合并財務(wù)報表

1、【子公司的凈利潤【子公司年初未分【子公的分配 【子公合并財務(wù)報表一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當根據(jù)母公司在購置日設(shè)置的備查簿中登 記的該子公司有關(guān)可識別資產(chǎn)、負債的公允價值, 對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的 個別財務(wù)報表反映為在購置日公允價值根底上 確定的可識別資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日 應(yīng)有的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 合并報表準那么規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當以母公司和其子公司的財務(wù)報表為根底，根據(jù)其他有 關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投 資后，由母公司編制。按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資， 在合并

2、工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：一對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的 份額借：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后子公司凈利潤 X母%貸：投資收益按照應(yīng)承當子公司當期發(fā)生的虧損份額，編 制相反的調(diào)整分錄。二對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利 或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資三對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益 的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公 司應(yīng)享有或應(yīng)承當?shù)姆蓊~借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積四連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 未分配利潤一一年初三、編制抵銷分錄一長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的 抵銷處理借：實收資本【子公司】資本公積-年初【子公司】本年【子公司】盈余公積一

3、-年初【子公司】本年【子公司】未分配利潤-年末【子公司】商譽 【調(diào)整后長期股權(quán)投資-子公司所有者權(quán)益總額X母%貸：長期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益【子公司所有者權(quán)益總額X少%未分配利潤一年初合并當期為“營業(yè)外收入貸方差額注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。二母公司與子公司、子公司相互之間持有 對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益 【母公司的投資損益=子公司 的凈利潤X母公司持股%少數(shù)股東損益X少數(shù)股東持股%未分配利潤一一年初配利潤】貸：提取盈余公積司當年提取盈余公積】對所有者或股東司當年宣告股利】未分配利潤一一年末【子公司】需要說明的是，在將母公司投資收

4、益等工程 與子公司本年利潤分配工程抵銷時，應(yīng)將子公司 個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額 全額抵銷，即通過貸記“提取盈余公積、“對所有者或股東的分配和“未分配利潤一一 年末工程，將其全部抵銷。在當期合并財務(wù)報 表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額 調(diào)整回來。三內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1. 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理1 初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與 應(yīng)付賬款的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失2連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理 將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按 內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)

5、部應(yīng)收 賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的 影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失工程中抵 銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備 貸：未分配利潤一一年初對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相 對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準備2. 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵銷，應(yīng)當比 照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。3. 應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn) 的抵銷借：應(yīng)付債券【期末攤余本錢】或投資收益貸：持有至到期投資 【期末攤余本錢】 或投資

6、收益借：投資收益【期初攤余本錢x實際利率】貸：財務(wù)費用借：應(yīng)付利息【面值X票面利率】貸：應(yīng)收利息五存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損 益的抵銷處理1. 當期內(nèi)部購進商品的抵銷處理借：營業(yè)收入本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收 入貸：營業(yè)本錢借：營業(yè)本錢貸：存貨期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失2. 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理借：未分配利潤一一年初年初存貨中未實 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤貸：營業(yè)本錢借：營業(yè)收入本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收 入貸：營業(yè)本錢借：營業(yè)本錢貸：存貨期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤借：存貨跌價準備貸：未分配利潤一一年初借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失毛利率=銷售收

7、入-銷售本錢/銷售收入 存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn) 的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售本錢=購貨方內(nèi)部存 貨結(jié)存價值X銷售方毛利率六內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理一未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定 資產(chǎn)的抵銷1. 將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤抵銷借：未分配利潤一年初貸：固定資產(chǎn)一原價期初固定資產(chǎn)原價 中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤2. 將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)一累計折舊期初累計多提折 舊貸：未分配利潤一年初3. 將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤抵銷1一方銷售的商品，另一方購入后作為 固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生 的收入貸：營業(yè)本錢本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生 的

8、銷售本錢固定資產(chǎn)一原價本期購入的固定資產(chǎn) 原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤2一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作 為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一原價4. 將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)一累計折舊本期多提折舊 貸：管理費用二發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固 定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)-原價項 目和“固定資產(chǎn)-累計折舊工程用“營業(yè)外收 入工程或“營業(yè)外支出工程代替。1將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤抵銷借：未分配利潤一年初貸：營業(yè)外收入期初固定資產(chǎn)原價中 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤2將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入期初累計多提折舊貸：未分配利潤一年初3將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入

9、本期多提折舊貸：管理費用從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方 法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤的抵銷根本相似，可比照進行抵銷處理。六編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處 理的工程1. 企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股 權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理2. 企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益到的現(xiàn) 金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷 處理3. 企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理4. 企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量的抵銷處理5. 企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn) 金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處 理【例題5】A股份(以下簡稱A公司

10、) 于2007年1月1日以貨幣資金投資7100萬元， 取得B公司90%勺股權(quán)。A公司和B公司所得稅 均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為33% A公司和B公司屬于非同一控制下的兩個公司， 均按凈利潤的10%g取法定盈余公積。有關(guān)資料 如下：(1) 2007年1月1日，B公司賬面股東權(quán) 益為7700萬元，其中股本為5000萬元，資本公 積為700萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤 1800萬元。2007年1月1日，B公司除一臺固定資產(chǎn)和 一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。 該項 固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為 300萬元，預(yù)計尚可使用

11、年限為10年，采用年 限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產(chǎn)的公 允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計 尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。 2007年1月1日，B公司可識別凈資產(chǎn)的公允 價值為8000萬元。(2) 2007年和2021年B公司有關(guān)資料如 下：2007年實現(xiàn)凈利潤340萬元，分派2006年 現(xiàn)金股利100萬元；2021年實現(xiàn)凈利潤440萬 元，分派2007年現(xiàn)金股利200萬元，2021年12 月1日出租的一項投資性房地產(chǎn)采用公允價值 進行后續(xù)計量，其公允價值大于賬面價值的差額 為100萬元。除上述事項外，B公司的所有者權(quán) 益未發(fā)生其他增減變化。要求：(1)在合

12、并財務(wù)報表中分別編制2007年和 2021年對子公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄， 假定合并日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與賬 面價值的差額均通過“資本公積調(diào)整。(2)分別編制2007年和2021年母公司按權(quán)益法進行調(diào)整的會計分錄。(3)分別編制2007年和2021年與合并財t .，.、, r r r、/、 z t 1務(wù)報表有天的抵銷分錄。(1) 2007 年200借：固定資產(chǎn)一原價貸：資本公積20020借：管理費用貸：固定資產(chǎn)-累計折舊20100借：無形資產(chǎn)一原價貸：資本公積10020借：管理費用貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷2021年20200借：固定資產(chǎn)一原價貸：資本公積20020借：未分配利潤一

13、年初貸：固定資產(chǎn)-累計折舊2020借：管理費用貸：固定資產(chǎn)-累計折舊20100借：無形資產(chǎn)一原價貸：資本公積10020借：未分配利潤一年初貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷20借：管理費用貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷20(2) 2007 年2007年權(quán)益法核算應(yīng)確認的投資收益=(340-40) X 90%=270萬元，2007年本錢法核算確認的投資收益為零，2007年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投資收益 270萬 元；權(quán)益法核算2007年12月31日長期股權(quán)投 資的賬面余額=7100+270-100X 90%=7280萬元，本錢法核算2007年12月31日長期股權(quán)投 資的賬面余額=7100-100 X 90%=701(萬元

14、，權(quán)益法核算2007年長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增 =7280-7010=270 萬元。借：長期股權(quán)投資270貸：投資收益270借：提取盈余公積27貸：盈余公積272021年2021年權(quán)益法核算應(yīng)確認的投資收益=(440-40) X 90%=360萬元，2021年本錢法核算確認的投資收益=200X 90%恢復(fù)的長期股權(quán)投資本錢100X 90%=270萬 元，2021年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增投資收益 =360-270=90 萬元；2021年權(quán)益法核算應(yīng)確認的資本公積=100X 67%X 90%=60.3萬元，2021年本錢法核算不確認資本公積，2021年權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)增資本公積60.3萬 元；權(quán)益法核算2021

15、年12月31日長期股權(quán)投 資的賬面余額=7280+360-180+60.3=7520.3 萬元,=7520.3-7100=420.3 萬元。420.3借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤-年初243(270-27)盈余公積27資本公積60.3投資收益90借：提取盈余公積9貸：盈余公積本錢法核算2021年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=7010+100X 90%=7100萬元，權(quán)益法核算2021年長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增9未分配利潤一年初貸：提取盈余1800公積34對所有者或股東的分配100未分配利潤-年末19662002122對所有者或股東未分配利潤的分配-年末3抵銷分錄2007年度對B公司所有者權(quán)益工程的抵銷:借：股本5000資本公積一年初1000本年0盈余公積一年初200本年 34 340 X 10%未分配利潤一年末19661800+340X 90%-40-100貸：長期股權(quán)投資7280少數(shù)股東權(quán)益820借：股本5000資本公積年初1000本年67 (100X 67%盈余公積年初234本年44 (440X 10%未分配利潤年末 2122 (1800+3