度主要取決于財務(wù)軟件的性能，一旦軟件出現(xiàn)問題就會影響到數(shù)據(jù)處理。如程序中被其他人攻破，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時處理將造成信息丟失或被盜。數(shù)據(jù)丟失后，如果沒有相關(guān)備份的話，嚴重影響到企業(yè)的會計工作和信息安全。如果數(shù)據(jù)被人為修改后也不會留下痕跡，對會計信息的可靠性造成威脅。因此，系統(tǒng)數(shù)據(jù)保存過程中的安全性，也給事業(yè)單位會計電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了更高的要求。傳統(tǒng)手工會計下，對于各項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員負責并簽章或簽名，簽名的仿造

6、對信息偽造增加了難度。會計電算化授權(quán)方式是口令授權(quán)，非法分子可以通過計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進入財務(wù)報表等信息系統(tǒng)或通過其他方式，獲得某種權(quán)利對特定程序進行業(yè)務(wù)處理，造成企業(yè)信息丟失。這些安全隱患的存在，增大了財務(wù)風(fēng)險，也增加了財務(wù)風(fēng)險控制的難度。（三）內(nèi)控系統(tǒng)缺少相互牽制由于系統(tǒng)操作現(xiàn)代化使操作變得簡便易行，也使其職權(quán)高度集中，許多進行了崗位合并，許多手續(xù)合并統(tǒng)一執(zhí)行；會計工作人員工作量減少，為節(jié)省開支大幅度減員，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。有些會計人員從事多職增加了他們在無人知曉的情況下直接對數(shù)據(jù)進行修改的可能性，從而使會計數(shù)據(jù)的可靠性及安全性受到威脅。例如，固

7、定資產(chǎn)的購置中，資金的管理和記賬工作若歸同一會計人員控制，就有可能造成企業(yè)資金的無故流失。（四）發(fā)生重大錯誤可能性大手工會計系統(tǒng)下由于數(shù)據(jù)處理不是集中處理，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤可以在另一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化，數(shù)據(jù)處理瞬間完成，因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往不能被及時發(fā)現(xiàn)而造成重復(fù)錯誤，從而導(dǎo)致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真。一個數(shù)據(jù)的錯誤可能導(dǎo)致處理過程整個系統(tǒng)的錯誤，進而影響到整個會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性。會計電算化系統(tǒng)下， 網(wǎng)絡(luò) 信息多樣化，導(dǎo)致審計信息錯亂，信息很有可能在傳輸過程中被攔截或篡改，造成財務(wù)信息的嚴重失真。三、加強 會計 電算化條件下的內(nèi)控制度內(nèi)部控制制度要求處理

8、同一筆 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的人員在數(shù)據(jù)備份和保管，軟硬件使用等方面都有很高的要求，業(yè)務(wù)處理人員要相互制約。嚴格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。但我國會計電算化內(nèi)部控制員還未達到理想效果，因此，提高電算化的 科學(xué) 應(yīng)用 水平是建立 現(xiàn)代 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求。（一）保證信息質(zhì)量，減少差錯，嚴格審查上機者資格與操作規(guī)程操作規(guī)程提出了會計電算化業(yè)務(wù)處理過程的具體操作要求，具體包括以下操作命令：錄入的數(shù)據(jù)均需具有真實的原始憑證；無關(guān)人員不能進入電腦操作；工作人員不能擅自向任何無關(guān)人員提供任何資料和數(shù)據(jù)；不準把額外的儲存器帶進機房；輸入 內(nèi)容 有誤的，按系統(tǒng)提供的 方法 進行修改；工作人員不得擅自

9、離開工作現(xiàn)場；要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份。通過完備詳盡的制度減少錯誤的發(fā)生，確保會計信息的真實性和可靠性。安裝硬件系統(tǒng)時，必須按照一定的順序進行操作，按規(guī)定開關(guān)機等。（二）明確職責分工，加強組織控制職責分工是分離電算化各部門與用戶部門間的職責。盡可能保持不兼容職能分離，以及在會計電算化部門內(nèi)部的職責相分離。通過職員的內(nèi)部職責分工，彌補電算化不相容職能集中化的不足，將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，并制定相應(yīng)的管理規(guī)章加以規(guī)范，通過相互制約的機制來確保會計信息的準確、可靠。建立崗位責任制，按照會計系統(tǒng)業(yè)務(wù)的需求設(shè)定會計上機操作崗位，明確各崗位職責和權(quán)限，結(jié)合密碼口令管理措施，使每個用戶進人系

10、統(tǒng)時必須進行用戶號和口令的確認，進入系統(tǒng)的操作人員只能執(zhí)行自己權(quán)限范圍內(nèi)的工作。（三）加強原始資料和操作系統(tǒng)的安全控制會計電算化存儲介質(zhì)是電腦中的磁盤，對會計資料管理的要求比較嚴格，除了可打印輸出的資料以外，整個系統(tǒng)的全套文檔資料都屬于會計檔案。加強操作系統(tǒng)的安全控制可以通過制定系統(tǒng)內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務(wù)電腦，設(shè)置工作人員的操作權(quán)限限制，加強操作人員身份的密碼控制，使數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離?？刹捎靡恍┌踩夹g(shù)，如數(shù)據(jù)加密技術(shù)、指紋識別等。（四）提高會計電算化操作人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 計算 機技術(shù)的應(yīng)用，給會計工作增加了新的操作內(nèi)容和新的控制措施。由于計算機系統(tǒng)的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍也

11、隨之擴大，包含了系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，系統(tǒng)維護人員的崗位責任制度等。不少單位的電算化人員未經(jīng)正式 學(xué)習(xí) 或培訓(xùn)，對計算機知識不太了解，一旦出現(xiàn)故障就束手無策，這就要求會計人員不斷提高解決故障的能力。電算化會計使會計人員工作效率提高和勞動強度降低，從而有更多的可控時間；各事業(yè)單位應(yīng)積極支持會計人員學(xué)習(xí)會計電算化知識，從而維護軟件正常運行，對會計人員應(yīng)按不同崗位對不同的工作人員進行培訓(xùn)。培養(yǎng)具有技術(shù)過關(guān)，素質(zhì)高的系統(tǒng)管理操作人員，對推動事業(yè)單位內(nèi)部會計電算化的 發(fā)展 ，降低電算化會計應(yīng)用中的風(fēng)險有著重要的作用。綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作任重而道遠，單位應(yīng)當將近期利益和遠期利益相結(jié)合，在日常管理中加強會計電算化內(nèi)部控制的有效實施，注重關(guān)鍵內(nèi)控電荷相互牽制，如文藝單位的固定資產(chǎn)的管理控制等，使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有利于提高管理效率，提高信息報告質(zhì)量，維護國家資產(chǎn)安全完整。 參考 文獻