有關審計證據較為實用的取得和運用(共39頁).doc

1、六種實用審計證據的取得和運用隨著信息技術的高速發(fā)展和社會經濟管理制度的逐步健全，可查閱和利用的信息量大量增加，注冊會計師在符合“相關性、客觀性和合法性”的原則指引下，同樣也可以靈活地選擇和運用這些信息來作為相關審計證據使用。筆者擬將實際工作中曾使用過的六種證據介紹給同行，以供參考。查詢和利用貸款證（卡）信息在實際審定委托人的借款操作中，注冊會計師一般運用函證開戶銀行、要求委托人提供借款合同等審查手段。但當委托人故意隱瞞借款事實，不提供借款合同且在未開戶的銀行借款時，注冊會計師未能發(fā)現借款的可能性就較大。特別是有的委托人還會虛構銷售客戶和銷售，通過借款冒充銷售收入入賬沖抵應收賬款，甚至直接作為銷

2、售收入，嚴重損害了會計報表的真實性。如果注冊會計師未能發(fā)現，就可能承擔過失責任。中國人民銀行于1996年專門頒布了貸款證管理辦法，要求所有發(fā)生借款業(yè)務的單位必須辦理貸款證（卡）。在實行貸款證管理的地區(qū)，人民銀行建立了企業(yè)貸款證相關信息系統(tǒng)，可以憑貸款卡查詢。貸款證（卡）的記錄內容包含所有的借款及還款情況、為自己和為他人提供擔保情況、開戶銀行及賬號。而這些內容恰恰是注冊會計師審計所需要關注內容。由于人民銀行對貸款的審批比較嚴格，對貸款證（卡）的監(jiān)督管理力度也較強，其客觀性和可*性還是很高的，甚至可以直接認定相關內容，至少可以提供相應的審計線索。特別對涉及審計風險大的項目，如借款、或有事項的證實有

3、極大的幫助。在審計實務中，利用該方法取證既經濟又有效。但應當注意的是，該方法仍不能有效查出虛構銷售客戶和銷售業(yè)務的問題，也不能查出通過利用第三人、母公司借款冒充銷售收入沖抵應收款或作為銷售收入的問題。查詢和利用工商、房地產、專利、商標等管理部門的登記信息對或有負債的審查，必須審查被審計單位的擔保情況，查證對外提供的物權擔保和權利質押，以確定擔保情況。根據擔保法及相關規(guī)定，以房地產抵押、以專利權、商標權、股票質押等均必須經過登記方能生效。如以上述財產權設定抵押或質押，債權人為保證自己的權利，一般都會進行抵押登記。擔保物權的登記為公示行為，要向社會公眾開放，因此可以查詢，由此就可以查出被審計單位的

4、抵押情況。對工業(yè)產權的質押，相關管理部門均設有登記或備案，也可查詢。對一些重要的債務人，則可在工商部門對債務人的登記和年檢資料進行查詢。通過查證其注冊資本數額和年檢情況，以進一步確定債務人的資信情況，了解債權形成的可能性和安全性。查詢和利用網絡信息目前各地工商行政管理部門和其他政府部門都有自己的網站，如全國范圍內工商部門的紅盾網，一般情況下都向會員開放，提供公司登記信息。企業(yè)包括會計師事務所都可以成為其會員，借助該網查詢企業(yè)的出資人、注冊資本及高級管理人員。由此可以確定或排除關聯方，了解所產生的債權債務是否可信，可以幫助了解應收賬款的安全性等。由于以上證據或證據資料都為政府部門所控制或擁有，不

5、易篡改，具有公信力，且均屬于外部證據，因此也可以通過適當的記載或固定于相應載體保存下來。制作和保存錄音錄像照片等視聽資料傳統(tǒng)的環(huán)境證據和口頭證據一般通過書面經委托人或被審計單位確認予以固定，不具有直觀性，發(fā)生審計風險時往往不能排除注冊會計師與委托人或被審計者共謀作弊，不利于保護注冊會計師。同時，由于會計制度要求計提的各項準備中涉及有形財產權如存貨、固定資產、在建工程等，如果發(fā)生減值至少在外觀上會有明顯改變，可以通過錄像和照片等手段從外觀予以證實。由于制作視聽資料的成本很低，而且可以直接存放于磁盤或底片中保存，因此完全可以在不明顯增加審計成本的情況下取得，并收得良好的效果。這種證據在司法上同樣具

6、有效力，如2002年4月1日開始實施的最高人民法院關于民事證據的司法解釋，在一定程度上就更加肯定了視聽資料證據的效力，并且對取證方法的限制有所放松。但在取得這類證據時必須注意其合法性和相關性的問題，仍然要請委托人或被審計者確認。謹慎利用詢證函詢證函是目前注冊會計師運用最多的審計程序。但在詢證過程中，被詢證者并非一定會作為委托人或被審計者的一種義務而回復，或者可能由于對詢證函存在誤解，往往不回復。由于詢證函本身的性質不是設權行為，在沒有相關的債權債務憑證支持時，即便是債務人在詢證金額上簽章簽字，在涉及的債權債務上一般也不會對被詢證者產生直接約束力。因此在委托人或被審計者向其要求或承諾時，可能會出

7、現不負責任的簽章簽字，導致詢證函失效。在實務中，有的注冊會計師為達到詢證函的數量和金額，往往要求委托人或被審計者協助催收，就更加降低了詢證函的可信力。被詢證者作假證對注冊會計師的責任是間接的，對審計報告使用人的責任是第二位的。因此在發(fā)生審計失敗的情況下，只能在注冊會計師承擔責任后向其另行主張權利，在注冊會計師承擔審計責任以前是不存在的，這樣，注冊會計師就很難對被詢證者追究責任。另一方面，由于交易和結算存在時間差異，特別是重要的供應商經銷商，詢證相符率不會太高。實務中大量的相符型回函從側面也說明了詢證效力問題。因此無論注冊會計師如何控制函證過程，在僅有詢證函而沒有其他相關的證據時都不應當對債權債

8、務進行確認。不管是在債權還是債務的審計中，注冊會計師詢證大多數采用格式固定的肯定式詢證，大多數注冊會計師未使用抽樣審計方法，用數量上的絕對優(yōu)勢來支持審計結論。其實這種方法本身就忽略了詢證函對內部控制的測試效果。因為余額小的詢證回函往往可以反映出一個企業(yè)內部控制的存在與否和有效性問題。如果忽略了對內部控制風險的評價，追求并不一定真實的詢證函絕對數量，可能引起審計失敗。審查和利用債權憑證在銷售形成的債權審計中存在一種誤解，就是將發(fā)票和合同作為認定銷售形成債權的充要條件。實際上，發(fā)票只是法定的交易證明，并不是債權的唯一證明。有發(fā)票也不一定就存在相應的債權；合同也只不過是一種約定，也不是現實的權利義務

9、。證明債權的憑證形式多樣，如發(fā)貨單、收據、欠條、發(fā)票等，但最有效的還應該是合同、對方的收貨（或接受勞務）憑證及履行過程（發(fā)運記錄和單據）的組合證據。因此，可以依據債權憑證確認應收債權的發(fā)生，扣減收回賬款的數額以進一步確認應收債權余額。大多數企業(yè)對債權憑證的管理是相當薄弱的。如發(fā)生經?？蛻糸g的欠款糾紛時，大多數企業(yè)拿不出完整的債權憑證（證據）。如果委托人未建立完善的債權憑證的管理制度，至少說明委托人的應收賬款內部控制制度存在重大缺陷，不能保證其安全性。如果發(fā)現這種情況，就必須調整控制風險的估計水平，必要時向管理當局提出管理建議。還需要注意的是，銷售和應收賬款是審計風險很大的項目。對應收債權的確認

10、，應當同時根據詢證情況和債權憑證的審查情況來確定，同時根據賬款收回情況確認債權真實性談談會計報表粉飾的審計策略轉帖目前，我國上市公司違規(guī)造假和粉飾會計報表行為已使財務信息的公信力受到嚴重質疑。會計報表的粉飾不僅誤導投資者、債權人和相關決策者，而且使上市公司的財務會計報告及由此而形成的審計報告喪失應有的風險預警作用。我國注冊會計師對會計信息虛假的上市公司常出具標準的無保留意見的審計報告，或折衷的附加說明段的無保留意見審計報告，而極少出具否定意見的審計報告，從而未能將公司會計作假行為、內部控制缺陷、甚至不能持續(xù)經營的跡象揭示出來，這使企業(yè)的風險得不到及時預警，大大增加審計風險，也必將危害我國資本市

11、場的正常運作，擾亂正常的社會經濟秩序。因此，注冊會計師必須辨別會計報表粉飾的手法，并實施正確的審計策略。一、會計報表粉飾的手法會計報表粉飾主要通過粉飾經營業(yè)績和財務狀況來實現目的。會計報表粉飾不完全等同于會計造假，它往往在不違反會計準則和會計制度的前提下，通過對會計政策的選擇和企業(yè)經營活動的調控來美化會計報表。一般手法有以下六種：1選擇有利的會計政策，實施會計方法的轉換。當處理同一業(yè)務時，若存在兩種以上的會計方法、程序，計算結果便可能不同并出現沖突，而方法的選擇就為會計報表的粉飾提供了空間。粉飾者會實施更有利于自身的一種方法。2利用資產重組，實現“置換”意圖。資產重組的本意是為了優(yōu)化資源配置、

12、調整產業(yè)結構、完成戰(zhàn)略轉移等而實施的資產置換和股權置換。而一些企業(yè)往往利用資產重組之機，將非上市公司的優(yōu)質資產交換上市公司的劣質資產或把獲利能力強的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司，或者由上市公司把一些閑置資產高價出售給非上市公司，最終達到粉飾上市公司會計報表的目的。3利用關聯方交易，調控“賬面利潤”。常見的關聯方交易有：利用轉移價格，實現利潤轉移；將費用轉移給關聯方；改變投資核算方法，在成本法、權益法上作文章；置換資產，改變獲利能力。4借資產評估，調節(jié)資產價值。在股份制改組，對外投資、租賃、抵押借款時，企業(yè)往往通過各種方法影響評估者，使得多數資產確定為評估增值；同時將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資

13、損失、遞延費用等潛虧確認為評估減值，從而達到增加企業(yè)的資產總額，降低企業(yè)的負債權益比率，改善企業(yè)的償債能力和財務狀況的目的。5利用虛擬資產，虛構企業(yè)利潤。虛擬資產是由于企業(yè)缺乏負擔能力，而將實際已經發(fā)生的費用或損失暫時列為待攤費用、遞延資產、待處理資產損失等而形成的。將虛擬資產作為利潤的“蓄水池”，已是我國企業(yè)報表粉飾的慣用手段，他們常以權責發(fā)生制或政府部門的批示為借口，不及時確認攤銷或不攤銷已發(fā)生的費用和損失，從而達到虛增利潤的目的。6實施連環(huán)交易，虛構財務成果。上市公司為了達到虛夸財務狀況和經營成果、提高每股收益的目的，兩家或多家業(yè)務類型相同的公司之間進行連環(huán)交易，達到高估利潤、低估負債的

14、目的。二、相應的審計策略1不良資產剔除分析法。這里所講的不良資產除待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的其他資產項目，如存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法是將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，即說明企業(yè)持續(xù)經營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；或者將不良資產的增加額(增加幅度)與當期利潤總額的增加額(增加幅度)比較，如果不良資產的增加額(增加幅度)超過利潤總額的增加額(增加幅度)，說明企業(yè)當期的利潤有“水分”。2關聯交易剔除分析法。關

15、聯交易剔除分析法是將來自關聯企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關聯企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關聯企業(yè)，注冊會計師就應當特別關注關聯交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯企業(yè)發(fā)生交易，從而進行了會計報表粉飾。關聯交易剔除分析法的延伸應用是：將上市公司的會計報表的利潤總額結合母公司編制的合并會計報表進行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額(應剔除上市公司利潤總額)，大大低于上市公司的利潤總額，則可能意味著母公司通過關聯交易將利潤“包裝注入”上市公司。3異常利潤剔除分析法。異常利潤

16、剔除分析法是將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產重組調節(jié)產生的利潤要通過這些項目體現出來，此時采用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。4現金流量分析法?，F金流量分析法是指將經營活動、投資活動產生的現金凈流量及總體現金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般而言，沒有相應現金流量的利潤，將意味著與之對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產，表明企業(yè)可能存在粉飾會計報表的現象。5收付實現制驗證分析法。權責發(fā)生制比較好地解決了收入和費用的配比

17、問題，可以更加準確地計算各期損益。但這種方法本身也有缺陷，如收入確認不真實、確認的部分資產含有一定的風險，費用分攤方法的可選擇性和隨意性，可能導致成本費用和利潤的不實等等。而收付實現制則以實實在在的現金流量為準。因此，為了防止權責發(fā)生制下報表的粉飾現象，可用收付實現制驗證權責發(fā)生制下確認的資產、收入等，以便給報表使用者提供能夠客觀評價企業(yè)未來產生現金流量的能力、償債能力、支付能力、融資能力、獲利能力的會計信息。6表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產負債表中未予反映的籌資行為。它通過租賃、產品籌資協議、出售有追索權的應收賬款、代銷商品、來料加工、應收票據貼現等方式籌集資金，而無須反映在資產負

18、債表中，從而使企業(yè)在獲得借人資金的同時，不改變資產、負債現狀。表外籌資將企業(yè)真實負債隱蔽起來，它可以保持會計法規(guī)要求的資產負債率，規(guī)避了會計制度和公認會計慣例的限制。但這種籌資方式實際上是負債行為，長期、巨額的隱性債務將會造成企業(yè)負債的惡性循環(huán)，使其陷入無法自拔的財務困境，伴有很大的風險，應用不當將給企業(yè)帶來損失。此外，由于表外籌資的隱蔽性和風險性使報表的信息缺乏完整性和真實性，對信息使用者構成潛在的風險，因此注冊會計師必須認真分析表外籌資，實行有效監(jiān)督，以維護企業(yè)外部關系人的利益。會計報表審計風險的幾個易發(fā)環(huán)節(jié)在審計工作中，審計風險是制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等時必須加以考慮的

19、一個重要因素。目前會計報表審計集中在每年的1至4月份，會計師事務所在這一段時間是“大忙季節(jié)”。由于人手緊張，審計工作中往往存在不分主次輕重，忙于“抄賬”，有的通宵審計，缺少職業(yè)判斷，應付完成審計程序，這樣很容易留下執(zhí)業(yè)風險。筆者認為，可以多關注以下一些審計風險易發(fā)環(huán)節(jié)。銷售業(yè)績與生產規(guī)模不匹配情況下的審計風險有的企業(yè)特別是上市公司主營業(yè)績欠佳，經營難以為繼，但公司為了不使會計報表太難看，便設法虛增銷售收入，或提前確認銷售收入，以期公司業(yè)績一次性得到改觀。注冊會計師在審計中不能僅停留在檢查財務報表、賬冊、憑證上，還要關注企業(yè)的規(guī)模，分析相關數字的可比性。非合理交易和非貨幣交易中的審計風險在上市公

20、司面臨連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格的雙重壓力下，有些地方政府往往幫助上市公司通過不等價交換的資產轉讓及置換、稅費返還、補貼收入與非合理交易方式改善報表形象。一是轉讓土地、股權等收益，這些收益并無現金流入，與應收賬款同時增加的只是賬面轉讓利潤；二是對無法收回的投資和拆借資金仍然確認為投資收益、利息收入；三是購買母公司優(yōu)質資產的款項記入往來賬中，且不計利息及資金占用費，上市公司既獲得了優(yōu)質資產的經營收益，又無須支付任何代價。如果該公司非貨幣性收入所占比例過高，注冊會計師應關注這些交易的法律手續(xù)是否完備，在確認大額無現金流入的收益時，應考慮謹慎性原則。與關聯企業(yè)往來中的審計風險部分上市公司

21、常利用關聯方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節(jié)其報告業(yè)績。如以低價向關聯方購買原材料，高價向關聯方銷售產品，無償占用關聯方的資產;集團公司將獲利能力強的優(yōu)質資產以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤;上市公司將產品銷售給控股股東和非控股子公司，因無須合并報表，因而不必以對外銷售作為最終的銷售實現。對于上市公司而言，銷售收入會因此增加，同時應收賬款和利潤亦相應增加;而對于控股股東和非控股子公司來說，則是應付賬款和存貨的增加。如注冊會計師忽視對這些企業(yè)關聯方交易的檢查和披露，就有可能承擔不必要的審計風險。會計政策變更的審計風險企業(yè)利用會計政策變更操縱會計報表和利潤的常用手法有 :(1)改變固定資

22、產折舊政策。如延長折舊年限、降低折舊率，可以收到降低當期費用與高估資產價值的雙重效應。(2)潛虧掛賬。按現行會計制度規(guī)定，三年以上應收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產損失屬不良資產，系利潤的抵減項，上市公司為了提高當期業(yè)績，往往不作攤銷處理而長期掛賬，以虛增資產和利潤。(3)利息資本化。按現行制度規(guī)定，生產經營性利息應計入當期損益，屬在建工程利息記入固定資產價值。但一些上市公司故意混淆收益性支出和資本性支出的界限，通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產價值和當期利潤。(4)合并會計報表范圍的伸縮。企業(yè)根據報告資產和收益水平高低多寡的需要，調節(jié)合并會計報表的編制范圍。如果企業(yè)會計政策變更明顯不

23、合理，而注冊會計師又不表示不同意見，則有可能承擔相應的法律責任。非規(guī)范融資行為中的審計風險按照國家規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金。但有的上市公司，籌集大筆資金，又不知道怎么使用，于是就亂存亂放，各種非法融資行為應運而生。隨著國家加大整頓金融秩序的力度，非法融資行為將逐步暴露，對此注冊會計師必須密切關注。客戶屢次變更事務所和委托時間的審計風險有的上市公司為了讓虛假財務報告蒙混過關，最為簡便的手段是頻繁變更會計師事務所，并以苛刻的時間要求提供審計報告，使注冊會計師沒有更多的時間從事審計工作。對以上情況注冊會計師應保持高度警惕往來賬的審計技巧轉帖實際工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠。主要

24、原因是往來賬項的許多經濟業(yè)務并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結合自己的審計體會，談談往來賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領域根據往來賬會計科目核算的性質，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內容與其名稱應該是一一對應的關系。核算對象應該有

25、確指，否則就屬于審計的重點領域。如:往來科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。若被審單位往來賬中出現以上這些經濟事項，應該在審計時予以充分關注。特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項不同的往來賬明細科目都有明確且唯一的經濟對象，內容上反映與此對象之間經常性的、相對固定的經濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計

26、重點。值得重點關注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制

27、度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關系。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。有關審計教材十分強調對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現對往來賬進行函證的審計結果很不理想。主要表現在：回函率極低（甚至為零）；回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因；可能通過現

28、代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑；提供虛假錯誤的地址；等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應做到:嚴格審核各種原始單據的真實性、合理性;結合企業(yè)的經營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性;通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質性測試程序，努力降低審計風險。對母子公司、公司內部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數額上高度關注這些往來賬項就是我們常說的關聯方交易。由于存在內部

29、人控制及集團公司的股權控制關系，這些關聯交易很可能也較容易出現種種違紀違規(guī)問題。主要體現在:套取關聯企業(yè)資金；人為調節(jié)利潤幅度；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產等。這些情況會導致企業(yè)無原則使用資金，從而造成資產的損失和滋生各種腐敗現象，因此是往來賬審計時的重點內容和高風險領域。當這些內部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時，發(fā)現母公司“其他應收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應付款”賬之間的明細科目余額不符。在對這一母子關系的往來賬進行深入檢查后，發(fā)現了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各

30、種名目從母公司套取的現金?？梢姡谳^熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀的活動，所以對關聯公司的往來審計，不能因子公司已經被其他單位審計過或因為是內部單位就麻痹大意、掉以輕心。對于有些往來賬的明細科目可以采取適當的簡化程序，以取得事半功倍的效果1通常，掛在“其他應付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關權威部門的檢查和認定。因此，對這類明細科目在實質性審計時，可適當簡

31、化。2掛在“應收賬款”、“應付賬款”等科目中的明細科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結轉，則也可以適當簡化有關實質性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關聯交易除外。3對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數少，且掛賬對象明確，可適當簡化有關實質性審計程序。但是，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。4“預收賬款”及“預付賬款”等科目的發(fā)生額與“應收賬款”、“應付賬款”等科目的明細科目有結轉關系的，說明相關經濟業(yè)務的發(fā)生有較強的說服力，可將其

32、并入“應收賬款”、“應付賬款”等對應科目中進行審計，無須再對這些科目進行重點檢查。關注內容不太正常的往來明細科目往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內容。如:（1）主要商品和勞務的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映的內容具有金額小、內容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內部單位提供原始單據的特點；（3）應收應付賬款和預收預付賬款科目的業(yè)務性質對原始憑證的要求極為嚴格，即涉及到企業(yè)內部的有關規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而

33、其他應收應付款科目的內容主要與內部的管理制度有關;（4）通常債權性質的往來賬科目余額在借方而債務性質的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關賬面內容若出現與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關注。注冊會計師的四大查賬技術作為一個行業(yè)，注冊會計師是如何得到市場承認的呢，又是通過什么手段來取得社會的信任的呢？事實上，注冊會計師的成功，是與其四大查賬技術有關。只要這四大技術運用得當，所有造假的公司無不俯首稱臣。這些專門對付假賬的“擒拿格斗”的技術，是注冊會計師們經過長期摸索、實踐、再摸索、再實踐，逐步總結出來的。技術之一：賬證核對注冊會計師之所以能夠通過會計報表、賬冊以及憑證的核對，查清

34、已發(fā)生的經濟事項，并對之下結論，是與其審計對象-當前財務會計的特征分不開的。財務會計的主要特征及賬證核對的主要方式是：1.原始憑證的要素能夠說明經濟事項發(fā)生的時間、地點、金額、數量以及具體負責的人員。因此，在財務會計中，強調原始憑證要素幾乎成為所有國家的法律要求。其目的就是通過要素的牽制，達到能證實已發(fā)生經濟業(yè)務的真實性。因此，只要查對證實賬冊記錄的原始憑證是否存在、要素是否完備，往往就能判定過去的經濟業(yè)務有否發(fā)生。2.復式記賬能夠說明經濟事項發(fā)生時的來源與去向。自從意大利修道士巴其阿勒在1494年總結出復式記賬以來，會計在科學的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于復式記賬能清楚地將所發(fā)生的經

35、濟業(yè)務，通過雙重記錄說明企業(yè)資源的來源與去向。因此，熟悉了復式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內容，轉化為已發(fā)生的經濟業(yè)務過程錄像。復式記賬的科學性，就在于此。3.權責發(fā)生制會計能夠很好地確認應盡的義務與應得的權利，并能較好地將這些權利與義務進行適當的配比。美國會計學會在1940年出版的公司會計準則結論一書中，對權責發(fā)生制會計是這樣論述的：“在外行人看來，成本表示現金支出，收入和收益意指收到的現金。但配比概念意義更深。會計并不比較現金收支，而是力量與成就、勞務的獲得與提供、所取得的（貨物或勞務）價格總計與處理（貨物或勞務）的價格總計。所有這些均包含在成本與收入和權責發(fā)生制會計之中”。（P16）

36、因此，權責發(fā)生制會計能更正確地將沒有收到但權利已獲得，或盡管沒有支付但義務必須承擔的業(yè)務也統(tǒng)統(tǒng)包括進去，從而使會計能更真實地反映所有發(fā)生過的經濟業(yè)務。牢牢掌握現代財務會計三大特征，認認真真地進行賬證核對，許多虛假會計信息都會被一一揭穿。由此可見，以會計為媒介而產生的審計業(yè)務，造就了注冊會計師對會計語言的天生敏感性。以賬表核對、賬賬核對、賬證核對為主的查賬方法，形成了注冊會計師第一大技術。技術之二：函證與盤點1939年發(fā)生的美國麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會計報表案，敲響了僅僅停留在賬面審計的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計師事務所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開

37、始在賬表證上做文章，也就是我們常說的虛開發(fā)票與賬單。普華會計師事務所在賠償了五十萬美元之后，總結出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之外，還必須對資產負債表中的所有有形資產進行盤點，對所有的具有權利與義務債權與債務進行函證。于是乎，注冊會計師們就開始有了第二大查賬技術：盤點與函證。在1999年的一次研究中，Tradeway委員會的贊助機構委員會發(fā)現，錯誤的資產計價幾乎占所有財務報表舞弊案件數量的一半，而存貨高估則構成資產計價舞弊的主要部分。存貨計價涉及兩個要素：數量和價格。確定現有存貨的數量常常比較困難。因為貨物總是在不斷地被購入和銷售，不斷地在不同存放地點間轉移以及投入

38、到生產過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題。采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復雜的存貨賬產體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構不存在的存貨，存貨數量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設計的方案有一個共同的目的，即增加存貨的價值。證實存貨數量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師執(zhí)行該程序時，只要稍加注意，就能發(fā)現存貨舞弊問題。如：（1）管理當局的代表往往跟隨注冊會計師并記錄下測試的結果。因而，審計客戶可能將虛構的存貨加計到未

39、被測試的項目中，這將錯誤地增加存貨的總體價值。只要注冊會計師在每頁末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼，則客戶的伎倆就容易被揭穿。（2）在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點。對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種預警使管理當局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。因此，注冊會計師也可對沒有預先告知的地點，進行臨時突擊盤點，一般也能收到奇效。（3）有時注冊會計師還應執(zhí)行額外的程序，以進一步檢查已經封好的包裝箱。這樣，虛報存貨數量把戲就容易顯形。另外，應收或應付賬款的函證也是檢查企業(yè)權利與義務的一個非常有效的方法。企業(yè)為虛增資產，往往虛構應收賬款，而為

40、了低計負債，也往往不列或少列其應付賬款。如在1992年，一個詐騙者-ZZZZ貝斯特公司的貝萊。明克（BarryMinkow）曾說：“對于一個舞弊者來講，應收賬款作假是一個很好的方法，這樣做很快就會增加利潤。但是它們也表明了一個現象：資金都被凍結在應收賬款里了。”而此時如果通過向外界發(fā)函詢證，一般都能洞穿其把戲。為此，早期的美國會計師協會曾規(guī)定：如果注冊會計師無法對存貨進行盤點，或無法對應收應付款進行函證時，一律不準簽發(fā)無保留意見審計報告。可見，盡管財務會計為使其反映的經濟業(yè)務更真實、更客觀，也更便于驗證，設計了許多方法與手段：如在發(fā)票上印有防偽標志，對賬冊、憑證進行編號，印制一式多聯的單據等。

41、但還是無法防止其通過虛開單據、發(fā)票進行造假。無奈之下，注冊會計師發(fā)明了第二大技術，即對存貨與應收應付款進行盤點與函證。通過實際觀察與外來憑證，發(fā)現并揭穿了某些公司報表造假現象，從而也使得注冊會計師的結論更為真實與可*。因此，盤點與函證成為現代注冊會計師查賬的第二大技術。技術之三：內控測試注冊會計師的查賬對象是會計的賬冊憑證。在經濟業(yè)務相對簡單且反映的業(yè)務內容不甚較多的情況下，注冊會計師可以通過翻閱賬本作出較有把握的結論。然而，到了二十世紀之后，隨著公司規(guī)模的擴大以及業(yè)務內容的創(chuàng)新，特別是股份制企業(yè)在地域上或業(yè)務量上的無限擴張，使得注冊會計師所需審核的會計信息越來越寬泛。過去那種依*傳統(tǒng)的逐頁核

42、對、逐筆檢查的手工方法，既曠日費時，也無法作出質量保證。于是，一些聰明的注冊會計師開始將眼光轉向了產生這些會計信息的過程。如果在收集、整理、匯總以及核算會計報表過程中，有很好的控制保護措施，那么會計報告的質量也應該是可*的。而觀察會計報告的產生過程，比盲目地逐筆核對，要省時省力得多，也科學得多。于是，注冊會計師開始走出舍本求木的誤區(qū)，關注起與報表信息產生過程有關的內部控制。所謂的企業(yè)內部控制，實質上是為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。而作為注冊會計師，在審計客戶之前，對其內部控制主要關注如下兩點

43、：1.財務報告的可*性。確保財務報告可*性的內部控制，直接影響到財務報表和相關的各種認定，從而影響審計目標的實現。如果影響財務報告可*性的內部控制不健全，財務報表就不太可能符合企業(yè)會計準則和有關財務會計法規(guī)的要求。因此，注冊會計師應關注被審計單位保護資產和記錄安全完整的內部控制，關注保證經濟業(yè)務經過授權、符合既定方針政策和國家法律法規(guī)的內部控制。2.對各類經濟交易的控制。注冊會計師特別關心的是對各類經濟交易的控制，而不是對會計賬戶余額的控制。原因在于，會計信息系統(tǒng)的輸出結果（會計賬戶余額）的準確性主要依賴于數據輸入和數據處理（經濟交易）的準確性。通過對企業(yè)內部控制的調整，注冊會計師不僅可以減少

44、盲目的賬表核對或函證盤點，而且還可以使審計報告的結論更具準確性。因此，通過評價企業(yè)內部控制，找出企業(yè)在編制財務報表過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并對之重點審核，已成為注冊會計師的第三大技術。技術之四：比率分析隨著企業(yè)業(yè)務的不斷擴大、被審計對象的資料日益增多，注冊會計師們被漸漸淹沒在浩瀚的會計信息之中。盡管內部控制的測試與評價，能在某種程度上減輕詳細審計所帶來的壓力，但如何進一步擺脫信息膨漲所引起的審計羈絆，不得不引起注冊會計師們的深思。經過對審計對象-會計信息資料的研究，人們發(fā)現，在反映企業(yè)財務狀況的三張財務報表之間，存在著相當多的邏輯關系，這種邏輯關系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)內在財務變化的真實性。

45、為此，美國注冊會計師協會通過不斷摸索，總結出一套通過分析財務報表數據來確定審計重點的方法。這一方法，就被稱之為分析性程序。美國注冊會計師協會并將這一方法歸納為審計準則，成為注冊會計師們查賬的第四大技術。所謂分析性程序，根據美國審計準則公告（SAS）第56號的解釋，是指“由各種財務信息評價組成的，這種信息是通過對財務和非財務資料之間的可能關系的研究而取得”。我國獨立審計具體準則第11號-分析性復核表述更加具體：“分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數據之間存在的“可能關系

46、”（“預期數額”），通過“可能關系”與實際關系的比較（“異常變動”）發(fā)現其中可能存在的問題。大量研究證實，分析性程序是種應用十分廣泛而且頗為有效的審計方法，尤其在發(fā)現和檢查財務報告舞弊方面作用相當明顯。相當比例的財務報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現的線索，而且大量財務報告舞弊案件事后看，只要實施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民，2001）。美國AccountingReview1982（8）發(fā)表文章指出，通過對281項錯報的分析，發(fā)現采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%.在近期揭露的美國CoatedSales inc案、Z

47、ZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨到的功能，當之無愧地成為注冊會計師的第四大查賬技術。企業(yè)虛增利潤的審計方法利用銷售業(yè)務虛增利潤對企業(yè)利用銷售業(yè)務多汁收益，應注意以下幾十方而的審計：（一）審查該項業(yè)務的銷售合同、銷售發(fā)票及發(fā)運憑證的原始憑證，并與產品銷售明細賬核對，以確定業(yè)務的真實性。（二）對企業(yè)一般在年終時開具空頭發(fā)票虛構本年產品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務，應審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷售明細賬核對即時發(fā)現其弊端。（三）企業(yè)在銷售業(yè)務中，往往會因產品品種不符、質量不符合要求以及結算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務，直接

48、影響本年利潤，具體工作中應重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計，應審閱產品人庫甲和產成品明細賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務外減銷售收入。（四）委托其他單位代銷產品的，應查明有無商品未銷售，編制虛假代銷清單，虛增本期收入觀象。（五）采取分期收款結算方式，應查明本期是否收到價款，查明合同約定的本期應收賬款門期是否真實。是否存在提前確認收入尊現象。（六）獲取產品價格目錄，注意臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易、銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無高價結算粉飾經營業(yè)績和財務之嫌。二、故意虛減費用以多計利潤企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或

49、不提折舊，或使已發(fā)生的當期支出暫不入賬，或少計不計當期應負擔的利息支出，不提或少提各項資產減值準備等方法。檢查時應根據各企業(yè)的實際情況，有針劉性地選用檢查方法。三、隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調高利潤企業(yè)為完成本期利潤指標利用發(fā)出存貨的汁價方法變動，故意調整存貨成本，凋高利潤。當材料按實際成本計價時，企業(yè)為虛減產品成本，選用能減少本期材料耗用的計價方法，人為調低發(fā)出材料成本，以達到虛增利潤的目的；當材料按計劃成本計價時，企業(yè)為虛減產品成本，利用材料成本差異賬戶進行調整，有意多分攤節(jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達到凋低發(fā)出材料成本，調高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會利用在產品成本上升的計價

50、方法調節(jié)產品成本，以達到虛減成本，多計利潤的目的。檢查人員在檢查會計賬目時，應將檢查重點放在原材料、材料成本差異和產成品賬戶。采用審閱法審查有關存貨的明細賬，并采用盤點法和調節(jié)法核實在產品數量的正確性，采用復算法驗證存貨發(fā)出計價的正確性。四、利用預提費用或待攤費用賬戶調高利潤當企業(yè)經濟效益不好或發(fā)生嚴重虧損時，常常將應攤的費用少攤或不攤，把本應由當期負擔的費用當作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調高當期利潤，或者采取應預提的費用不預提，虛增利潤等。檢查時應對跨期費用的真實性進行審查，有兩種方法：（一）采取審閱法詳細審核每項待攤和預提費用的發(fā)生情況。（二）采用核對法、查詢法審查跨期費用是否

51、按權責發(fā)生制原則進行攤銷和預提。五、利用結算賬戶調高利潤企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構債權，或將應收賬款長期不轉賬，實際亡是呆賬死賬，或少計不計壞賬準備，虛列資產，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應收賬款賬戶預提收入，人為調高利潤?？梢酝ㄟ^以下方法進行檢查：（一）向債務人函證，來證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，發(fā)現被審計單位及其有關人員造成的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。（二）檢查與銷售有關的文件，以驗證這些應收賬款的真實性。（三）用核對法將應收賬款明細賬與總分類賬余額核對，將應收賬款的賬、表、單、證相核對。（四）檢查有無利用其他應收賬款賬戶預提收入。六、利用待處理財產

52、損失長期掛賬，虛增利潤企業(yè)經營不好的，會將因經營不善、上當受騙，或因固定資產報廢清理等原因造成的財產損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。檢查時應采用審閱法仔細審查待處理財產損益明細賬及有關原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報上級主管部門批準的掛賬損失進行重點檢查。七、利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正調高利潤當企業(yè)發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，其相應的會計處理將會對企業(yè)的資產、負債、所有者權益和損益均產生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。檢查時我們應檢查會計政策變更是否合法、合理，確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理，確定會計處理是否正確，

53、有無亂用會計政策，調高利潤的現象。企業(yè)破產清算審計中應關注的事項破產審計系經法院裁定企業(yè)正式進入破產程序后所進行的審計。審計目的主要是對企業(yè)的資產、負債及所有者權益至裁定破產日的賬面數進行核實確認，清算組將向債權人會議報告破產企業(yè)的資產、負債和所有者權益至法院裁定破產日間的審計核實情況。本人通過多年的實踐，對企業(yè)破產清算審計過程應重點關注的事項提出一些處理方法和初淺探討。對有關賬務的處理破產企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經營的終止。在破產清算階段，由于正常的持續(xù)經營會計核算中的權責發(fā)生制、歷史成本等原則相應地被破產會計的收付實現制和清算價格原則所替代，從而便利破產企業(yè)會計核算成為特例，對不再持續(xù)

54、經營的相關科目和費用、收益的遞延分攤等業(yè)務都不復存在，會計信息中的估計成分大大降低，會計信息的準確性則相應提高。因此，在進行企業(yè)破產清算審計，對截止破產清算日的會計各要素在審計確認和計量時，應考慮非持續(xù)經營原則，在會計報表各項目審計調整時，應進行以下處理：對貨幣資金要以經盤點核實的實存數列示，不再保留未達賬項；對屬于遵循配比原則列示在賬面的“待攤費用”、“預提費用”、“長期待攤費用”賬戶余額，應全額沖減當期損益，賬面上不再保留該賬戶余額；對審計轉入和掛賬尚未處理的“待處理流動資產損益”、“待處理固定資產損益”賬戶的余額，根據其具體內容，應提出核銷建議及時處理，不再保留該賬戶余額；對“遞延稅款”

55、賬戶余額，也應做相應沖減，不再保留該賬戶余額；對于實行計劃成本核算的尚未處理“材料成本差異”以及采用售價核算的尚未處理“商品進銷差價”等賬戶的余額，應分別全額沖減“原材料”和“庫存商品”科目，沖減后的“材料成本差異”、“商品進銷差價”賬戶應無余額；對債權債務、長短期借款包括本金及利息；欠交稅金及費用，均要以經核對確認的數據為準進行審計調整，使其與實際數一致；對“應付工資”、“應付福利費”賬戶的余額，應按經核實截止破產清算日的實際欠付數列示。如與原賬面數有差異的，應予以審計調整；對控股聯營投資，應對聯營企業(yè)的財務狀況進行審計調查，確定應收回的投資本金和收益，對法院裁定聯營企業(yè)一并破產的，應對該聯

56、營企業(yè)進行徹底審計，并將聯營企業(yè)資產負債納入破產企業(yè)一并清算。對有關事項的處理破產清算審計中，依照中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）第35條的規(guī)定，應關注破產宣告日前6個月企業(yè)的財務收支及資產變動事項，該期間內，企業(yè)的下列行為無效：（1）隱匿、私分或者無償轉讓財產。（2）非正常壓價出售財產。（3）對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔保。（4）對未來到期的債務提前清償。（5）放棄自己的債權。審計中如發(fā)現破產企業(yè)有上述所列行為的，應進行相應的審計調整，并提請清算組向法院申請追回財產，追回的財產并入破產財產。對破產財產的認定處理根據中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）以及國務院國發(fā)199459號關于在若干城

57、市試行國有企業(yè)破產有關問題的通知等法律法規(guī)的規(guī)定，破產企業(yè)的以下資產屬于非破產財產，應在審計確認破產企業(yè)清算資產負債表時，予以審計剝離：破產企業(yè)職工住房；破產企業(yè)所屬的學校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設施；保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設施；工會經費形成的自有資產；破產企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權；已作為擔保物的財產。對以上非破產財產進行審計剝離時，應注意做如下處理：企業(yè)所屬學校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機構實行獨立核算或分賬核算的，應按部門整體將相關的資產、負債及所有者權益全部剝離，并清理與破產企業(yè)的債權債務，剝離后原則上相互應

58、不再有債權債務關系；職工住房包括其配套設施無論其是否已按照房改政策給職工進行了產權出售，均屬于非破產財產要予以剝離；已作為擔保物的財產不屬于破產財產，但擔保物的價款超過其所擔保的債務數額的，超過部分屬于破產財產。幾項特殊資產的處理1.關于職工住房的處理。根據最高人民法院司法解釋第81條規(guī)定，破產企業(yè)的職工住房，進行房改給個人的，不屬于破產財產。未進行房改的，可由清算組向有關部門申請辦理房改事項，向職工出售。按照國家規(guī)定不具備房改條件，或者職工在房改中不購買住房的，由清算組根據實際情況處理。2.關于職工集資款的處理。根據最高人民法院司法解釋第58條規(guī)定：首先是集資款的性質，應當尊重事實，以公認的

59、實際情況來確認；其次，如果產生爭議，一般以企業(yè)對職工的承諾來區(qū)分。企業(yè)承諾到期還本付息的，一般是集資性質；承諾到期分紅，共擔風險的，一般屬于投資性質；企業(yè)股份制改造中的職工持股，原則上屬于職工投資行為。但如果是企業(yè)強迫職工入股的，法院確認該入股行為屬于無效民事行為的，入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。3.關于投資未到位情況的處理。根據最高人民法院司法解釋第66條規(guī)定，債務人的開辦人注冊資金投入不足的，應當由該開辦人予以彌補，補足部分屬于破產財產。同時清算組對開辦人不足的投資應當予以清收，而且必要時可以申請人民法院對開辦人進行強制執(zhí)行。貨幣資金業(yè)務若干疑點的審計貨幣資金業(yè)務若干疑點的審計貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是當前可以用來支付的，流動性最強、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產。廣義上講它包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關。本文擬針對貨幣資金審計中常見的問題，予以探討。一、貨幣資金舞弊主要表現形式和方法：舞弊主要表現形式有：貪污、私自挪用、私設小金庫、私分公款，濫發(fā)獎金，請客送