房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部資金拆借涉稅問題研究

1、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部資金拆借涉稅問題研究中圖分類號：D922.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：ADOI：10.19387/j ki.1009-0592.2021.10.279最近幾年，我國加大了對各項宏觀調(diào)控措施的力度，房地產(chǎn)是屬于資金密集型企業(yè)，因為國家調(diào)控措施收緊的原因，企業(yè)通過銀行等外部渠道進(jìn)行融資也開始變得更加的困難，受到的阻礙也越來越多，且融資本錢也增加了不少。因而，房地產(chǎn)企業(yè)在初期拿地這個階段就無法防止需要進(jìn)行內(nèi)部拆借這種方式來調(diào)配資金，以此來對新工程土地儲藏金進(jìn)行支付。這種方式能夠有效提高企業(yè)在內(nèi)部資金方面管理的效率，能夠在公司進(jìn)行運(yùn)營時有效的降低本錢【1】。一自有資金在內(nèi)部進(jìn)行無償拆借自有資金在內(nèi)部進(jìn)

2、行無償拆借，這種內(nèi)部資金流動在房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)是比較常見，但是這種無償拆借屬于短期借款。但是房地產(chǎn)企業(yè)在工程中需要的資金都是比較大的，在實際運(yùn)營中，偶爾會出現(xiàn)資金在短時間內(nèi)短缺這個情況，資金短缺會造成比較嚴(yán)重的問題，很可能造成工程延遲交互，會造成比較大的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)出現(xiàn)資金暫時性的短缺時，一般都會采用與之關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行借款這種方式進(jìn)行解決。此類借款相對時間比較短，一般都是在資金回轉(zhuǎn)后就會立刻歸還，而這種短時借款一般都是采用無償借款這種方式進(jìn)行【2】。二自有資金在內(nèi)部進(jìn)行有償拆借自有資金在房地產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行有償拆借，這種資金流動是企業(yè)內(nèi)部資金流動的另外一種形式。有償拆借是企業(yè)將資金借給其他企業(yè)并在歸還時

3、收取一定的費(fèi)用作為利息。這種資金拆借形式，如果收取的費(fèi)用沒有超過相同時期內(nèi)同類型借款利率，是能夠在企業(yè)進(jìn)行所得稅計算時排除在之外。而拆借企業(yè)在被拆借企業(yè)款項到達(dá)后需要按照國家稅法所規(guī)定的條款交納企業(yè)所得稅，而提供拆借的企業(yè)那么需要按照增值稅規(guī)定的貸款條款交納相應(yīng)的增值稅，交納比率為6%【3】。三從獲得銀行貸款進(jìn)行內(nèi)部拆借將從銀行獲得的借款進(jìn)行內(nèi)部拆借一般來說會采用無償拆借及有償拆借兩種方式提供給其他企業(yè)。而在此類拆借情況中的無償拆借就是借貸企業(yè)從銀行中獲得貸款款項無償轉(zhuǎn)貸給其他單位或者個人，這樣也就直接讓借入方在實際中增加了收入，因而稅務(wù)部門就會以當(dāng)期利率對這局部收入進(jìn)行核準(zhǔn)。再按照企業(yè)所得稅

4、法將這種拆借獲得的資金在日常運(yùn)營中所產(chǎn)生的正常支出，扣除允許應(yīng)納稅額【4】。也因為這種情況，很好地說明如果房地產(chǎn)公司將從銀行獲得的貸款進(jìn)行無償轉(zhuǎn)讓，被拆借企業(yè)對銀行應(yīng)支付的利息與收入兩者之間存在的相關(guān)是非常弱小，因而在增值稅的處理上，就需要依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。而將這局部資金以有償?shù)姆绞皆趦?nèi)部進(jìn)行拆借，從總體上來說，資金的流動不會直接或間接造成國家總體稅收減少，因而據(jù)?特別納稅調(diào)整方法?中的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)會在合理的情況下有權(quán)做出調(diào)整，會以獨(dú)立企業(yè)因為運(yùn)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收取或支付價款來進(jìn)行增收與實際相符的稅收【5】。一無償出借資金存在爭議一直以來，企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行資金拆借其本身就有著一些爭lB+/

5、jLok1qeaR45+01RmA13YgIu4qXkSYhbypToLVuY=議，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的資金拆借這種行為爭議尤為突出。因為在具體實施過程中會存在是否是為了避稅或者將原本的稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁給其他方，或者是將利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。另一方面用資金拆借這種比較常見的方式能夠?qū)崿F(xiàn)實收資本快速的回收。因而其就存在一個評判焦點(diǎn)，在實際操作中如何才能有效防止這些問題的發(fā)生，同時還需要對稅務(wù)稽查做出預(yù)防。據(jù)國稅在第1995156號文件中指出，只要是企業(yè)之間存在將資金貸與別人進(jìn)行使用的這種行為，就屬于貸款行為，就需要對產(chǎn)生的資金流動做出相應(yīng)的計稅。因而，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行實際資金拆借中，不管是有歸還是無償將資

6、金進(jìn)行出借情況，都會按照與之相關(guān)規(guī)定進(jìn)行交納相應(yīng)的稅收，如果沒有納此稅收就會被判斷為避稅行為，這樣相關(guān)的稅務(wù)部門就會根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行處理。二有償拆借利息支付獲取票據(jù)不標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅法中有著對實際發(fā)生或合理合法經(jīng)營正常的支出能夠進(jìn)行扣除。也是因為這個規(guī)定，作為拆借方的相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)稽查時，出具能夠證明有償拆借中支付的利息局部是其在合理經(jīng)營中做出的正常支出，并且能夠提供合法票據(jù)，根據(jù)這些合法票據(jù)就能夠在稅務(wù)稽查時進(jìn)行扣除。不過，在企業(yè)間進(jìn)行有償資金拆借的業(yè)務(wù)中，會因為企業(yè)之間原本就存在關(guān)聯(lián)性或因為局部資金拆借業(yè)務(wù)本身不具備標(biāo)準(zhǔn)性，雙方在實際進(jìn)行支付利息時不會提供稅務(wù)相關(guān)要求進(jìn)行發(fā)票開

7、具或委貸企業(yè)無法提供銀行利息收取回單等此類合法票據(jù)。這也直接造成了借入方在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納時因為提供不了相關(guān)支出依據(jù)造成在稅前無法進(jìn)行扣除，造成借入方還是要支付相應(yīng)的所得稅，這無形中提高了企業(yè)應(yīng)稅金額壓力，也讓企業(yè)之間在進(jìn)行資金拆借時不利于其優(yōu)勢發(fā)揮到完美、極致【6】。一內(nèi)部拆借涉稅風(fēng)險1.使用自有資金內(nèi)部拆借存在的涉稅風(fēng)險在國家財稅公布的文件中有著集團(tuán)企業(yè)、單位或個體針對其他單位、個體提供無償貸款效勞的規(guī)定。如果貸款是用于公益事業(yè)及社會公眾對象上不包含在期內(nèi)，而在法規(guī)附件中對企業(yè)間資金拆借的形式又做出了明確的規(guī)定是歸屬于金融效勞。但在2021年公布的財稅文件中提出的新規(guī)定，直接引起了爭議。

8、其內(nèi)容是從2021年2月1日起到2021年12月31日止，在此期間企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間如果存在資金無償借貸的情況，免除征收增值稅。這就是說集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部單位之間進(jìn)行的無償拆借也被判斷為是銷售行為，但是不會征收增值稅，除此之外的無償拆借就會判定為銷售行為，會按照當(dāng)前同類借貸所規(guī)定的利率繳納增值稅。2.統(tǒng)借統(tǒng)還內(nèi)部拆借在的涉稅風(fēng)險統(tǒng)借統(tǒng)還這種方式一般是集團(tuán)公司根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資金缺口，發(fā)行相應(yīng)的債券并為其制定相應(yīng)的債券制度，以此來實現(xiàn)直接融資。另外一方面可以通過債券從金融機(jī)構(gòu)借入資金的方式來實現(xiàn)融資。當(dāng)資金回籠后再根據(jù)下屬工程公司對于資金實際需求情況進(jìn)行合理調(diào)撥，對于產(chǎn)生的貸款本息由資金實際使用方

9、進(jìn)行承擔(dān)。而新的稅法條款中對于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)做出新的規(guī)定，發(fā)行債券的機(jī)構(gòu)對下屬工程企業(yè)在收取利息時不得高于支付借款機(jī)構(gòu)提供的借款利率水平或不得高于債券票面利率。發(fā)券機(jī)構(gòu)收取下屬單位利息可以計入收入免征增值稅范圍。與之相反，如果高于了發(fā)券機(jī)構(gòu)對外付息水平，就需要全額繳納這局部增值稅【7】。二風(fēng)險防控措施對于本文中所提到的涉及到的增值稅稅收風(fēng)險，根據(jù)分析得知，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部資金拆借時，就需要盡量使用統(tǒng)借統(tǒng)還這種方式進(jìn)行資金拆借，這樣可以享受免除增值稅的政策。不過，這種方式還是有條件限制的，只有滿足條件才能進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)還。具體的條件是：資金拆借的雙方都是屬于同一個集團(tuán)企業(yè)下的子公司，集團(tuán)企業(yè)擁有集

10、團(tuán)企業(yè)登記證。集團(tuán)在執(zhí)行調(diào)撥資金時與工程子公司需要簽訂有相應(yīng)的還貸合同，同時集團(tuán)對各個子公司收取利息與對外進(jìn)行支付相利息比較，收取子公司的利息要低一些，這些都需要在合同有明文規(guī)定，以免在稅務(wù)查詢時無法拿出相應(yīng)的證據(jù)。三需要提高計人員專業(yè)能力當(dāng)前國家的法律法規(guī)經(jīng)過不斷的完善和修訂，對各項事務(wù)規(guī)定的已經(jīng)非常詳細(xì)。而因為國家現(xiàn)在正在進(jìn)行宏觀調(diào)控以及市場環(huán)境的原因，企業(yè)間相互進(jìn)行拆借資金的情況也越來越多且越來越頻繁，這也造成了在具體實施過程中產(chǎn)生了不少的財務(wù)問題，并且對于這些流動的資金在涉稅方面更加不能出現(xiàn)任何的錯誤，因為一旦出現(xiàn)問題，就會受到相應(yīng)處分，比方交納罰款和遲納金等，如果情況比較嚴(yán)重，甚至?xí)?/p>

11、直接將企業(yè)列入到黑名單中，這就會對企業(yè)產(chǎn)生相當(dāng)嚴(yán)重的影響了。因而，對于資金拆借涉及到的稅務(wù)問題，就需要從源頭開始解決。這也就需要財務(wù)工作人員需要具備相當(dāng)高的專業(yè)水平和管理能力，財務(wù)工作人員需要對財務(wù)管理本質(zhì)有著深刻的認(rèn)識，對涉及到稅務(wù)的業(yè)務(wù)具備統(tǒng)籌規(guī)劃能力。加大財務(wù)人員的培訓(xùn)及教育工作，能夠讓財務(wù)人員在進(jìn)行財務(wù)管理時具備更高的專業(yè)素養(yǎng)，同時對國家相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行積極研究，加強(qiáng)同行之間的溝通交流，以實現(xiàn)經(jīng)驗共享及互補(bǔ)。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)部門與會記事務(wù)所之間的合作，聘用會計事務(wù)所專業(yè)人員對房地產(chǎn)企業(yè)在資金拆借涉稅業(yè)務(wù)上進(jìn)行綜合梳理，并對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的指導(dǎo)及培訓(xùn)，全面提高企業(yè)資金拆借時各方面的管理能力8。房地產(chǎn)企業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下，內(nèi)部資金拆借無法防止，所產(chǎn)生的相應(yīng)涉稅問題就需要不斷的從國家公布出的政策中分析并制定相應(yīng)管理策略，有效躲避涉稅風(fēng)險，最大程度上將稅負(fù)本錢進(jìn)行降低，以促進(jìn)企業(yè)能夠良性開展。參考文獻(xiàn)：【1】張斌哲.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部資金拆借涉稅問題研究J.時代金融，202117：55-56.【2】李雙雙.房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)并購涉稅問題研究J.會計師，20219：40-41.【3】陳劍波.集團(tuán)房地產(chǎn)企業(yè)“統(tǒng)借統(tǒng)還涉稅問題J.財務(wù)與會計，20218：65-67.【4】李文生.地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)涉稅問題與處理方式分析J.時代金融