第五章復(fù)式記賬法的應(yīng)用

1、引用 第五章 復(fù)式記賬法的應(yīng)用會(huì)計(jì) 2010-03-31 08:16:53 閱讀71 評(píng)論0   字號(hào)：大中小 訂閱  引用dulaoshi123 的 第五章 復(fù)式記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 我們第四章已經(jīng)學(xué)習(xí)了設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶，以及復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容。為了進(jìn)一步掌握和運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬這兩個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本方法，本章將以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明如何建立一套完整的賬戶體系，運(yùn)用借貸法進(jìn)行賬務(wù)處理。一、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要由供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段組成。在三個(gè)階段中，企業(yè)的

2、經(jīng)營(yíng)資金隨著經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)階段的進(jìn)行依次變換自己的形態(tài)，形成循環(huán)與周轉(zhuǎn)。1工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)包括的內(nèi)容（1）資金籌集：制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品。為了組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它首先必須通過(guò)一定渠道籌集相應(yīng)的資本以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；（2）資金運(yùn)用及耗費(fèi)：將籌集的資本投放于一定的用途。如，購(gòu)買機(jī)器備、建造廠房，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造必要的條件；購(gòu)入材料進(jìn)行生產(chǎn)。在生產(chǎn)過(guò)程中，一方面工人借助機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料，對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制造出滿足社會(huì)需要的產(chǎn)品；另一方面發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括：材料的耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、支付工資等等。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按不同的方法經(jīng)過(guò)歸集后分配、再歸集、再分配的過(guò)程，分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品中去。在生產(chǎn)

3、費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)，還引起企業(yè)同職工及其他單位之間的結(jié)算關(guān)系。（3）資金收回：在銷售過(guò)程，企業(yè)出售產(chǎn)品，回籠資金，產(chǎn)生債權(quán)，發(fā)生銷售費(fèi)用；（4）資金退出：根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納稅金，對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損進(jìn)行分配或彌補(bǔ)。2. 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程資金形態(tài)轉(zhuǎn)化      供應(yīng)過(guò)程              生產(chǎn)過(guò)程         &

4、#160; 銷售過(guò)程   貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金形態(tài)3. 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（1）資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）供應(yīng)過(guò)程的核算（3）生產(chǎn)過(guò)程的核算（4）銷售過(guò)程的核算（5）財(cái)務(wù)成果的核算第二節(jié) 資金籌集核算     一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資產(chǎn)。企業(yè)獲取資產(chǎn)的來(lái)源主要有以下兩方面：（一）投資者投入資金從投資的角度來(lái)講，投資者可分為國(guó)家投入、法人投入、個(gè)人投入和外商投入。從企業(yè)的角度來(lái)看，籌資的方式主要有：1直接籌集。即直接接受投資者投入的資金，具體表現(xiàn)為貨幣資金、

5、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等。2間接籌集。通過(guò)證券市場(chǎng)發(fā)行股票募集資金。（二）借入資金企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入資金，滿足生產(chǎn)及基建需要。企業(yè)借入的資金，根據(jù)期限長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期借款和短期借款。企業(yè)也可根據(jù)需要，在經(jīng)過(guò)人民銀行批準(zhǔn)，可向社會(huì)發(fā)行債券籌集資金。此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個(gè)人捐贈(zèng)資金。二投入資本的核算（一）概念：企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，即企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。實(shí)收資本的來(lái)源根據(jù)投資人不同，可以分為：國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本。（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“實(shí)收資本”賬戶：所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)章

6、程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該科目應(yīng)按投資人明細(xì)賬。注意（1）實(shí)收資本的入賬金額（按投資形式確定）第一，以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到款項(xiàng)中列入注冊(cè)資本的數(shù)額作為投資者的投資額入賬。?第二，以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。（2）修訂后公司法規(guī)定所有者出資的最低限額：有限責(zé)任公司：3萬(wàn)元，其中1人有限責(zé)任公司為10萬(wàn)元；股份有限公司：500萬(wàn)元企業(yè)吸收的投入資本應(yīng)據(jù)實(shí)登記入賬，故實(shí)務(wù)中注冊(cè)資本不一定等于實(shí)收資本。（3）投資者依法享有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、剩余利潤(rùn)分配權(quán)（權(quán)力大小取決于其

7、投資比例）；不得隨意抽資或退資。2.“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算價(jià)值高、使用期限長(zhǎng)的無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)）、商標(biāo)、版權(quán)、特許權(quán)等。（三）賬務(wù)處理1、企業(yè)接受貨幣資金投資。例1、企業(yè)收到投資者投入貨幣資金200000元。               借：銀行存款       200000貸：實(shí)收資本    &#

8、160;       2000002、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。入賬價(jià)值：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為“實(shí)收資本”入賬，對(duì)投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過(guò)其注冊(cè)資本中所占份額部分，計(jì)入“資本公積”。例2乙投資者投入專利技術(shù)一項(xiàng)，價(jià)值300000元。借：無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）三.短期借款的核算（一）銀行借款的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金，向銀行的借款包括短期借款和長(zhǎng)期借款。短期借款：短期借款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年或

9、超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各種借款，在資產(chǎn)負(fù)債表上，屬流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)借入的短期借款，一般是用來(lái)維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或用來(lái)抵償某項(xiàng)債務(wù)。短期借款業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：借入本金、利息、歸還本金和利息短期借款必須按期歸還并支付利息。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)按銀行的貸款利率計(jì)算利息費(fèi)用 ，并當(dāng)作期間費(fèi)用(即財(cái)務(wù)費(fèi)用)加以確認(rèn)。（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“短期借款”賬戶：負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。取得借款時(shí)，記入該科目貸方；償還借款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該科目按借款種類設(shè)置明細(xì)賬。2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：借款利息是企業(yè)使用借入資本所應(yīng)發(fā)生的代價(jià)或成本，是一

10、項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，舉債經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)策略，這必然會(huì)引起大量的借款本支出。為準(zhǔn)確地反映企業(yè)這部分開支，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶來(lái)反映。損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出，匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。其借方登記企業(yè)本期所發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行成本等；所有本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用期末都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。其明細(xì)核算可以按借款項(xiàng)目設(shè)置，也可以按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)。3.“應(yīng)付利息”賬戶:（見第三節(jié)）（三）賬務(wù)處理例4、7月1日，某公司從銀行取得一年期的借款80000元。    &

11、#160;          借：銀行存款     80000                 貸：短期借款          80000小結(jié)：籌集資金業(yè)務(wù)核算流程圖（）收到投資（）借款（）歸還借款（）支付借款

12、利息           短期借款                  銀行存款                   財(cái)務(wù)費(fèi)用  &

13、#160;               （2）                 （3）                  

14、;                            （4）       實(shí)收資本               &#

15、160;       固定資產(chǎn)                 （1）                          

16、;          無(wú)形資產(chǎn)                                         

17、;                       原材料    第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算為產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，如建造廠房、購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和各種原材料，輔助材料等，這些都是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此其賬務(wù)處理包括兩個(gè)方面：固定資產(chǎn)的核算和材料采購(gòu)的核算。一、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的基本內(nèi)容

18、1概念：固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等。2.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：原始價(jià)值和折余價(jià)值3.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。具體包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金。上述內(nèi)容構(gòu)成固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。注意：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化及結(jié)余情況。借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記投資轉(zhuǎn)出，盤虧

19、，出售，報(bào)廢和毀損等減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方，反映實(shí)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別，使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）賬務(wù)處理例1、用銀行存款購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10 000元，增值稅率17，以支票付訖。借：固定資產(chǎn)    11 700                  貸：銀行存款    

20、;   11 700例2、接受外單位投入汽車一輛，價(jià)值150 000元。借：固定資產(chǎn)     150 000                  貸：實(shí)收資本          150 000二、材料采購(gòu)的核算（一）材料采購(gòu)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.購(gòu)買材料,支付貨款（貨款已付或貨款未付）

21、2. 支付各種采購(gòu)費(fèi)用和稅金3.確定材料采購(gòu)成本企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，通常由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成。買價(jià)，是指采購(gòu)材料時(shí)，按發(fā)票價(jià)格支付的金額。采購(gòu)費(fèi)用，是指企業(yè)在購(gòu)入材料過(guò)程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括（1）材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，（2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，（3）入庫(kù)前的整理挑選，（4）有關(guān)的稅金等。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)某些本應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的采購(gòu)費(fèi)用，如，采購(gòu)人員差旅費(fèi)、市內(nèi)采購(gòu)材料運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等，不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是作為管理費(fèi)用開支。支付的增值稅單獨(dú)核算（小規(guī)模納稅人除外）4.確定增值稅征稅對(duì)象：貨物和勞務(wù)的增值部分。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)

22、模納稅人。稅率：一般規(guī)模納稅人為17%，13%；征收辦法：一般規(guī)模納稅人“進(jìn)銷抵扣”               當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅5、材料采購(gòu)成本的計(jì)算材料采購(gòu)成本的計(jì)算，就是將企業(yè)采購(gòu)材料所支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，按照購(gòu)入材料的種類、品種加以歸集，計(jì)算采購(gòu)材料的總成本和單位成本。在歸集由各該材料發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分直接計(jì)入費(fèi)用與間接計(jì)入費(fèi)用 。直接計(jì)入費(fèi)用是指能夠確定該費(fèi)用是為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為該材料的采購(gòu)成本，如材料的買

23、價(jià)，為該材料而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等，間接計(jì)入費(fèi)用是指不能直接辨認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是為采購(gòu)某種材料而發(fā)生。為計(jì)算材料采購(gòu)成本，應(yīng)將這部分間接計(jì)入費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價(jià)等）在其受益的各種材料之間進(jìn)行分配，以確定各該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。因此，材料采購(gòu)成本的計(jì)算公式如下：某種材料的采購(gòu)成本=該材料的買價(jià)+該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用對(duì)于各該材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)采用簡(jiǎn)便合理的方法分配予各受益對(duì)象。所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能夠表明各該材料對(duì)該采購(gòu)費(fèi)用的合理分擔(dān)關(guān)系，一般有重量、體積、件數(shù)、價(jià)值等標(biāo)準(zhǔn)。分配方法如下：分配率應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)

24、×分配率（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“材料采購(gòu)”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。核算材料在采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記材料達(dá)到并驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際采購(gòu)成本；余額在借方，表示尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)按購(gòu)入材料的品種，規(guī)格，分別設(shè)置“材料采購(gòu)”明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算庫(kù)存材料的增減變化及結(jié)余情況。借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示庫(kù)存材料的結(jié)存數(shù)。本科目該材料品種明細(xì)賬。根據(jù)企業(yè)的情況，按材料的保管地點(diǎn)，材料類別，品種和規(guī)格進(jìn)行材料明細(xì)核算。3.“應(yīng)付賬款”賬戶

25、：負(fù)債類賬戶。核算因購(gòu)買材料接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付貨款時(shí)記入貸方；歸還應(yīng)付貨款時(shí)記入借方；余額一般在貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)。企業(yè)應(yīng)按供貨單位的名稱分別設(shè)置“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算4.“預(yù)付賬款”賬戶：資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)按照購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。發(fā)生預(yù)付款時(shí)，按實(shí)際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預(yù)付款時(shí)，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付款數(shù)額。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。注意：（1）企業(yè)的應(yīng)付賠償金、應(yīng)付租金、存入保證金等屬于“其他應(yīng)付款”范圍。（2）預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的聯(lián)系與區(qū)別二者都屬于企業(yè)的債權(quán)。但應(yīng)收賬款

26、是企業(yè)向購(gòu)貨方應(yīng)收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款則是企業(yè)預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)付賬款賬戶的說(shuō)明：（1）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)該賬戶，將預(yù)付的賬款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)仍將分開。?  （2）預(yù)付賬款有確切證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負(fù)債類賬戶。核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。發(fā)生應(yīng)付貨款而開出商業(yè)匯票時(shí)，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。6.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶：負(fù)債

27、類賬戶，貸方登記增值稅的銷項(xiàng)稅額，借方登記進(jìn)項(xiàng)稅額，余額在貸方，反映尚未抵扣的銷項(xiàng)稅額。（三）賬務(wù)處理例13日向108廠購(gòu)進(jìn)材料一批，材料尚未到達(dá)，貨款已存款支付：其中，甲材料500公斤15元，計(jì)貨款7500元，增值稅1275元，乙材料1 000公斤8元，貨款8000元，增值稅1440元，共計(jì)18 215元。        借：物資采購(gòu)甲材料         7500       

28、60;            乙材料          8 000            應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 2715            &#

29、160;                                  貸：銀行存款                

30、   18215        例2 5月4日，以銀行存款支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi)600元，按重量比例分?jǐn)偂?#160;     分配率600（5001 000）0.4甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)500×0.4200（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)1 000×0.4400（元）借：物資采購(gòu)甲材料      200        

31、0;              乙材料       400             貸：銀行存款            600例35月15日，向108工廠所購(gòu)材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)

32、轉(zhuǎn)成本。           借：原材料甲材料           7700                     乙材料      &#

33、160;    8400             貸：物資采購(gòu) 甲材料     7700                           

34、;    乙材料      8400例45月21日，向204廠購(gòu)進(jìn)乙材料200公斤，18元，買價(jià)3600元，稅率17%，運(yùn)費(fèi)150元，貨款及運(yùn)費(fèi)尚未支付，材料尚在運(yùn)輸途中。                  借：材料采購(gòu)乙材料           &

35、#160; 3 750                     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 612                    貸：應(yīng)付賬款204廠   &#

36、160;                4 362?應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。?例5 5月22日，企業(yè)為購(gòu)進(jìn)A型鋼材，以銀行存款預(yù)付四鋼廠貨款20 000元。借：預(yù)付賬款四鋼廠    20 000               

37、0;      貸：銀行存款         20 000 ?下月，收到四鋼廠發(fā)來(lái)A型鋼材100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。材料已入庫(kù)。 借：原材料    101 000             應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   

38、; 17 000           貸：預(yù)付賬款               118 000?補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款     98 000                

39、;        貸：銀行存款     98 000     例6、5月24日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料2000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅340元，運(yùn)費(fèi)60元，所有款項(xiàng)采用商業(yè)匯票結(jié)算。借：原材料         2060              

40、  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）    340               貸：應(yīng)付票據(jù)          2 400例75月28日，商業(yè)匯票到期，收到票據(jù)款時(shí)借：銀行存款         2400   

41、60;                貸：應(yīng)付票據(jù)                  2400小結(jié)：供應(yīng)過(guò)程核算簡(jiǎn)圖              

42、60;  銀行存款          應(yīng)付賬款               材料采購(gòu)                 原材料      &#

43、160;                     （1）          （2）         應(yīng)付票據(jù)          &

44、#160;                     小結(jié)：生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算流程圖（1）       購(gòu)材料，支付貨款及稅金（2）       材料驗(yàn)收入庫(kù)         預(yù)付賬款 

45、0;        應(yīng)交稅費(fèi)        第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、借助機(jī)器設(shè)備，將原材料加工成產(chǎn)品、材料費(fèi)，人工費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)生和歸集、產(chǎn)品成本的計(jì)算二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費(fèi)用的四組概念（一）生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)費(fèi)用：某一期間內(nèi)發(fā)生于生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)。（與會(huì)計(jì)期間相關(guān)）2、生產(chǎn)成本：為了生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。（與產(chǎn)品相關(guān)）   生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生是形成生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。（二

46、）直接費(fèi)用和間接費(fèi)用1、直接費(fèi)用：在發(fā)生時(shí)能夠確定承擔(dān)主體的生產(chǎn)費(fèi)用。2、間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）：為組織和管理生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的、應(yīng)由各種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）=某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）（三）成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目1、成本計(jì)算對(duì)象：指費(fèi)用的承擔(dān)者。狹義是指產(chǎn)品，廣義包括各種資產(chǎn)，如材料、固定資產(chǎn)等成本項(xiàng)目： 指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。一般分為直接材料、直接人工及福利費(fèi)、制造費(fèi)用。（四）完工產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本、銷售成本    1、完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。    2、在產(chǎn)

47、品成本：是指處在生產(chǎn)過(guò)程某個(gè)階段、尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。    3、銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）：已實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)車間進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如材料費(fèi)用、工資費(fèi)用等。借方登記本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)，直接人工費(fèi)和期末分配計(jì)入的制造費(fèi)用；貸方登記期末已完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“制造費(fèi)用”賬戶：成本類賬戶。核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而

48、發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。借方登記期內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。期末一般無(wú)余額。本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。3. “管理費(fèi)用”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。期末

49、本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。貸方登記期末計(jì)算分配的工資費(fèi)用數(shù)（即應(yīng)付工資數(shù)）；借方登記實(shí)際支付給職工的工資數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)付未付的工資數(shù)。.“累計(jì)折舊”賬戶：由于企業(yè)固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生價(jià)值的逐漸減少，因此企業(yè)就需要計(jì)算折舊，將折舊費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中，并隨著產(chǎn)品銷售或會(huì)計(jì)期間結(jié)束，從所獲取的收入中得到補(bǔ)償。從企業(yè)來(lái)講，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，實(shí)際上表明的是固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少，因此，近理折舊的發(fā)生應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方。但是，從管理的角度上講，不但需要獲取固定資產(chǎn)因磨損而減少

50、價(jià)值的信息；還需要反映固定資產(chǎn)的原價(jià)，提供固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)。因?yàn)楹饬恳粋€(gè)企業(yè)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)之一，通常是以固定資產(chǎn)原始價(jià)值來(lái)反映。所以，為了滿足管理需要，企業(yè)除設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，按原始價(jià)值反映其培增減變化和結(jié)存情況外，對(duì)固定資產(chǎn)因磨損而減少的這部分價(jià)值，另設(shè)置“累計(jì)折舊”科目來(lái)反映。屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)所提取的折舊數(shù)額。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，記入貸方；當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時(shí)，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已提的累計(jì)折舊額。注意：本科目從結(jié)構(gòu)看，類似于負(fù)債科目，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因?yàn)樗从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。7.“庫(kù)存商品”賬戶：資產(chǎn)類賬

51、戶。核算庫(kù)存商品增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。已完成生產(chǎn)過(guò)程，并驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)品稱為庫(kù)存商品。借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，貸方登記發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。本科目應(yīng)按產(chǎn)品的品種，規(guī)格等分別設(shè)置產(chǎn)成品明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。四賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算賬務(wù)處理原則：按領(lǐng)用部門和經(jīng)濟(jì)用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用?            生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用            &

52、#160;   “生產(chǎn)成本”?            生產(chǎn)車間一般性耗用          “制造成本”?            管理部門領(lǐng)用          

53、0;     “管理費(fèi)用”?            銷售部門領(lǐng)用                “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”?            工程領(lǐng)用    

54、                “在建工程”編制會(huì)計(jì)分錄為借：生產(chǎn)成本                          制造費(fèi)用     

55、                     管理費(fèi)用                          營(yíng)業(yè)費(fèi)用   &#

56、160;                      在建工程                           貸：原材料例1、

57、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5150元，乙材料1840元。            借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品          12600                  &

58、#160;      B產(chǎn)品           6990                   貸：原材料甲材料          15450乙材料  

59、0;        4140      例2、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。              借：制造費(fèi)用          750   

60、60;              管理費(fèi)用          219                  貸：原材料        

61、       969（二）人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用：工資、福利費(fèi)?   工資：是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。月末企業(yè)要計(jì)算出每個(gè)職工的工資，確定應(yīng)付工資總額。?  福利費(fèi)：企業(yè)按照國(guó)家的規(guī)定依照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，用于職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。工資費(fèi)用處理原則：按職工所在的部門和用途計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用：?            生產(chǎn)工人工資     

62、          “生產(chǎn)成本”?            車間管理人員工資           “制造費(fèi)用”?            行政人員工資   

63、;            “管理費(fèi)用” ?            銷售部門人員工資           “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”?            工程人員工資 &#

64、160;             “在建工程”賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本                        制造費(fèi)用           &

65、#160;            管理費(fèi)用                        營(yíng)業(yè)費(fèi)用             

66、60;           在建工程                        貸：應(yīng)付職工薪酬例3、計(jì)提本月職工工資計(jì)80000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資50000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員

67、工資5000元。   借：    生產(chǎn)成本A產(chǎn)品               50 000                     B產(chǎn)品       

68、0;     22 000           制造費(fèi)用                          3 000       

69、;    管理費(fèi)用                          5 000           貸：應(yīng)付職工薪酬        

70、60;                       80 000     福利費(fèi)的處理原則： ?       生產(chǎn)工人的工資          “生產(chǎn)成本”?  

71、0;    生產(chǎn)車間管理人員工資    “制造成本”?       行政管理部門人員工資    “管理費(fèi)用”?       銷售部門人員工資        “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”?       工程人員工資      &

72、#160;     “在建工程”賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本                      制造費(fèi)用                    &

73、#160; 管理費(fèi)用                      營(yíng)業(yè)費(fèi)用                      在建工程    

74、;                 貸：應(yīng)付職工薪酬例4、按本月工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品     7 000      （50000×14%）               

75、60;      B產(chǎn)品     3 080     （22000 ×14%）              制造費(fèi)用                 420

76、60;    （ 3 000 ×14%）              管理費(fèi)用                 700      （5 000 ×14%）貸：應(yīng)付職工薪酬    &#

77、160;         11 200（三）制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，通常月末通過(guò)分配的形式記入產(chǎn)品成本1、制造費(fèi)用的歸集?（1）折舊費(fèi)的賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用而逐漸磨損的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為折舊。注：累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，即固定資產(chǎn)余額累計(jì)折舊余額=固定資產(chǎn)凈值企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，并按固定資產(chǎn)使用部門進(jìn)行分配。即生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊       

78、0;           制造費(fèi)用廠部管理部門使用固定資產(chǎn)折舊               管理費(fèi)用銷售部門使用固定資產(chǎn)折舊                   營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬務(wù)處理為

79、：借：制造費(fèi)用                          管理費(fèi)用                        

80、;  營(yíng)業(yè)費(fèi)用                          其他業(yè)務(wù)成本                      

81、;   貸：累計(jì)折舊例1、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1400元，其中：生產(chǎn)車間計(jì)提800元，企業(yè)管理部門計(jì)提600元。        借：制造費(fèi)用        800             管理費(fèi)用       600   &

82、#160;       貸：累計(jì)折舊             1 400（2）水費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)的賬務(wù)處理。處理原則：按部門和用途計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用例2、用存款支付電費(fèi)3000元，其中：車間照明用電2 200元，管理部門照明用電8 00元。     借：制造費(fèi)用       2 200    &

83、#160;    管理費(fèi)用           800        貸：銀行存款           3 000例3、用銀行存款支付水費(fèi)100元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)40元，管理部門負(fù)擔(dān)60元。      借：制造費(fèi)用  

84、    40                        管理費(fèi)用        60                

85、       貸：銀行存款      100例4、用銀行存款購(gòu)買辦公用品5000元。               借：管理費(fèi)用   5000                

86、;  貸：銀行存款   50002制造費(fèi)用的分配常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時(shí)；機(jī)器工時(shí)等。計(jì)算公式：分配率=制造費(fèi)用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)之和各種產(chǎn)品分配額 =各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率例4、企業(yè)本月生產(chǎn)兩個(gè)產(chǎn)品A、B，共發(fā)生制造費(fèi)用20000元，A產(chǎn)品耗用工時(shí)200，B產(chǎn)品耗用工時(shí)300，按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配。分配率=20 000÷500=40元/工時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=200×40=8 000元?      B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=300 ×40=12

87、000元           借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品  8000                       B產(chǎn)品  12000            

88、    貸：制造費(fèi)用                       20000五、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算的步驟成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容之一。產(chǎn)品成本計(jì)算就是將生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種（即成本計(jì)算對(duì)象）進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。其成本計(jì)算主要按下列步驟進(jìn)行：1.確定成本

89、計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬成本計(jì)算對(duì)象，是指生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對(duì)象。在企業(yè)中，成本計(jì)算對(duì)象一般是以產(chǎn)品品種為計(jì)算對(duì)象，并按此產(chǎn)品品種來(lái)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、歸集各種生產(chǎn)費(fèi)用。同時(shí)，為了正確計(jì)算每種產(chǎn)品成本，提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本結(jié)構(gòu)資料，在進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)還應(yīng)在明細(xì)賬中，按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。企業(yè)設(shè)立的成本項(xiàng)目通常有：（1）原材料。或稱直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（2）工資及福利費(fèi)?；蚍Q工資，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。（3）制造費(fèi)用。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于計(jì)入產(chǎn)品

90、成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（如車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用等）。2.按照費(fèi)用分配原則，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在確立成本計(jì)算對(duì)象和設(shè)置明細(xì)賬后，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照費(fèi)用分配的原則進(jìn)行處理。其原則主要有：（1）凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”總賬，對(duì)能分清產(chǎn)品的費(fèi)用，還要直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬及成本項(xiàng)目；不能分清產(chǎn)品的費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各明細(xì)賬及成本項(xiàng)目。（2）凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入“制

91、造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益。即對(duì)制造費(fèi)用應(yīng)采用一定的分配方法，分配計(jì)入各“生產(chǎn)成本”總賬、明細(xì)賬及成本項(xiàng)目；對(duì)管理費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入到“本年利潤(rùn)”賬戶。3.計(jì)算產(chǎn)品成本到月末，如果某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品總成本，除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本；如果某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種在產(chǎn)品總成本；如果某種產(chǎn)品一部分完工一部分未完工，這時(shí)歸集在該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額，還要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。關(guān)于第三種情

92、況比較復(fù)雜，這將在以后成本會(huì)計(jì)學(xué)課程中學(xué)習(xí)。（二）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算1.公式：期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本有兩種：（1）先計(jì)算完工產(chǎn)品成本，再計(jì)算期末在產(chǎn)品成本；計(jì)算公式：?期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-本月完工產(chǎn)品成本=期末在產(chǎn)品成本（2）先計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本2、會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本            借：庫(kù)存商品 &#

93、160;             貸：生產(chǎn)成本例1、本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品10臺(tái)全部完工，總成本36 000元。借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品     36 000   貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品    36 000六、生產(chǎn)過(guò)程其他業(yè)務(wù)的核算  （一）預(yù)計(jì)短期借款利息  “應(yīng)付利息”科目核算企業(yè)應(yīng)該支付但尚未支付的利息。例 、某企業(yè)4月1日向銀行借入半年期借款200 000元，年利率6%，銀行

94、規(guī)定利息按季支付。  借入時(shí)：        借：銀行存款    200 000          貸：短期借款        200 000每月預(yù)提利息時(shí)：   利息=本金×利率×時(shí)間  月利息=本金×月利率×1月    

95、60;        =200 000 ×（6%/12）×11 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用       1000          貸：應(yīng)付利息         10006月末支付本季度利息借：應(yīng)付利息       2000&#

96、160;       財(cái)務(wù)費(fèi)用      1000        貸：銀行存款         3000 （二）其他應(yīng)收款的核算指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款備用金存出的保證金，如押金?例：用現(xiàn)金支付租入包裝物押金400元。&#

97、160;      借：其他應(yīng)收款    400         貸：現(xiàn)金               400?例：張廠長(zhǎng)出差借差旅費(fèi)2000元。        借：其他應(yīng)收款     20

98、00              貸：現(xiàn)金                   2000?例：張廠長(zhǎng)出差返回報(bào)銷差旅費(fèi)1700元，余款300元退回現(xiàn)金。       借：管理費(fèi)用   1700 

99、0;         現(xiàn)金             300            貸：其他應(yīng)收款        2000?小結(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算流程圖（1）發(fā)生的材料費(fèi)用核算，人工費(fèi)用的核算（2）發(fā)生的折舊費(fèi)（3）制造費(fèi)用的核算（

100、4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（5）完工產(chǎn)品入庫(kù)的核算    原材料                 生產(chǎn)成本                           

101、   應(yīng)付職工薪酬工資                                          庫(kù)存商品    

102、0;              （1）                （5）     應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)              

103、0;                                                  

104、60;                      累計(jì)折舊                     制造費(fèi)用       

105、0;      （2）                        （4）                    &#

106、160;                                                 銀行存款 &#

107、160;                      管理費(fèi)用                （3）   第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品銷售的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須通過(guò)市場(chǎng)銷售才能使產(chǎn)品的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在銷售過(guò)程

108、中，應(yīng)根據(jù)等價(jià)交換的原則出售產(chǎn)品獲取價(jià)款或債權(quán)，實(shí)現(xiàn)收入；同時(shí)，在銷售過(guò)程中，還會(huì)因銷售產(chǎn)品發(fā)生各種包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等銷售費(fèi)用；還應(yīng)按照國(guó)家稅法規(guī)定的稅種、生產(chǎn)率繳納銷售稅金；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。另外，在銷售產(chǎn)品的同時(shí)還會(huì)發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù)，如：多余材料的出售、出租固定資產(chǎn)、包裝物等。因此，銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容如下：1.按售價(jià)反映銷售收入?  2.按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：3.支付銷售費(fèi)用?  4.計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金?  5.貨款的結(jié)算6.計(jì)算收取增值稅的銷項(xiàng)稅額二產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供工

109、業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的實(shí)際成本。借方登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)科目賬。某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本=該期銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本3.營(yíng)業(yè)費(fèi)用：損益類賬戶。核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工工資、福

110、利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)）等。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費(fèi)用到“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4.營(yíng)業(yè)稅金及附加：損益類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，如：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。按規(guī)定計(jì)算出銷售稅金及附加時(shí)，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。5.應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)收賬款賬戶用于反映企業(yè)因出售產(chǎn)品而形成應(yīng)收而未收的款項(xiàng)。其借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的賬款；貸方登記已收回的賬款；余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款

111、。如果出現(xiàn)貸方余額，則表示預(yù)收的貨款，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。該賬戶應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。6“應(yīng)收票據(jù)”科目。資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票。收到商業(yè)匯票時(shí)，按其票面金額記入借方；到期收回票面價(jià)值時(shí)，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。7.預(yù)收賬款（二）賬務(wù)處理例1、銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)1000元，增值稅170元，貨款存入銀行。借：銀行存款                 

112、 1 170                       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                           1

113、 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅）          170例2、銷售A產(chǎn)品80件給107工廠，單位售價(jià)250元，增值稅率17%，另用現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)500元，貨款及代墊費(fèi)尚未收到。借：應(yīng)收賬款107工廠              23 900        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   

114、;        20 000            應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅）      3 400            現(xiàn)金          

115、60;    500例3、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本800元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        700       貸：庫(kù)存商品                       700例4、用銀行存款支付本月廣告費(fèi)5000元。   &