利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算(共34頁).ppt

1、5 利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算 1.財(cái)務(wù)成果的含義 是指企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。2.利潤： 是按照配比原則的要求，將一定期間內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比而產(chǎn)生的結(jié)果，收入大于費(fèi)用支出的差額部分為利潤，反之則為虧損。是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)。 一、概念二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收支凈額不是企業(yè)的經(jīng)常性生產(chǎn)、銷售等活動利潤總額（稅前利潤）利潤總額（稅前利潤）營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利

2、潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益+投資凈收益（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）投資凈收益投資收益投資損失 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出 返回（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)利潤形成過程的核算 1.期間費(fèi)用的核算 P.206(1)期間費(fèi)用的概念: 是指不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。(2)賬戶的設(shè)置及其賬務(wù)處理： “管理費(fèi)用” “銷售費(fèi)用” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “其他應(yīng)收款”資產(chǎn)類 核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用

3、金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng) 貸方登記收回各種款項(xiàng) 余額在借方，反映應(yīng)收但未收的各種其他應(yīng)收款按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 例2：采購員王民出差預(yù)借差旅費(fèi)950元。 借：其他應(yīng)收款王民 950 貸：銀行存款 950例3：采購員王民出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金150元。 借：管理費(fèi)用 800 庫存現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款王民 950例4：采購員王民出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1,100元，支付現(xiàn)金150元。 借：管理費(fèi)用 1 100 貸：其他應(yīng)收款王民 950 庫存現(xiàn)金 1502.投資收益的核算 設(shè)置“投資收益”賬戶損益類核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失

4、。 借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)； 貸方登記投資收益和期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù) 余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 例5：企業(yè)從投資單位分得投資利潤6000元存入銀行。 借：銀行存款 6 000 貸：投資收益 6 0001.營業(yè)外收支的核算 “營業(yè)外收入”賬戶損益類P.216 核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括：固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。 借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 貸方登記企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入款項(xiàng) 余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 四、凈利潤形成過程的核算“營業(yè)外支出”賬

5、戶損益類P.216 核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失 、債務(wù)重組損失、公益救濟(jì)性捐贈支出、賠償金、違約金、罰款等支出以及計(jì)提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 借方登記企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出款項(xiàng) 貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 例7：收到教育費(fèi)附加返還款2 000元存入銀行。 例8：企業(yè)向希望工程捐款20,000元。 借：銀行存款 2 000 貸：營業(yè)外收入 2 000借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000例9:P.219例7-5-9例7-5

6、-132.凈利潤形成的核算 利潤總額（稅前利潤）營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額 凈利潤（稅后利潤）利潤總額（稅前利潤）- 所得稅 所得稅：是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 是就企業(yè)的所得交納的一種稅。可視為一種費(fèi)用，具有強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。 所得稅應(yīng)納稅所得額規(guī)定稅率應(yīng)納稅所得額利潤總額（稅前利潤）所得稅前利潤中予以調(diào)整的項(xiàng)目 參照中級財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅“所得稅費(fèi)用”賬戶損益類 核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的所得稅。 借方登記企業(yè)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳 所得稅； 貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 余額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 “本年利潤”賬戶所有者權(quán)益類核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。借方登記費(fèi)用類賬

7、戶借方余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額 年終若為貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方登記收入類賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額 年終若為借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶余額111月，在借方，表示發(fā)生的虧損 111月，在貸方，表示實(shí)現(xiàn)的利潤 年終，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 例10：假設(shè)本期收入、費(fèi)用類賬戶的余額如下：主營業(yè)務(wù)收入798,000元；主營業(yè)務(wù)成本380,000元；銷售費(fèi)用78,000元；主營業(yè)務(wù)稅金及附加50,000元；營業(yè)外收入2,000元；營業(yè)外支出20,000元；管理費(fèi)用45,000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000元。試將收入、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，并計(jì)算出本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額。 例11：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)納的所得稅

8、（所得稅率25%），同時(shí)將所得稅余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。并求出凈利潤。所得稅 225 00025% 56 250借：本年利潤 56 250 貸：所得稅費(fèi)用 56 250本年利潤賬戶的余額就是凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶借：本年利潤 168 750 貸：利潤分配 168 750 五、企業(yè)利潤分配業(yè)務(wù)的核算 利潤分配是按規(guī)定的比例對稅后利潤進(jìn)行分配。 1.企業(yè)對實(shí)現(xiàn)凈利潤分配（或彌補(bǔ)虧損）的順序： P.221（1）彌補(bǔ)以前年度的虧損(or年初未分配利潤)； 可供分配的利潤（2）提取法定盈余公積金，提取法定公益金； 可供投資者分配的利潤可供投資者分配的利潤凈利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損(年初未分配利潤) 提

9、取法定盈余公積金提取法定公益金公積金轉(zhuǎn)入數(shù) （3）向投資者分配利潤；向投資者分配的順序： 優(yōu)先股股利； 提取任意盈余公積； 普通股股利； 轉(zhuǎn)作資本的普通股股利(利潤轉(zhuǎn)贈資本) （4）分配后仍有余額，屬于未分配利潤 彌補(bǔ)以前年度的虧損； 以公積金的形式留歸企業(yè)； 以利潤的形式分配給投資者； 以未分配利潤的形式保留在賬面上。利潤分配2.賬戶的設(shè)置及其賬務(wù)處理 “利潤分配”賬戶所有者權(quán)益類 核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存情況。借方登記企業(yè)提取盈余公積、應(yīng)付利潤等利潤分 配的去向 從“本年利潤”賬戶中轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)額貸方登記彌補(bǔ)的虧損數(shù)額 從“本年利潤”賬戶中轉(zhuǎn)入可供

10、分配的利 潤數(shù)額余額在借方，表示未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額 在貸方，表示可供分配而尚未分配的利潤該賬戶應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)賬：“提取法定盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“未分配利潤”等 例13：將“本年利潤”賬戶余額168，750元轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 借：本年利潤 168 750 貸：利潤分配 168 750或：借：利潤分配 貸：本年利潤 （虧損）“盈余公積”賬戶所有者權(quán)益類核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積及其使用情況。借方登記將盈余公積彌補(bǔ)的虧損額 將盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本的數(shù)額貸方登記從稅后利潤中提取的盈余公積余額在貸方，反映提取的盈余公積的結(jié)存數(shù)。 例14：從稅后利潤中按10%提取盈余公

11、積16，875元。 借：利潤分配提取法定盈余公積 16 875 貸：盈余公積 16 875例15：用盈余公積10,000元彌補(bǔ)虧損。 借：盈余公積 10 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 10 000“應(yīng)付股利”賬戶負(fù)債類 核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤，包括應(yīng)付國家、其他單位及個(gè)人的投資利潤。借方登記實(shí)際支付的利潤貸方登記應(yīng)支付給投資者的利潤余額在借方，表示多付的利潤 在貸方，表示未支付的利潤 例16：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者現(xiàn)金股利50,000元。 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 50 000 貸：應(yīng)付股利 50 000借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 100 000 貸：實(shí)收資本（股本） 100 000例17：結(jié)

12、轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者股票股利100 000元。 例18：按上述資料，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶明細(xì)賬“提取法定盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧 ”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利 ”、“轉(zhuǎn)作股本的股利 ”的余額。 借：利潤分配未分配利潤 166875 貸：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 50 000 提取法定盈余公積 16 875 轉(zhuǎn)作股本的股利 100 000借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 10 000 貸：利潤分配未分配利潤 10 000 返回例：某公司例：某公司20062006年的年的“利潤分配利潤分配”帳戶的有關(guān)資料如下：帳戶的有關(guān)資料如下：總帳：年初貸方余額總帳：年初貸方余額682 000682 000元；元； 本年借方發(fā)生額本年借方發(fā)生額3 103 5003 103 500元（包括年末結(jié)帳發(fā)生額）元（包括年末結(jié)帳發(fā)生額） 年末貸方余額年末貸方余額1 475 2501 475 250元（結(jié)帳后）元（結(jié)帳后） “ “利潤分配利潤分配”帳戶下設(shè)三個(gè)明細(xì)帳：提取法定盈余公積、帳戶下設(shè)三個(gè)明細(xì)帳：提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利、未分配利潤，上述明細(xì)帳經(jīng)過年末結(jié)帳后，應(yīng)付現(xiàn)金股利、未分配利潤，上述明細(xì)帳經(jīng)過年末結(jié)帳后，除除“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)帳有余額外，其他的各個(gè)明細(xì)帳均無明細(xì)帳有余額