財務總監(jiān)制度淺評

1、財務總監(jiān)制度淺評財務總監(jiān)制度淺評一、財務總監(jiān)制度的特性一財務總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權別離，屬于財務監(jiān)督的范疇財務總監(jiān)制度起源于西方國家，二戰(zhàn)前后，西方國家的國有企業(yè)有了一定的開展，對國有企業(yè)的管理一般是由能代表國家的財政部門或主管部門在人才市場上選擇總經(jīng)理，由總經(jīng)理代為管理，并授權總經(jīng)理選擇適宜的總會計師等高級管理人員，組成經(jīng)理層，負責管理生產(chǎn)經(jīng)營。由于所有權與經(jīng)營權的別離，這些高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當 雙方利益不一致時，經(jīng)理層 往往通過選擇會計政策、會計方法、會 計程序等等來維護自身的利益， 從而使所有者的利益受到損害。為 了解決這個問題，西方國家通

2、過建立 財務總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng) 理層，以有效防止“內(nèi)部人控制保護所 有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。我國實行財務總監(jiān)制，原因也比較類似，而且經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大的阻礙國有企業(yè)的改革。因此，國家在一些國有企業(yè)中建立財務總監(jiān)制度，在財務收支及管理標準上對企業(yè)的投資、籌資、收入 分配以及日常經(jīng)營收支在時 間上、數(shù)量上實施監(jiān)控。可見，財務總 監(jiān)制度是針對加強國有企業(yè)的財 務監(jiān)督而建立的。財務總監(jiān)制度實際上是對國有大

3、中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審 計 制度的開展與完善。它吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財 務管理 與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內(nèi)部 審計制度滯 后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機構，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務總監(jiān)測是對國 有企 業(yè)的整體財務進行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。二財務總監(jiān)制度維護了所有者的利益， 是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機 組 成局部現(xiàn)代企業(yè)制度下，兩權之間的關系應是互相制約、互相促進、互 相保 證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān) 管首先體 現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當?shù)娜藫慰偨?jīng)理 ; 其次 是對經(jīng)營者的 重

4、大經(jīng)營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現(xiàn) 實情況來看，在兩 權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng) 營者行為失控并存，且 近幾年來這種失控日趨嚴重。經(jīng)營者的行為 未受到應有的制約，由此導 致國企的種種腐因此，標準和約束經(jīng) 營者的行為，關系到國企改革的成 敗，關系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建 立和開展。財務總監(jiān)制度的實施， 就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權 力失 控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經(jīng) 營權的約 束，使經(jīng)營者在重大決策和財務收支上最大限度的表達所 有者的意志， 這也是國際上處理兩權關系的通行做法，也是任何社 會經(jīng)濟制度下企業(yè) 應遵循的根本規(guī)那么。實施財務總監(jiān)制

5、度， 并不是干預經(jīng)營者的經(jīng)營權， 盡管財務總監(jiān) 所實 施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的事前、事中和事后 , 但經(jīng)營者 與財務總監(jiān)在組織收支的根本原那么上是一致的，賦了財務 總監(jiān)代表所有 者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自 我約束機制、轉(zhuǎn)換 企業(yè)經(jīng)營機制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權益、與 政企分開和兩權別離的 根本要求是相吻合的。雖然財務總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派，以獨立的身份進入企業(yè)的 , 但 其職責的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一 起的， 構成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機制的有機組織局部，在內(nèi)部約束 機制運行中 發(fā)揮財務監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效、經(jīng)常、 自覺的特

6、點，顯 然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機制的監(jiān)督是企業(yè)外 部任何監(jiān)督都無法實 現(xiàn)的。從現(xiàn)實上看，目前我國一些非國有企業(yè)和公司制企業(yè)，也在嘗試 建立 財務總監(jiān)制度，其原因是在企業(yè)組織規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模日益擴大 的情況下， 由于財務監(jiān)管的滯后而產(chǎn)生種種問題，給企業(yè)的開展壯 大造成了極大的 阻礙。許多企業(yè)家從自身的經(jīng)歷中以及與同行的管 理經(jīng)驗的交流、國外 管理經(jīng)驗的了解上，逐步認識到完善財務監(jiān)管 制度的必要性，可以說， 建立財務總監(jiān)制度并非完全是來自于國家 的指令，也是企業(yè)家對整個企 業(yè)進行有序、有效的財務監(jiān)管的內(nèi)在 要求。二、財務總監(jiān)制度的運作方式財務總監(jiān)的職責界定在監(jiān)督，在監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運、重大財務

7、決策 和審查財務報告，對重大財務收支與經(jīng)營活動實行與總經(jīng)理聯(lián) 簽制，具 體的分析主要有：對國有企業(yè)的整體財務活動進行專業(yè)專 職的財務監(jiān)督 ; 審查和評價財務處理程序的完整性與正確性 ; 業(yè)務處 理程序的科學性與正 確性; 資產(chǎn)的平安性及有效性 ; 債務的真實性、 合法性 ; 管理信息資料的真 實、客觀、完整性，檢查揭示各種弊端， 定期向董事會報告并研究有效 對策。財務總監(jiān)對企業(yè)實施的監(jiān)督重點側(cè)重于事前與事中， 因為來自于 企業(yè) 外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權人監(jiān)督和社會監(jiān)督都不可能詳細、 全而和 及時，他們只能審查會計核算的最終產(chǎn)品一一財務報告，事 前與事中那么 成了盲點。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人

8、員的任命、考核、 待遇等問題受 制于企業(yè)領導，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務總監(jiān)制 度能有效地解決這 個問題，這是因為： 1財務總監(jiān)由所有者委派， 代表所有者行使監(jiān)督 權，具有法定的權威性。 2 財務總監(jiān)按照一定 的程序進入董事會，行 政職權相當于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具 有實質(zhì)的權威性。 3 財務 總監(jiān)從財務專家中選拔，除具有專業(yè)會計 知識外，還具有很強的財務管 理能力和審計能力，具有專業(yè)的權威 性。 4財務總監(jiān)的人事關系、工 資待遇、考核晉升和住房等利益與 企業(yè)無關， 具有獨立的權威性。 因此， 財務總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層 有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。實踐證明， 對國有企業(yè)派出財務

9、總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管 的好 方法，例如 ，1995 年初，深圳市國有資產(chǎn)管理局在一些大中型 企業(yè)試行 財務總監(jiān)制度，首批派出六名財務總監(jiān)進行試點，收到了 良好的效果， 突出表現(xiàn)在以下方而：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀 況，為國有資產(chǎn)保 值增值奠定了良好地根底 ; 摸清了企業(yè)的家底，為 企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條 件; 通過資金運作的聯(lián)合簽名，正確把握了資 金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領導 的違紀違法問題，對企業(yè)主要領導起到有 效的制衡。三、財務總監(jiān)與注冊會計師和企業(yè)總會計師的關系財務總監(jiān)、注冊會計師、企業(yè)總會計師的工作對象，都是企業(yè)的 財會 工作和結(jié)果，但各自的作用有很大不同。一財務總監(jiān)與注冊會計師的

10、關系財務總監(jiān)和注冊會計師都是受投資者的指派和委托， 都應對投資 者負 責，但兩者的獨立性不同，各自的財務審計報告的作用也不同。財務總監(jiān)是在董事會的領導下工作的，直接對董事會負責。他相 對企 業(yè)經(jīng)營者是獨立的，相對于董事會是不獨立的，因此，財務總 監(jiān)的財務 審計報告只對董事會報告，對社會是不公開發(fā)布的。財務 總監(jiān)對企業(yè)經(jīng) 營者的重大財務決策實行事前監(jiān)督，對其執(zhí)行董事會 決議的正確性、真 實性進行事中和事后的 ' 監(jiān)督，并提出改進意見， 供董事會決策時參考。 當財務總監(jiān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者的財務運作不符 合董事會決議時，及時向董 事會報告，并由董事會決定是否需要糾 正，以保證企業(yè)經(jīng)營活動按照董

11、事會決議進行。注冊會計師對經(jīng)營者和董事會都是獨立的， 其審計報告要向社會 公布 因此，注冊會計師的審計報告更具客觀性和公允性。注冊會 計師主要是 對企業(yè)財務報表的真實性、完整性、一貫性提出審計意 見，是站在第三 者的立場上發(fā)表意見。 他受董事會的委托進行工作 , 但不受董事會的領導。 注冊會計師的審計是事后審計。是對經(jīng)營者 提供的財務報告的可信程度 發(fā)表意見，而對經(jīng)營過程并不監(jiān)管。同 時，注冊會計師的審計報告也是 對財務總監(jiān)工作的一種檢驗。因此 , 注冊會計師的審計報告和財務總監(jiān)的 審計報告具有不同的作用，兩 者不能替代。二財務總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關系從委派的主體上看，財務總監(jiān)由董事會或國有資

12、產(chǎn)管理局委托， 對上 述委派人負責。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負責。 雖然我國 會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務有監(jiān)管職能，但實踐中，總會 計師往往受制 于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責，而且總會計師來 自企業(yè)的內(nèi)部，與 經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護經(jīng)營 者的利益。而財務總監(jiān) 來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中，他不 受經(jīng)營者的領導，可以站在 投資者的立場上，為維護投資者的利益 而對企業(yè)進行財務監(jiān)管。從雙方 的職責上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理 的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、 主管企業(yè)財務、會計、審計和 結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部 提供真實有用的會計信息 , 保證企業(yè)財產(chǎn)的平安完整， 并參與企業(yè)的財務、 經(jīng)營決策，當好廠 長、經(jīng)理的助手。財務總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作， 他的主要職責 監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運是否能保值增值 ; 企業(yè)帳目的完整性、 真實性； 重大財務、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決 議等 等，并定期向董事會提交審計報告， 對審計報告的真實性和可靠性 負 責。鑒于財務總監(jiān)和總會計師各有不同的職責