收入、費用和利潤PPT課件

1、本章主要內容收入收入 商品銷售收入 提供勞務收入 讓渡資產使用權收入 建造合同收入費用費用利潤利潤第1頁/共53頁第一節(jié) 收入 收入的定義及其分類 商品銷售收入 提供勞務收入 讓渡資產使用權收入 建造合同收入第2頁/共53頁收入的定義及其分類收入的定義及其分類 收入的定義 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。強調對所有者權益的影響！強調對所有者權益的影響！e.g.e.g.不增加所有者權益的代收款項不不增加所有者權益的代收款項不能確定為收入。能確定為收入。第3頁/共53頁收入的分類 1.按收入的性質分：銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入

2、 建造合同收入 2.按收入的主次分：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入哪些類型？第4頁/共53頁二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認和計量 同時滿足五個確認條件： （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 通常確認收入（轉移商品所有權憑證并交付實物） 不確認收入（不符合要求；未安裝檢驗；退貨條款）第5頁/共53頁確認條件 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；第6頁/共53頁確認條件 （3）收入的金額能夠可靠地計量； （4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 50% （5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第7頁/共53頁銷售商品

3、收入的會計處理 1.通常情況下銷售商品收入的處理 借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品第8頁/共53頁銷售商品收入的會計處理 2.托收承付方式銷售商品的處理 概念：企業(yè)發(fā)貨后，委托銀行收款。 在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。 第9頁/共53頁3.銷售商品涉及現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理 （1）現金折扣，按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。 目的：銷售后，鼓勵債務人盡早付款 （2）商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。 目的：銷售前，標價

4、上給予折扣，促進商品銷售 （3）銷售折讓，發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發(fā)生當期的銷售收入 目的：售出商品不合規(guī)，在售價上給予減讓第10頁/共53頁 例：某企業(yè)產品售價每件220元，若客戶購買100件（含100件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶某年12月10日購買該企業(yè)產品100件，按規(guī)定現金折扣條件為4/10、2/20、n/30。適用的增值稅稅率為17。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（ ）元。（假定計算現金折扣時不考慮增值稅） A、0 B、400 C、468 D、440第11頁/共53頁 例：某企業(yè)產品售價每件220元，若客戶購買100件（含10

5、0件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶某年12月10日購買該企業(yè)產品100件，按規(guī)定現金折扣條件為4/10、2/20、n/30。適用的增值稅稅率為17。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（ B ）元。（假定計算現金折扣時不考慮增值稅） A、0 B、400 C、468 D、440第12頁/共53頁 【例題單選題】下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是( )。（2009年新制度考題） A現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用 B現金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用 C現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用 D現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用第13頁/共53頁 【例題

6、單選題】下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是( )。（2009年新制度考題） A現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用 B現金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用 C現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用 D現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用 【答案】A 【解析】企業(yè)在發(fā)生現金折扣時計入當期財務費用。第14頁/共53頁 例11-1：現金折扣 計入財務費用 例11-2：銷售折讓 沖減當期銷售商品收入第15頁/共53頁4. 銷售退回的會計處理 銷售退回：不符合要求，退貨。分類分類會計處理會計處理銷銷售售退退回回未確認收入的已發(fā)未確認收入的已發(fā)出商品的退回出商品的退回將將”發(fā)出商品發(fā)出商品”轉回轉回”庫

7、存商品庫存商品”已確認收入的銷售已確認收入的銷售商品退回商品退回直接沖減退回當月的收直接沖減退回當月的收入和成本，相應的現入和成本，相應的現金折扣、增值稅一并金折扣、增值稅一并反轉。反轉。屬于資產負債表日屬于資產負債表日后事項銷售退回后事項銷售退回（詳見資產負債（詳見資產負債表日后事項）表日后事項） 按資產負債表日后事項按資產負債表日后事項來處理來處理與銷售折讓區(qū)別？例11-3第16頁/共53頁5.特殊銷售業(yè)務的會計處理 例11-4第17頁/共53頁5.特殊銷售業(yè)務的會計處理 例11-5例11-6例11-7公允價值和應收款差額沖減財務費用第18頁/共53頁5.特殊銷售業(yè)務的會計處理 例11-8

8、第19頁/共53頁 【例題單選題】在采用收取手續(xù)費方式銷售商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為( )。 A委托方發(fā)出商品時 B受托方銷售商品時 C委托方收到受托方開具的代銷清單時 D委托方收到受托代銷商品的銷售貨款時 【答案】C 【解析】委托方應在收到受托方開具代銷清單時確認收入。第20頁/共53頁 【例題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)

9、議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2011年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。 甲公司2010年應確認的財務費用為（ ）萬元。 A100 B60 C0 D160第21頁/共53頁 【例題單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2011年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。 甲公司2010年應確認的財務費

10、用為（ ）萬元。 A100 B60 C0 D160 【答案】B 【解析】甲公司2010年應確認的財務費用=100（26-20）10=60（萬元）。第22頁/共53頁 【例題多選題】關于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（ ）。 A采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 B.對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入 C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入 D.對收取手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入 E.對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時確認收入 第23頁/共53頁 【例題多選題】關于

11、銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（ AD ）。 A采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 B.對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入 C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入 D.對收取手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入 E.對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時確認收入 【解析】對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債；對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認收入，也可能在收到代銷清單時確認收入。第24頁/共53頁1.4提供勞務收入 （一）提供勞務交

12、易結果能夠可靠估計：采用完工百分比法確認收入及成本 條件： （1）收入的金額能夠可靠計量；（2）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務的完工程度能夠可靠計量； （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第25頁/共53頁完工百分比法的計算 當年確認的收入勞務總收入本年末止勞務的完成程度 以前年度已確認的收入 當年確認的成本勞務總成本本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的成本 例11-9第26頁/共53頁完工百分比法的計算 甲公司于2008年9月接受一項產品安裝任務，安裝期9個月，合同總收入300萬元，年初預收款項60萬元，余款在安裝完成時收回。當年實際發(fā)生成本120萬元，預計還將發(fā)

13、生成本80萬元，假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工程度，則該公司2008年度確認收入（）萬元。A.60 B.180 C.200D.80第27頁/共53頁完工百分比法的計算 甲公司于2008年9月接受一項產品安裝任務，安裝期9個月，合同總收入300萬元，年初預收款項60萬元，余款在安裝完成時收回。當年實際發(fā)生成本120萬元，預計還將發(fā)生成本80萬元，假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工程度，則該公司2008年度確認收入（B）萬元。A.60 B.180 C.200D.80第28頁/共53頁 【例題單選題】某企業(yè)于2010年11月接受一項產品安裝任務，采

14、用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2011年度確認收入為（ ）萬元。 A190 B110 C78 D158 【答案】B 【解析】該企業(yè)2011年度確認收入=200152/（152+8）-80=110（萬元）。 第29頁/共53頁（二）提供勞務交易結果不能可靠估計的情況 區(qū)別處理：（1）己經發(fā)生的勞務成本能夠得到補償： 應按已經發(fā)生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供

15、勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本（參見企業(yè)會計準則講解（2010）。 （2）己經發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償： 應當將己經發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本等），不確認提供勞務收入。 第30頁/共53頁（二）提供勞務交易結果不能可靠估計的情況 2008年8月1日甲公司對外提供一項為期8個月的安裝勞務，合同總收入580萬元。2008年共發(fā)生勞務成本230萬元，但無法可靠地估計該項勞務交易結果。 若預計已發(fā)生的勞務成本能得到補償的金額為l50萬元，則甲公司2008年度因該項業(yè)務應確認的收入為（B ）萬元。A.80 B.150 C.230D.290第31頁/共53頁（三）同時銷售商品和提供

16、勞務交易 能夠區(qū)分且能夠單獨計量：分別核算； 不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量：全部作為銷售商品進行會計處理。 例：11-10 獨立核算 11-11 全部作為銷售商品核算第32頁/共53頁（五）授予客戶獎勵積分的會計處理原則 （四）建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務 （六）特殊勞務收入 第33頁/共53頁1.4讓渡資產使用權收入 （一）讓渡資產使用權收入的種類1.利息收入：讓渡現金的使用權2.使用費收入：轉讓無形資產的使用權 （二）收入確認條件1.與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計量。第34頁/共53頁（三）讓渡資產使用權收入的計量：其他業(yè)務收入 1.利息

17、收入企業(yè)應當在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。 例11-12 2.使用費收入如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，視同該資產的銷售一次確認收入。如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后期服務的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 第35頁/共53頁1.5建造合同收入的確認和計量 1.建造合同的概念建造合同是指為建造一項或數項在設計技術、功能等方面密切相關的資產而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。 2.建造合同的類

18、型固定造價合同。風險主要由建造承包方承擔成本加成合同。風險主要由發(fā)包方承擔第36頁/共53頁1.5建造合同收入的確認和計量 3.合同收入的構成合同的初始收入 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。條件：認可+計量第37頁/共53頁1.5建造合同收入的確認和計量 4.合同成本的構成 直接費用：直接計入耗用的人工費用、材料費用、機械使用費和其他直接費用。間接費用：分配計入臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員發(fā)生的費用。 不計入合同成本：管理費用、銷售費用、零星支出第38頁/共53頁1.5建造合同收入的確認和計量 5.合同收入和費用的確認 （1）結果能夠可靠估計的建造合同：完工百分比法當期確認合同

19、收入合同總收入完工進度以前期間累計已確認的收入；當期確認的合同費用合同預計總成本完工進度以前期間累計已確認的費用；當期確認的毛利當期確認的合同收入當期確認的合同費用確定方法：成本、工作量、實際測定第39頁/共53頁1.5建造合同收入的確認和計量 5.合同收入和費用的確認 （1）結果不能夠可靠估計的建造合同合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。第40頁/共53頁 乙公司2008年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1 900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2

20、008年2月開工，預計2009年6月完工，預計工程總成本1 700萬元。2008年11月由于材料價格上漲等因素調整預計總成本，預計工程總成本已達2 000萬元。經雙方協(xié)商，追加合同造價300萬元。截止2008年12月31日乙公司實際發(fā)生合同成本1600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則乙公司2008年度因該項造價合同應確認合同收入（）萬元。A.0B.1 520 C.1 760D.1 788第41頁/共53頁1.6建造合同收入的確認和計量 乙公司2008年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1 900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2008年2月開工，預計2

21、009年6月完工，預計工程總成本1 700萬元。2008年11月由于材料價格上漲等因素調整預計總成本，預計工程總成本已達2 000萬元。經雙方協(xié)商，追加合同造價300萬元。截止2008年12月31日乙公司實際發(fā)生合同成本1600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則乙公司2008年度因該項造價合同應確認合同收入（）萬元。A.0B.1 520 C.1 760D.1 788 【答案】C 【解析】2008年度的完工進度=1 600/2 000=80%，乙公司2008年度應確認的合同收入=(1 900+300)80%=1 760(萬元)。 第42頁/共53頁第三節(jié) 費用一、費用

22、的定義及確認( (一) )費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。第43頁/共53頁（二）費用的分類1按照費用的經濟用途分類生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用財務費用銷售費用2 2按照費用的經濟內容分類 （1）外購材料（2）外購燃料、動力 （3）職工薪酬 （4）折舊費 （5）利息支出 （6）稅金 （7）其他費用 第44頁/共53頁第四節(jié)利潤 4.1利潤的構成（1）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出（2）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失投資損益公允價值變動損益 （3）凈利

23、潤利潤總額所得稅費用第45頁/共53頁 例:期末發(fā)生的下列事項中，影響當年度利潤表中營業(yè)利潤的是（ ABC ）。 A、計提管理部門不需用固定資產的折舊費 B、計提固定資產減值損失 C、管理部門設備發(fā)生的修理支出 D、購買固定資產支付的運雜費 E、管理部門用固定資產發(fā)生的可資本化的改良支出第46頁/共53頁4.2營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的內容 （1）營業(yè)外收入：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 （2）營業(yè)外支出：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 出售固定、無形資產，出租？第47頁/共53頁 【例