專題二合并財(cái)務(wù)報(bào)表ppt課件

1、赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 朱國(guó)朱國(guó)專題二專題二合并財(cái)務(wù)報(bào)表上）合并財(cái)務(wù)報(bào)表上）教學(xué)內(nèi)容與要求教學(xué)內(nèi)容與要求v教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容：v合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念、基本理論以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念、基本理論以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法。v學(xué)習(xí)要求：學(xué)習(xí)要求：v了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義，熟悉合并財(cái)務(wù)的母了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義，熟悉合并財(cái)務(wù)的母公司理論、實(shí)體理論與所有權(quán)理論，掌握合并公司理論、實(shí)體理論與所有權(quán)理論，掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序以及控制權(quán)取得日和后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債的編制程序以及控制

2、權(quán)取得日和后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿編制的基本方法。表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿編制的基本方法。第一節(jié)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義與合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義與合并范圍的確定一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義v合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)和作用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)和作用v1、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？v2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)v3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者v4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體v5、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的作用、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的作用v1、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？v合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。況的財(cái)務(wù)報(bào)表。由此可知：由此可知：只有控股合并才需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表只有控股合并才需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表v2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)v以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)抵銷內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的。表的影響后編制的。母公司母

4、公司報(bào)表報(bào)表全部子公司全部子公司報(bào)表報(bào)表合并財(cái)務(wù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表v3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者v企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 A（母公司）（母公司）S1（子公司）（子公司）S2（子公司）（子公司）S22（子公司）（子公司）S21（子公司）（子公司）編制編制合并財(cái)務(wù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表v4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體v由母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)。由母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)。A（母公司）（母公司）S1（子公司）（子公司）S2（子公司）（子公司）S22（子公司）（子公司）S21（子公司）（子公司）v5、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的作用、

5、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的作用v反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。的會(huì)計(jì)信息。v有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。v合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表的關(guān)系合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表的關(guān)系v兩種觀點(diǎn)：兩種觀點(diǎn)：v互補(bǔ)觀互補(bǔ)觀v取代觀取代觀v我國(guó)采用的方法：母公司既提供合并財(cái)務(wù)報(bào)告我國(guó)采用的方法：母公司既提供合并財(cái)務(wù)報(bào)告，又提供母公司自身的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告。，又提供母公司自身的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定v以控制為前提，

6、將子公司全部納入合以控制為前提，將子公司全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。v子公司如何認(rèn)定？（控制權(quán)的認(rèn)定）子公司如何認(rèn)定？（控制權(quán)的認(rèn)定）v1、控制的概念、控制的概念v控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。益的權(quán)利。v處于控制地位的企業(yè)為母公司，處于被控制地處于控制地位的企業(yè)為母公司，處于被控制地位的企業(yè)為子公司。位的企業(yè)為子公司。v由于控制的存在，子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上成由于控制的存在，子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上成為母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分

7、。為母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分。v2、控制的特征、控制的特征v控制的主體是唯一的，不是兩方或多控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。方。v控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，通過表決權(quán)決定。營(yíng)政策，通過表決權(quán)決定。v控制是一種權(quán)力?？刂剖且环N權(quán)力。v控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益?？刂频哪康氖菫榱双@取經(jīng)濟(jì)利益。v“控制的認(rèn)定控制的認(rèn)定v1、母公司直接或通過子公司間接擁有、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權(quán)的股份。被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權(quán)的股份。v表決權(quán)是指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方表決權(quán)是指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、利潤(rùn)分配方案、機(jī)構(gòu)設(shè)

8、置、公司管案、利潤(rùn)分配方案、機(jī)構(gòu)設(shè)置、公司管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。v表決權(quán)通常情況下是通過對(duì)被投資企業(yè)表決權(quán)通常情況下是通過對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行資本投資取得其股份而取得的，擁進(jìn)行資本投資取得其股份而取得的，擁有一個(gè)企業(yè)有一個(gè)企業(yè)10%的股份，則擁有該企業(yè)的股份，則擁有該企業(yè)10%的表決權(quán)。的表決權(quán)。v母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司公司B公司公司51%vA公司直接擁有公司直接擁有B公公司司51%的股份。的股份。vB公司為公司為A公司子公公司子公司，司，A公司編制合并財(cái)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將B公公司納

9、入其合并范圍。司納入其合并范圍。v母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司公司B公司公司70%80%C公司公司vA公司擁有公司擁有B公司公司70%的的股份，而股份，而B公司又擁有公司又擁有C公公司司80%的股份。的股份。vA公司作為母公司通過其子公司作為母公司通過其子公司公司B，間接擁有或控制，間接擁有或控制C公司公司80%的股份，從而的股份，從而C公司也成為公司也成為A公司的子公司公司的子公司。母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份數(shù)以上股份vA公司擁有公司擁有B公司公司60%的股份，擁有的股份，擁有C

10、公司公司25%的股份；的股份；B公司公司擁有擁有C公司公司30%的股的股份。份。vA通過通過B間接擁有間接擁有C公司公司30%的股份，與直接的股份，與直接擁有擁有C公司公司25%的股的股份合計(jì)共擁有份合計(jì)共擁有C公司公司55%的股份，從而的股份，從而C公司也成為公司也成為A公司的子公司的子公司。公司。A公司公司B公司公司60%30%C公司公司25%v2、母公司擁有被投資單位半數(shù)以下的、母公司擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，被投資表決權(quán)，滿足下列條件之一的，被投資單位為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合單位為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。并范圍。v見教材見教材v3、在確定能否

11、控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決、在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮權(quán)的考慮v包括企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期包括企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。權(quán)證等。v可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票。的股票。 v認(rèn)股權(quán)證認(rèn)股權(quán)證持有人可以在規(guī)定的某段期間內(nèi)持有人可以在規(guī)定的某段期間內(nèi)，有權(quán)利按約定價(jià)格向發(fā)行人購(gòu)買股票的權(quán)利，有權(quán)利按約定價(jià)格向發(fā)行人購(gòu)買股票的權(quán)利憑證。憑證。 v4、母公司控制的特殊目的的主體也應(yīng)納入合、母公司控制的特殊目的的主體也應(yīng)納入合并

12、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。v5、不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并、不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的被投資單位范圍的被投資單位v已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告被清理整頓的原子公司；v已宣告破產(chǎn)的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；v母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。第二節(jié)第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論與編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論與編制程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論v母公司理論母公司理論v實(shí)體理論實(shí)體理論v所有權(quán)理論所有權(quán)理論一般了解即可一般了解即可v1、母公司理

13、論、母公司理論v該理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為母公該理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為母公司自己的股東和債權(quán)人服務(wù)的，它司自己的股東和債權(quán)人服務(wù)的，它僅為母公司的股東和債權(quán)人提供財(cái)僅為母公司的股東和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息，將子公司的少數(shù)股東排除務(wù)信息，將子公司的少數(shù)股東排除在外。在外。v不把子公司當(dāng)作為獨(dú)立法人看待，而不把子公司當(dāng)作為獨(dú)立法人看待，而視其為附屬機(jī)構(gòu)。視其為附屬機(jī)構(gòu)。v母公司對(duì)子公司的控制不僅限于屬于其母公司對(duì)子公司的控制不僅限于屬于其所有的部分，也包括少數(shù)股權(quán)的應(yīng)享份所有的部分，也包括少數(shù)股權(quán)的應(yīng)享份額，因此納入合并報(bào)表的是子公司的全額，因此納入合并報(bào)表的是子公司的全部資產(chǎn)與負(fù)債。部資產(chǎn)與負(fù)債。

14、 v合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益只包括母公司本身及子公司中母公司擁有的部母公司本身及子公司中母公司擁有的部分，不包括少數(shù)股東權(quán)益。分，不包括少數(shù)股東權(quán)益。v將少數(shù)股東權(quán)益看成是一項(xiàng)負(fù)債，根據(jù)將少數(shù)股東權(quán)益看成是一項(xiàng)負(fù)債，根據(jù)子公司資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額乘子公司資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額乘以少數(shù)股權(quán)的比例計(jì)算得出。以少數(shù)股權(quán)的比例計(jì)算得出。v合并利潤(rùn)表中的凈收益只包括母公司合并利潤(rùn)表中的凈收益只包括母公司本身及子公司中母公司擁有的部分，不本身及子公司中母公司擁有的部分，不包括少數(shù)股東的凈收益。包括少數(shù)股東的凈收益。v將少數(shù)股權(quán)凈收益收益視為一項(xiàng)費(fèi)用，將少數(shù)股權(quán)凈

15、收益收益視為一項(xiàng)費(fèi)用， v根據(jù)子公司的利潤(rùn)表帳面凈收益乘以少根據(jù)子公司的利潤(rùn)表帳面凈收益乘以少數(shù)股權(quán)的比例而得出。數(shù)股權(quán)的比例而得出。 v子公司凈資產(chǎn)的合并子公司凈資產(chǎn)的合并v購(gòu)買法下，由母公司所占有的部分按母購(gòu)買法下，由母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價(jià)格計(jì)算，公司為其所獲權(quán)益而支付的價(jià)格計(jì)算，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購(gòu)買，少而屬于少數(shù)股東的部分并未被購(gòu)買，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按帳面價(jià)值計(jì)算。數(shù)股權(quán)所占有部分則按帳面價(jià)值計(jì)算。v合并產(chǎn)生的商譽(yù)，屬于母公司股東利合并產(chǎn)生的商譽(yù)，屬于母公司股東利益，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)，即合并商譽(yù)中的益，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)，即合并商譽(yù)中的不包含子公司歸屬于

16、少數(shù)股東的商譽(yù)。不包含子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。v即合并商譽(yù)只按母公司的持股比例來(lái)計(jì)即合并商譽(yù)只按母公司的持股比例來(lái)計(jì)算確認(rèn)。算確認(rèn)。v2、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的特點(diǎn)v該理論認(rèn)為母、子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看該理論認(rèn)為母、子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看是一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，母子公司之間是一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，不論是多數(shù)股東擁有與被擁有的關(guān)系，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東。還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東。v編制合并報(bào)表的目的是為了滿足集團(tuán)內(nèi)編制合并報(bào)表的目的是為了滿足集團(tuán)內(nèi)所有股東

17、的信息需要。所有股東的信息需要。v將合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)集團(tuán)各成員將合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，采企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，采用全面合并法合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債用全面合并法合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債。v合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益與合并合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益與合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)屬于企業(yè)集團(tuán)全體股利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的收益東的收益,包含了少數(shù)股東擁有和所得部包含了少數(shù)股東擁有和所得部分。分。v合并報(bào)表中子公司的全部資產(chǎn)合并報(bào)表中子公司的全部資產(chǎn) 、負(fù)債按公、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，將母公司的股權(quán)收購(gòu)價(jià)格除以母允價(jià)值計(jì)價(jià)，將母公司的股權(quán)收購(gòu)價(jià)格除

18、以母公司的持股比例，推算出子公司的整體價(jià)值公司的持股比例，推算出子公司的整體價(jià)值市價(jià)）。少數(shù)股東權(quán)益等于子公司整體價(jià)值中市價(jià)）。少數(shù)股東權(quán)益等于子公司整體價(jià)值中屬于子公司份額的部分。屬于子公司份額的部分。v子公司的價(jià)值子公司的價(jià)值=母公司合并成本母公司合并成本/持股比例持股比例v少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=子公司的整體價(jià)值子公司的整體價(jià)值少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)比例比例v推定計(jì)算出的子公司的整體價(jià)值推定計(jì)算出的子公司的整體價(jià)值與子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并商譽(yù)，包括母公司股東與作為合并商譽(yù)，包括母公司股東與少數(shù)股東部分。少數(shù)股東部分。v對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部交易形成的債權(quán)、債

19、務(wù)對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部交易形成的債權(quán)、債務(wù)，未實(shí)現(xiàn)損益要全額抵銷。，未實(shí)現(xiàn)損益要全額抵銷。v3、所有權(quán)理論的特點(diǎn)、所有權(quán)理論的特點(diǎn)v認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的是向母公司股東報(bào)告系，編制合并報(bào)表的目的是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源，而不是為了滿足子公司少數(shù)其所擁有的資源，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求。股東的信息需求。v采用所有權(quán)理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用所有權(quán)理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),要將子要將子公司所有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，均公司所有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，均按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按母

20、公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。v4、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的合并理論、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的合并理論v基本上采用實(shí)體理論，即在存在少數(shù)股權(quán)的情基本上采用實(shí)體理論，即在存在少數(shù)股權(quán)的情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中要反映子公司少數(shù)股況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中要反映子公司少數(shù)股東權(quán)益，合并利潤(rùn)中的合并凈利潤(rùn)中，包括子?xùn)|權(quán)益，合并利潤(rùn)中的合并凈利潤(rùn)中，包括子公司少數(shù)股東損益。公司少數(shù)股東損益。v但在合并商譽(yù)計(jì)量上，不包含子公司歸屬于少但在合并商譽(yù)計(jì)量上，不包含子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，即只按母公司的持股比例確認(rèn)數(shù)股東的商譽(yù)，即只按母公司的持股比例確認(rèn)。v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)：合并財(cái)務(wù)報(bào)

21、表號(hào)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表v第十六條第十六條 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。v第二十條第二十條 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以下以“少數(shù)股東損益項(xiàng)目列示。少數(shù)股東損益項(xiàng)目列示。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序設(shè)置合并工作底稿設(shè)置合并工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作

22、底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表 關(guān)鍵部分關(guān)鍵部分v設(shè)置合并財(cái)務(wù)報(bào)告工作底稿設(shè)置合并財(cái)務(wù)報(bào)告工作底稿v1、意義與性質(zhì)、意義與性質(zhì) v合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。（草稿）提供基礎(chǔ)。（草稿）v在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)

23、報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。v2、合并工作底稿的格式、包括內(nèi)容、合并工作底稿的格式、包括內(nèi)容v格式格式v自行設(shè)置自行設(shè)置合并工作底稿合并工作底稿項(xiàng)項(xiàng) 目目母公司母公司子公司子公司1 1調(diào)整分錄調(diào)整分錄抵銷分錄抵銷分錄少數(shù)股少數(shù)股東權(quán)益東權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目） 貨幣資金貨幣資金短期借款短期借款實(shí)收資本實(shí)收資本未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（利潤(rùn)表項(xiàng)目）（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)（所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）（所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）未分配利潤(rùn)（期初）未分配利潤(rùn)（期初）未分配利潤(rùn)（期末）未分配利潤(rùn)（期末）v合

24、并工作底稿中包括的項(xiàng)目合并工作底稿中包括的項(xiàng)目v報(bào)表及報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表及報(bào)表項(xiàng)目v將合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并股東權(quán)將合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并股東權(quán)益變動(dòng)表中的未分配利潤(rùn)部分放在一張表上反益變動(dòng)表中的未分配利潤(rùn)部分放在一張表上反映。映。v欄目設(shè)置欄目設(shè)置v設(shè)置設(shè)置“調(diào)整與抵銷分錄欄調(diào)整與抵銷分錄欄v“少數(shù)股東權(quán)益欄目的設(shè)置少數(shù)股東權(quán)益欄目的設(shè)置v將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加計(jì)將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加計(jì)合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)母公司母公司子公司子公司合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目v在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄錄v1、作用、

25、作用v將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理，其目的在于將個(gè)別影響進(jìn)行抵銷處理，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。素予以抵銷。v2、差異表現(xiàn)、差異表現(xiàn)v合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和納入合并范圍內(nèi)合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和納入合并范圍內(nèi)的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，對(duì)于企的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩方都在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了反映。兩方都在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了反映。v因?yàn)榻灰缀褪马?xiàng)發(fā)生在企業(yè)集

26、團(tuán)內(nèi)部，個(gè)別財(cái)因?yàn)榻灰缀褪马?xiàng)發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合并數(shù)就會(huì)包含重復(fù)計(jì)算的因素務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合并數(shù)就會(huì)包含重復(fù)計(jì)算的因素，需要對(duì)這些因素進(jìn)行抵銷會(huì)計(jì)處理。，需要對(duì)這些因素進(jìn)行抵銷會(huì)計(jì)處理。v具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：v確認(rèn)方面的差異確認(rèn)方面的差異v計(jì)量方面的差異計(jì)量方面的差異v報(bào)告方面的差異報(bào)告方面的差異v舉例說(shuō)明：舉例說(shuō)明：vA、B兩公司為同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。兩公司為同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。vA公司向公司向B公司賒銷商品一批，售價(jià)公司賒銷商品一批，售價(jià)80萬(wàn)元，成萬(wàn)元，成本本50萬(wàn)元。萬(wàn)元。A公司確認(rèn)了銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成公司確認(rèn)了銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成

27、本、計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映本、計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映為應(yīng)收賬款為應(yīng)收賬款80萬(wàn)元。萬(wàn)元。vB公司購(gòu)入商品未對(duì)外銷售，在其期末資產(chǎn)負(fù)債公司購(gòu)入商品未對(duì)外銷售，在其期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映為存貨表上反映為存貨80萬(wàn)元，應(yīng)付賬款萬(wàn)元，應(yīng)付賬款80萬(wàn)元。萬(wàn)元。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院49合并工作底稿簡(jiǎn)表合并工作底稿簡(jiǎn)表A A公司公司B B公司公司合計(jì)合計(jì)（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款80808080存貨存貨80808080應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款80808080（利潤(rùn)表項(xiàng)目）（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入80808080營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本50505050營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)

28、業(yè)利潤(rùn)30303030v如果將如果將A、B兩個(gè)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)兩個(gè)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目直接相加，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的存貨目直接相加，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的存貨的價(jià)值為的價(jià)值為80萬(wàn)元，而實(shí)際存貨的價(jià)值為萬(wàn)元，而實(shí)際存貨的價(jià)值為50萬(wàn)元，存貨價(jià)值多計(jì)萬(wàn)元，存貨價(jià)值多計(jì)30萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v同樣應(yīng)收賬款同樣應(yīng)收賬款80萬(wàn)元，應(yīng)付賬款萬(wàn)元，應(yīng)付賬款80萬(wàn)元萬(wàn)元，屬于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，對(duì)集團(tuán)而言，并沒，屬于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，對(duì)集團(tuán)而言，并沒有有發(fā)生。有有發(fā)生。v銷售收入銷售收入80萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元并沒萬(wàn)元并沒有實(shí)現(xiàn)。有實(shí)現(xiàn)。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院51v對(duì)企業(yè)集團(tuán)這個(gè)整體而言，由于并不

29、是對(duì)集團(tuán)外對(duì)企業(yè)集團(tuán)這個(gè)整體而言，由于并不是對(duì)集團(tuán)外的銷售，兩個(gè)子公司之間的購(gòu)銷行為，如同內(nèi)部的銷售，兩個(gè)子公司之間的購(gòu)銷行為，如同內(nèi)部?jī)蓚€(gè)核算單位之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，一方增加，兩個(gè)核算單位之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，一方增加，另一方減少，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額并沒有發(fā)生變另一方減少，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額并沒有發(fā)生變化，因此要進(jìn)行抵銷處理。化，因此要進(jìn)行抵銷處理。v同樣，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，也同樣，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，也并沒有實(shí)現(xiàn)，也要進(jìn)行抵銷調(diào)整。并沒有實(shí)現(xiàn)，也要進(jìn)行抵銷調(diào)整。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院52v3、調(diào)整抵消分錄的編制：、調(diào)整抵消分錄的編制：v調(diào)整抵消分錄主要起到抵銷有

30、關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)調(diào)整抵消分錄主要起到抵銷有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的作用。的作用。 v調(diào)整抵消分錄抵消的是報(bào)表項(xiàng)目而不是具體的調(diào)整抵消分錄抵消的是報(bào)表項(xiàng)目而不是具體的賬戶，因此合并抵消分錄的借貸方要用相應(yīng)的報(bào)賬戶，因此合并抵消分錄的借貸方要用相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目名稱。表項(xiàng)目名稱。v調(diào)整抵消分錄不用記賬，不會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后調(diào)整抵消分錄不用記賬，不會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。期間個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院53v計(jì)算合并金額計(jì)算合并金額v在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資額

31、的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。v合并金額合并金額=合計(jì)金額合計(jì)金額調(diào)整與抵銷分錄金額調(diào)整與抵銷分錄金額v1、資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加、資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。算確定。v2、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金

32、額，減去該項(xiàng)目抵銷并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。v3、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。v4、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的

33、借方發(fā)生額加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。v填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表v根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。表。第三節(jié)第三節(jié)股權(quán)取得日非同一控制下的控股合并條股權(quán)取得日非同一控制下的控股合并條件下合并工作底稿的編制件下合并工作底稿的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)v一、控股合并要編制合并財(cái)務(wù)

34、報(bào)表，其他方式一、控股合并要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他方式企業(yè)合并不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)合并不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。v二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表。表。v三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間v1、合并日購(gòu)買日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合并日購(gòu)買日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v2、合并日購(gòu)買日后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合并日購(gòu)買日后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v四、合并日購(gòu)買日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表四、合并日購(gòu)買日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v1、同一控制下的企業(yè)合并，合并方一般應(yīng)在、同一

35、控制下的企業(yè)合并，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包合并日編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。量表。v2、非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方一般、非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。v五、合并日購(gòu)買日以后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)五、合并日購(gòu)買日以后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表表v不論是同一控制下的控股合并，還是非同一控不論是同一控制下的控股合并，還是非同一控制下的控股合并，均應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、制下的控股合并，均應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并

36、現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表。變動(dòng)表。v六、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的六、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目項(xiàng)目v1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益v2、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)v3、存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨成本中包含的、存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；v4、固定資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的固、固定資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的固定資產(chǎn)、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未定資產(chǎn)

37、、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。v5、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的無(wú)形資產(chǎn)、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的無(wú)形資產(chǎn)、內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。v6、與抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、與抵銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。的抵銷。一、非同一控制下控股合并的基本要點(diǎn)一、非同一控制下控股合并的基本要點(diǎn)v1、非同一控制下的控股合并，采用購(gòu)買法、非同一控制下的控股合并，采用購(gòu)買法核算。

38、核算。v合并成本按付出現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)、合并成本按付出現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值確定，作為初始投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值確定，作為初始投資成本，計(jì)入成本，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”。v取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，按成本法取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，按成本法核算。核算。v2、母公司取得子公司時(shí)，應(yīng)編制購(gòu)買、母公司取得子公司時(shí)，應(yīng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映合并主體于日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映合并主體于購(gòu)買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。購(gòu)買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。v合并資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映子公司全部可

39、合并資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映子公司全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，不論子公司是否是全資子辨認(rèn)凈資產(chǎn)，不論子公司是否是全資子公司。公司。v3、合并資產(chǎn)負(fù)債表上子公司的可辨認(rèn)、合并資產(chǎn)負(fù)債表上子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值列示。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值列示。v注意：母公司要設(shè)置備查簿，記錄購(gòu)注意：母公司要設(shè)置備查簿，記錄購(gòu)買日子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等買日子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。通過編制調(diào)整分在購(gòu)買日的公允價(jià)值。通過編制調(diào)整分錄，將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為按錄，將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為按購(gòu)買日公允價(jià)值確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)購(gòu)買日公允價(jià)值確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)

40、債表上的金額。債在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。 v購(gòu)買日后每期末編制的合并資產(chǎn)負(fù)債購(gòu)買日后每期末編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允表中，子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值不是本期末評(píng)估的公允價(jià)值，而是價(jià)值不是本期末評(píng)估的公允價(jià)值，而是以購(gòu)買日記錄的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，再結(jié)以購(gòu)買日記錄的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，再結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)告期內(nèi)的賬面價(jià)值合相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)告期內(nèi)的賬面價(jià)值的變動(dòng)，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)的變動(dòng)，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。值進(jìn)行調(diào)整。v4、合并商譽(yù)的列示、合并商譽(yù)的列示v將母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)將母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

41、公允價(jià)值的份額的差額，作為合并商譽(yù)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，作為合并商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。v商譽(yù)商譽(yù)=合并成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成合并成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本）本）-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例持股比例v（不反映少數(shù)股東商譽(yù)）（不反映少數(shù)股東商譽(yù)）v母公司合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，由于在合并時(shí)計(jì)入了合并當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入），購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表上反映，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。v5、將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司、將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)

42、期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷為什么？為什么？v從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司不應(yīng)存在長(zhǎng)期從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司不應(yīng)存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，子公司也不應(yīng)存在所有者權(quán)益，因股權(quán)投資，子公司也不應(yīng)存在所有者權(quán)益，因此應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者此應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷。權(quán)益抵銷。v母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資代表的是在子公司凈資母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資代表的是在子公司凈資產(chǎn)中的所占的份額，因此母、子公司凈資產(chǎn)不產(chǎn)中的所占的份額，因此母、子公司凈資產(chǎn)不能簡(jiǎn)單相加，母公司要消除長(zhǎng)期股權(quán)投資，子能簡(jiǎn)單相加，母公司要消除長(zhǎng)期股權(quán)投資，子公司所有者權(quán)益中要抵銷屬于母公司的

43、部分。公司所有者權(quán)益中要抵銷屬于母公司的部分。二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制步驟及賬務(wù)處理二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制步驟及賬務(wù)處理v按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整v原因原因v子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按其原資產(chǎn)、負(fù)債的賬子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按其原資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的。編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的。編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則必須按照購(gòu)買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)表時(shí)，則必須按照購(gòu)買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。的公允價(jià)值對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。v調(diào)整的方法調(diào)整的方法v通過在合并工作底稿中編制

44、調(diào)整分錄進(jìn)行。通過在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄進(jìn)行。 相當(dāng)于將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、相當(dāng)于將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值模擬入賬，負(fù)債的公允價(jià)值模擬入賬，然后重新編制購(gòu)買日子公司然后重新編制購(gòu)買日子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。的財(cái)務(wù)報(bào)表。v調(diào)整分錄調(diào)整分錄v借：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目借：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目v 貸：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目貸：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目v v 資本公積資本公積 （差額）（差額）子公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)公允子公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額負(fù)債如何調(diào)整？負(fù)債如何調(diào)整？小于賬面價(jià)值的差額小于賬面價(jià)值的差額v將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷抵銷v將母

45、公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益v抵銷，不屬于母公司所擁有的份額，在抵銷時(shí)抵銷，不屬于母公司所擁有的份額，在抵銷時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。結(jié)轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。 v母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于與所占的凈資產(chǎn)份母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于與所占的凈資產(chǎn)份額差額，確認(rèn)為商譽(yù)。額差額，確認(rèn)為商譽(yù)。v抵銷分錄抵銷分錄v借：股本借：股本 v 資本公積資本公積 v 盈余公積盈余公積 v 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) v 商譽(yù)商譽(yù) v 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資v 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益v【例【例3-1】v子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值v=78 000-36

46、000=42 000萬(wàn)元萬(wàn)元v子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值v=42 000+（2 000+4 000）=48 000萬(wàn)元萬(wàn)元v合并對(duì)價(jià)，支付銀行存款合并對(duì)價(jià)，支付銀行存款40 000萬(wàn)元，持股萬(wàn)元，持股比例比例80%v占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額v=48 000*80%=38 400萬(wàn)元萬(wàn)元v1、母公司股權(quán)取得日的會(huì)計(jì)分錄、母公司股權(quán)取得日的會(huì)計(jì)分錄v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000v合并商譽(yù)合并商譽(yù)=40 000-38 400=1 600萬(wàn)元，萬(wàn)元，包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資投

47、資的初始投資成本中。包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資投資的初始投資成本中。v2、股權(quán)取得日編制調(diào)整抵銷分錄、股權(quán)取得日編制調(diào)整抵銷分錄v將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為購(gòu)買日的公將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為購(gòu)買日的公允價(jià)值允價(jià)值v借：存貨借：存貨 2 000v 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4 000v 貸：資本公積貸：資本公積 6 000v子公司資本公積子公司資本公積=8 000+6 000=14 000萬(wàn)元萬(wàn)元合并工作底稿簡(jiǎn)）合并工作底稿簡(jiǎn)）項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)遠(yuǎn)大遠(yuǎn)大大發(fā)大發(fā)借借貸貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨存貨32 00032 00020 000

48、20 00052 00052 0002 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資40 00040 00040 00040 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)132 000132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000商譽(yù)商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)277 600277 60078 00078 000355 600355 600負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)69 60069 60036 00036 000105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 000資本公積資本公積120 000120 0008 0008 000128 0001

49、28 0006 0006 000盈余公積盈余公積47 00047 00021 40021 40068 40068 400未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)1 0001 0002 6002 6003 6003 600少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)208 000208 00042 00042 000250 000250 000負(fù)債與股東權(quán)益總負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)計(jì)277 600277 60078 00078 000355 600355 600調(diào)整與抵銷分錄合調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)計(jì)第一筆分錄第一筆分錄v抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)合并商譽(yù)，少數(shù)股抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)合并商譽(yù)，少數(shù)股東權(quán)益東權(quán)益v合并報(bào)表

50、中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)v=40 000-48 000*80%v=40 000-38 400=1 600萬(wàn)元）萬(wàn)元）v少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=48 000*20%=9 600萬(wàn)萬(wàn)元）元）v借：股本借：股本 10 000v 資本公積資本公積 14 000v 盈余公積盈余公積 21 400v 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2 600v 商譽(yù)商譽(yù) 1 600v 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000v 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 9 600v注：子公司資本公積注：子公司資本公積=6 000+8 000=14 000萬(wàn)元萬(wàn)元合并工作底稿簡(jiǎn)）合并工作底稿簡(jiǎn)）項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)

51、數(shù)調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)遠(yuǎn)大遠(yuǎn)大大發(fā)大發(fā)借借貸貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨存貨32 00032 00020 00020 00052 00052 0002 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資40 00040 00040 00040 00040 00040 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)132 000132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000商譽(yù)商譽(yù)1 6001 600資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)277 600277 60078 00078 000355 600355 600負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)69 60069 60036 00036 00

52、0105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 00010 00010 000資本公積資本公積120 000120 0008 0008 000128 000128 00014 00014 0006 0006 000盈余公積盈余公積47 00047 00021 40021 40068 40068 40021 40021 400未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)1 0001 0002 6002 6003 6003 6002 6002 600少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益9 6009 600股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)208 000208 00042 00042 00

53、0250 000250 000負(fù)債與股東權(quán)益總負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)計(jì)277 600277 60078 00078 000355 600355 600調(diào)整與抵銷分錄合調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)計(jì)第二筆分錄第二筆分錄v計(jì)算合并工作底稿合計(jì)數(shù)計(jì)算合并工作底稿合計(jì)數(shù)合并工作底稿簡(jiǎn)）合并工作底稿簡(jiǎn)）項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)遠(yuǎn)大遠(yuǎn)大大發(fā)大發(fā)借借貸貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨存貨32 00032 00020 00020 00052 00052 0002 0002 00054 00054 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資40 00040 00040 000

54、40 00040 00040 0000 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)132 000132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000162 000162 000商譽(yù)商譽(yù)1 6001 6001 6001 600資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)277 600277 60078 00078 000355 600355 6007 6007 60040 00040 000323 200323 200負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)69 60069 60036 00036 000105 600105 600105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 00

55、010 00010 00040 00040 000資本公積資本公積120 000120 0008 0008 000128 000128 00014 00014 0006 0006 000120 000120 000盈余公積盈余公積47 00047 00021 40021 40068 40068 40021 40021 40047 00047 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)1 0001 0002 6002 6003 6003 6002 6002 6001 0001 000少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益9 6009 6009 6009 600股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)208 000208 00042 0004

56、2 000250 000250 00048 00048 00015 60015 600217 600217 600負(fù)債與股東權(quán)益總負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)計(jì)277 600277 60078 00078 000355 600355 60048 00048 00015 60015 600323 200323 200調(diào)整與抵銷分錄合調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)計(jì)55 60055 60055 60055 600補(bǔ)充實(shí)例補(bǔ)充實(shí)例v沿用【例沿用【例3-1】的資料，假定母公司支付銀行】的資料，假定母公司支付銀行存款存款38 000萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得80%的股權(quán)，按成的股權(quán)，按成本法核算。本法核算。 v子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的

57、賬面價(jià)值子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值v=78 000-36 000=42 000萬(wàn)元萬(wàn)元v子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值v=42 000+（2 000+4 000）=48 000萬(wàn)元萬(wàn)元v母公司占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額母公司占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額v=48 000*80%=38 400萬(wàn)元萬(wàn)元v1、母公司股權(quán)取得日的會(huì)計(jì)分錄、母公司股權(quán)取得日的會(huì)計(jì)分錄v借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 38 000v注：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于其占子公注：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于其占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

58、司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬(wàn)元，在萬(wàn)元，在成本法核算下不調(diào)整成本法核算下不調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整。價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整。v企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并應(yīng)用指南：應(yīng)用指南：v非同一控制下的控股合并，母公司在購(gòu)非同一控制下的控股合并，母公司在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)合并買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購(gòu)買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和

59、未分配利潤(rùn)。配利潤(rùn)。 v2、股權(quán)取得日編制調(diào)整抵銷分錄、股權(quán)取得日編制調(diào)整抵銷分錄v將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為購(gòu)買日的公將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為購(gòu)買日的公允價(jià)值允價(jià)值v借：存貨借：存貨 2 000v 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4 000v 貸：資本公積貸：資本公積 6 000v子公司資本公積子公司資本公積=8 000+6 000=14 000萬(wàn)元萬(wàn)元合并工作底稿簡(jiǎn)）合并工作底稿簡(jiǎn)）項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)遠(yuǎn)大遠(yuǎn)大大發(fā)大發(fā)借借貸貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨存貨32 00032 00020 00020 00052 00052 0002

60、 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資38 00038 00038 00038 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)132 000132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)275 600275 60078 00078 000353 600353 600負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)69 60069 60036 00036 000105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 000資本公積資本公積120 000120 0008 0008 000128 000128 0006 0006 000盈余公積盈余公