新舊流轉(zhuǎn)稅的差異比較及其變化原因分析參考資料

1、新舊流轉(zhuǎn)稅的差異比較及其變化原因分析會計 084 班 張淑丹 1111 新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第 538 號）、中華人民共和 國消費(fèi)稅暫行條例 （國務(wù)院令第 539 號）及中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 （國務(wù)院 令第 540 號）（統(tǒng)稱新流轉(zhuǎn)稅條例）將于 2009 年 1 月 1 日起實施。一、流轉(zhuǎn)稅的概述流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得 的增值額為課稅對象征收的一種稅。 消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消 費(fèi)品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量， 在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

2、營業(yè)稅是對在我國境 內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn) 稅。二、增值稅新舊條例及其實施細(xì)則的變化新條例明顯的轉(zhuǎn)變了增值稅的類型，即變“生產(chǎn)型增值稅”為“消費(fèi)型增值稅”。修訂 前的增值稅條例規(guī)定， 購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣， 即實行生產(chǎn)型增值 稅。而修訂后的增值稅條例允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額， 從而實現(xiàn)了增值稅由 生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。1、增加允許抵扣的范圍。新條例第 10 條的修改是本次修改的核心部分。 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。 新條例 刪除了原條例有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的規(guī)定，這意味著自 2009

3、年起購置固定 資產(chǎn)取得的增值稅發(fā)票可予抵扣進(jìn)項稅額。 二是不得抵扣項目增加了“國務(wù)院財政、 稅務(wù)主 管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”條款。 即與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用 消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣。另外，還規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi) 用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2、降低小規(guī)模納稅人的征收率。部分稅率做了變動。 一是降低了小規(guī)模納稅人的征收率。 原條例從 1998 年起將小規(guī)模納 稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和 4%。新條例對小規(guī)模納稅人不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，而是將征收率統(tǒng)一降至3%。二是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)

4、用的扣除率。新條例規(guī)定， 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品采用收購發(fā)票的， 按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn) 品買價和扣除率計算進(jìn)項稅額，扣除率由10%提高到 13%，運(yùn)費(fèi)的扣除率為 7%，同時，將于2009年1月 1日起實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案取消了原增值稅政策中對于礦產(chǎn)品的13%優(yōu)惠稅率，恢復(fù)為 17%的法定稅率。3、免稅項目有所減少。新條例取消了原條例中來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。增值 稅轉(zhuǎn)型方案明確： 一是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策。 即全面取消 國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè) 備稅收政策的通知（國發(fā) 199737 號）和國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn) 一步鼓勵外商投資意見的通知

5、（國辦發(fā) 199973 號）中，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項 目和外商投資項目進(jìn)口設(shè)備， 在法規(guī)范圍內(nèi)免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定。 二是取消外 商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 原政策規(guī)定， 外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國 產(chǎn)設(shè)備， 如該類進(jìn)口設(shè)備屬免稅目錄范圍， 可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企 業(yè)所得稅。 之前已實施的新 企業(yè)所得稅法 已將原有的采購國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策 取消，此次再度明確規(guī)定取消該政策， 宣告了我國長期以來對內(nèi)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備優(yōu)惠 政策的結(jié)束。4、發(fā)票開票范圍擴(kuò)大。新條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值 稅

6、專用發(fā)票， 并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的， 不 得開具增值稅專用發(fā)票： 向消費(fèi)者個人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的； 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免 稅規(guī)定的；小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的。與原條例相比，新條例擴(kuò)大了開票范圍， 將原條例規(guī)定的不得開具增值稅發(fā)票的消費(fèi)者范圍限定為個人， 即只有消費(fèi)者為自然人時才 不得開具增值稅發(fā)票， 其他關(guān)于小規(guī)模納稅人的開票規(guī)定沒有變化。 同時， “銷售貨物或應(yīng) 稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的”也不得開具增值稅專用發(fā)。5、增加了境外單位在中國納稅的原則。原條例沒有明確境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的扣 繳義務(wù)人規(guī)定，新條例彌補(bǔ)了這個不足。6、關(guān)于納

7、稅地點(diǎn)的變化。關(guān)于增值稅的納稅地點(diǎn)， 新條例保持了原條例的原貌， 但是在原條例基礎(chǔ)上， 增加了“未 向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的”情形， 刪除了進(jìn)口貨物的納稅申報人的 規(guī)定。 新條例明確： 未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款； 同時新條例將扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)予以明確： 扣 繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。7、新條例將納稅申報期限由 10天延長至 15 天，增加 1個季度的納稅期限。納稅人以 1個 月或者 1 個季度為 1 個納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅。三、增值

8、稅新舊條例及其實施細(xì)則的變化1、消費(fèi)稅納稅范圍擴(kuò)大。新條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位 和個人，及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。 與原條例相比， 新條例在納稅主體上增加了“銷售本條例規(guī)定的 消費(fèi)品的其他單位和個人”，具體將由實施細(xì)則規(guī)定。2、應(yīng)納稅額計算公式有變化。新條例規(guī)定， 消費(fèi)稅實行從價定率、 從量定額， 或從價定率和從量定額復(fù)合計稅 （ 以下簡 稱復(fù)合計稅 ） 的辦法計算應(yīng)納稅額。新條例增添的“復(fù)合計稅”規(guī)定，早在關(guān)于調(diào)整酒類 產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財稅 200184 號）和關(guān)于調(diào)

9、整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知 （財稅 200191 號）中規(guī)定過，適用于卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種產(chǎn)品，此次正式規(guī) 定，只是稅收文件的條例化。3、稅目稅率有重大變化。一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003 元/ 支規(guī)定，乙類卷煙稅率從40%降到 30%。二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒。這不僅解決了征管中對酒的分類處理， 便于征收， 也填補(bǔ)了企業(yè)利用類別差異進(jìn)行避稅的漏洞。 三是新增、調(diào)整稅目條例化。 新增 高爾夫球及球具、 高檔手表、 游艇、 木制一次性筷子、 實木地板稅目； 取消汽油、 柴油稅目， 增列成品油稅目。 汽油、 柴油改為成品油稅目下的子目， 但稅率保持不變。 另外

10、新增石腦油、 溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品 征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。 調(diào)整小汽車稅目稅率、 取消小汽車稅目下的 小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩 托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，由10%下調(diào)到 3%。4、延長了納稅申報期限。與增值稅條例銜接，將納稅申報期限由10 天延長至 15 天，增加 1 個季度的納稅期限，調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，對消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。四、營業(yè)稅新舊條例及其實施細(xì)則的變化1、征稅范圍及征收范圍的變化

11、。新條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動 產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 也就是說，只有發(fā)生在中 華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為， 才屬于營業(yè)稅的征稅范圍， 而發(fā)生在中華人民共和國境外的 應(yīng)稅行為則不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍， 也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。 同時， 考慮到營 業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面， 新條例刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中的 征收范圍一欄， 具體范圍將由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。 原條例在第十五條， 明確了外商 投資企業(yè)可以不受營業(yè)稅暫行條例的約束。新條例廢除了這個條款，這樣，內(nèi)外資在營 業(yè)稅政策上趨

12、于一致。2、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定被刪除。新條例刪除了原條例中有關(guān)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。因為財政部、國家稅務(wù)總局關(guān) 于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財稅 199579 號）明確規(guī)定，對金融企業(yè)經(jīng)營的 轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)， 以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅； 而一般代款業(yè) 務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 這就造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的 政策不平衡。因此， 2009 年 1月 1 日起，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)將按全額征稅。3、納稅地點(diǎn)的表述方式有調(diào)整。為了解決實際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā) 生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅

13、地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在 地，所以新條例將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定， 調(diào)整為 按機(jī)構(gòu)所在地或居住地原則確定。4、免稅項目范圍有所擴(kuò)大。與原條例相比，新條例增列了“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供 的保險產(chǎn)品”這一免稅項目。五、流轉(zhuǎn)稅改革的原因1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求修訂前的增值稅條例對于保障財政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前 的增值稅條例實行的是生產(chǎn)型增值稅， 不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額， 存在重復(fù) 征稅問題， 制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。 隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展變化， 各界要 求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。2、消費(fèi)稅征收稅目少 , 稅率亦不盡合理舊條例對一些高檔消費(fèi)品及消費(fèi)行為和一些消耗不可再生能源及對生態(tài)環(huán)境造成危害的 消費(fèi)品尚未征稅。 部分應(yīng)稅消費(fèi)品已成為生活必需品， 且稅率