論我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和對策

1、    論我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和對策    段蕾【摘 要】企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中的主要組成部分。企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的效果考慮，多數(shù)企業(yè)存在由于管理上的薄弱，內(nèi)部控制不健全或流于形式，企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的效果受到影響。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制定的合理化和執(zhí)行的程度化，是非常必要的?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)控；問題；對策一、內(nèi)部控制對企業(yè)的意義1.內(nèi)部控制是保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行的措施與手段的集中體現(xiàn)。2.保證企業(yè)內(nèi)部決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)。內(nèi)部控制通過對各項(xiàng)生產(chǎn)活動的監(jiān)督檢查，揭示和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策及各項(xiàng)制度的實(shí)施情況，并及時糾正和制

2、止偏離企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的行為，使其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中得到正確落實(shí)。3.健全有效的內(nèi)部控制可以保證會計(jì)資料的真實(shí)性、正確性、合法性和有效性。內(nèi)部控制通過審批、審核等一系列措施與手段可以對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面的控制、防止、發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤與舞弊行為。4.保證各種經(jīng)營活動的正常有效進(jìn)行。通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)崗位，設(shè)計(jì)科學(xué)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)與運(yùn)行機(jī)制，及時并糾正影響企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的各種因素。二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1.經(jīng)營管理方面和資產(chǎn)控制方面，存在內(nèi)部控制制度不重視、不完善的問題大部分企業(yè)仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，偏重事后控制而忽略了事前

3、預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后予以補(bǔ)救，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，使制度失去應(yīng)有的效力。另外，資產(chǎn)管理方面，大部分企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，給企業(yè)經(jīng)營管理留下死角。2.內(nèi)部控制環(huán)境惡劣控制環(huán)境，是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。環(huán)境是一種氛圍，控制環(huán)境包括塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境基礎(chǔ)薄弱包括：（1）企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡薄當(dāng)前大部分企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還比較膚淺，對內(nèi)部控制的目

4、標(biāo)方法并不明確。大部分企業(yè)的管理層尚未意識到內(nèi)部控制的意義，雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、一種形式，實(shí)施不到位。（2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理從內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)來看，一些企業(yè)存在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)的情況，比如：企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不能考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置；企業(yè)對內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等設(shè)置不夠明確合理，存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不能支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并根據(jù)環(huán)境變化及時作出調(diào)整；企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行不利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級、各業(yè)務(wù)活動間的傳遞；關(guān)鍵崗位員工不能對自身權(quán)

5、責(zé)有明確的認(rèn)識，沒有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)，不能建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度。三、加強(qiáng)和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策1.完善和健全內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)有其自身的科學(xué)性，要遵循一定的原則。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)放在建立一個財(cái)和物相分離的內(nèi)部機(jī)制。同時應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機(jī)構(gòu)的職能分工，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。（1）加強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力度，從源頭上抓內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的執(zhí)行力度要基于法律法規(guī)，就財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制而言，國家頒布了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，明確規(guī)定“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)工

6、作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)?！彼辛Φ乇ＷC了在會計(jì)核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會計(jì)控制，使會計(jì)核算的全過程得到有效的質(zhì)量保證。（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審經(jīng)營管理中，監(jiān)督與評審是內(nèi)控的重要手段。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日常活動的一部分，要不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計(jì)委員會

7、直接報告工作；不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境決定了一個組織的氛圍，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓企業(yè)運(yùn)行的更好。內(nèi)部環(huán)境主要包括兩個因素：一是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。企業(yè)管理層對于內(nèi)控工作的強(qiáng)調(diào)和宣傳到位，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行工作，采用了相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的貫

8、徹落實(shí)及評價維護(hù)等；二是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的中層管理人員和員工充分認(rèn)識內(nèi)控的重要性及各自工作崗位的重要性，各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，無不勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的效果，發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。（1）增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識endprint優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員

9、工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關(guān)鍵。所以只有增強(qiáng)企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。（2）健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以利用權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定

10、各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任。做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要有三個方面：一是加強(qiáng)對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計(jì)和控制自我評估兩個方面來進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，但同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制不能被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計(jì)提供建議。企業(yè)可以通過在加強(qiáng)期末集中審計(jì)和專項(xiàng)檢查的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)常規(guī)審計(jì)、定期和不定期審計(jì)，將某些違

11、規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。綜上所述，內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。對企業(yè)內(nèi)部控制的探討對我國理論和實(shí)務(wù)均具有指導(dǎo)意義，且具有可操作性。我們應(yīng)該在借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)理論成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，建立并完善了企業(yè)內(nèi)部控制，以此加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：1 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范（征求意見稿）z，2006.2 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項(xiàng)基本規(guī)范（征求意見稿）z，2007.3 陳秀云，王繼.中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制研究j.消費(fèi)導(dǎo)刊，2007，（5）：31-33.4 朱芳芳，常顯珍.對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的思考j.企業(yè)研究，2006，（5）：王萍.中小企業(yè)板上市公司治理結(jié)構(gòu)研究j.商業(yè)會計(jì)，2008，（5）：61-63.5 魏秀萍.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立和完善j.財(cái)會天地，2006，（5）：36-39.6 仇穎.中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制要遵從“成本效益原則”j.中小企業(yè)科技，2006.7張國康，黃金曦，羅彬.內(nèi)部控制制度m.上海：立信會計(jì)出版社，2002.5.8梁悠.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策j.大眾商務(wù)，2010，109期：