經(jīng)濟(jì)合同涉稅分析(楊安富)

1、2經(jīng)濟(jì)合同訂立中的涉稅問(wèn)題處理重慶工商大學(xué)重慶工商大學(xué) 楊安富楊安富篇頭案例篇頭案例o紅陽(yáng)制藥企業(yè)持有非上市的儀表生產(chǎn)企業(yè)的股紅陽(yáng)制藥企業(yè)持有非上市的儀表生產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為10001000萬(wàn)元，現(xiàn)在制藥企業(yè)準(zhǔn)備將萬(wàn)元，現(xiàn)在制藥企業(yè)準(zhǔn)備將其出售，預(yù)期售價(jià)為其出售，預(yù)期售價(jià)為15001500萬(wàn)元，并實(shí)現(xiàn)稅前收益萬(wàn)元，并實(shí)現(xiàn)稅前收益500500萬(wàn)元，稅后收益萬(wàn)元，稅后收益375375萬(wàn)元，苦于找不到受讓方，萬(wàn)元，苦于找不到受讓方，于是委托張先生，并與其簽訂了一個(gè)于是委托張先生，并與其簽訂了一個(gè)代理轉(zhuǎn)讓合代理轉(zhuǎn)讓合同同：受讓方出價(jià)高于：受讓方出價(jià)高于15001500萬(wàn)元的部分，作

2、為制藥萬(wàn)元的部分，作為制藥企業(yè)支付給張先生的傭金，于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同企業(yè)支付給張先生的傭金，于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽署生效后的簽署生效后的1010日內(nèi)，張先生提交合法有效憑證日內(nèi)，張先生提交合法有效憑證時(shí)支付。時(shí)支付。o請(qǐng)問(wèn)這樣的合同你簽嗎？請(qǐng)問(wèn)這樣的合同你簽嗎？ 續(xù)續(xù)o結(jié)果，精于包裝宣傳的張先生為制藥企業(yè)介紹結(jié)果，精于包裝宣傳的張先生為制藥企業(yè)介紹了一個(gè)受讓方，愿意以了一個(gè)受讓方，愿意以40004000萬(wàn)元的高價(jià)接受儀表萬(wàn)元的高價(jià)接受儀表企業(yè)的股權(quán)。企業(yè)的股權(quán)。 o請(qǐng)問(wèn)交易完成后你實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益了嗎？請(qǐng)問(wèn)交易完成后你實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益了嗎？財(cái)稅財(cái)稅200920092929號(hào)號(hào)o對(duì)此類交易你有何良策？對(duì)此

3、類交易你有何良策？ 本次全部?jī)?nèi)容本次全部?jī)?nèi)容經(jīng)濟(jì)合同要素涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同要素涉稅問(wèn)題采購(gòu)合同涉稅問(wèn)題采購(gòu)合同涉稅問(wèn)題銷售合同涉稅問(wèn)題銷售合同涉稅問(wèn)題租賃合同涉稅問(wèn)題租賃合同涉稅問(wèn)題股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅問(wèn)題股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅問(wèn)題借款合同涉稅問(wèn)題借款合同涉稅問(wèn)題其他合同涉稅問(wèn)題其他合同涉稅問(wèn)題6第一講經(jīng)濟(jì)合同基本要素及涉稅問(wèn)題第一講經(jīng)濟(jì)合同基本要素及涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同對(duì)企業(yè)納稅管理的影響經(jīng)濟(jì)合同對(duì)企業(yè)納稅管理的影響合同可以解決合同可以解決“不合理支出不合理支出”扣除問(wèn)題扣除問(wèn)題o某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)受讓一宗土地用于開某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)受讓一宗土地用于開發(fā)，價(jià)格較低，但是政府要求企業(yè)該開發(fā)企業(yè)發(fā)，價(jià)格較低

4、，但是政府要求企業(yè)該開發(fā)企業(yè)承擔(dān)部分紅線外的市政建設(shè)支出，該支出發(fā)生承擔(dān)部分紅線外的市政建設(shè)支出，該支出發(fā)生后稅務(wù)認(rèn)定為后稅務(wù)認(rèn)定為不合理的、無(wú)關(guān)的不合理的、無(wú)關(guān)的支出，不予在支出，不予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅前扣除。o請(qǐng)問(wèn)企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？請(qǐng)問(wèn)企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？問(wèn)題擴(kuò)展問(wèn)題擴(kuò)展分分稅前扣除一定需要發(fā)票嗎？稅前扣除一定需要發(fā)票嗎？20102010國(guó)務(wù)院令國(guó)務(wù)院令第第587587號(hào)號(hào)：發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法修訂修訂第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)

5、當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。款方向收款方開具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額得要求變更品名和金額中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（20072007年年3 3月月1616日日） 第八條第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)

6、的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除問(wèn)題：職工食堂從農(nóng)戶處購(gòu)買食品支出，沒(méi)有發(fā)票問(wèn)題：職工食堂從農(nóng)戶處購(gòu)買食品支出，沒(méi)有發(fā)票可否所得稅前扣除？企業(yè)應(yīng)如何處理該類業(yè)務(wù)？可否所得稅前扣除？企業(yè)應(yīng)如何處理該類業(yè)務(wù)？營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則國(guó)家稅務(wù)總局第國(guó)家稅務(wù)總局第5252號(hào)令號(hào)令 第十九條第十九條 合法有效憑證是指：合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范

7、圍的，以該發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他

8、合法有效憑證o取得虛假發(fā)票如何處理？取得虛假發(fā)票如何處理？o國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200840200840號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。o20102010國(guó)務(wù)院令第國(guó)務(wù)院令第587587號(hào)發(fā)票管理辦法：第二十四號(hào)發(fā)票管理辦法：第二十四條條 任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：票，不得有下列行為： （二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽

9、造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；o發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則：第三十三條用票單發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則：第三十三條用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。 無(wú)合同可能導(dǎo)致利息支出無(wú)法扣除無(wú)合同可能導(dǎo)致利息支出無(wú)法扣除o國(guó)稅函國(guó)稅函2009

10、2009777777號(hào)號(hào)：企業(yè)向股東以外的內(nèi)部：企業(yè)向股東以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法

11、規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容經(jīng)濟(jì)合同是法人之間為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的，明經(jīng)濟(jì)合同是法人之間為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)具備以下主要條款：經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)具備以下主要條款： o標(biāo)的（指貨物、勞務(wù)、工程項(xiàng)目等）；標(biāo)的（指貨物、勞務(wù)、工程項(xiàng)目等）； o數(shù)量和質(zhì)量；數(shù)量和質(zhì)量；o價(jià)款或者酬金；價(jià)款或者酬金； o履行的期限、地點(diǎn)和方式；履行的期限、地點(diǎn)和方式； o違約責(zé)任違約責(zé)任。經(jīng)濟(jì)合同基本要素涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同基本要素涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)的物涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)的物涉稅問(wèn)題

12、q重慶某商業(yè)企業(yè)，將一閑置倉(cāng)庫(kù)及配套貨架重慶某商業(yè)企業(yè)，將一閑置倉(cāng)庫(kù)及配套貨架用于出租，年租金用于出租，年租金100100萬(wàn)。元該倉(cāng)庫(kù)賬面原值萬(wàn)。元該倉(cāng)庫(kù)賬面原值200200萬(wàn)元，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)交納房產(chǎn)稅萬(wàn)元，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)交納房產(chǎn)稅1212萬(wàn)萬(wàn)元。元。q請(qǐng)問(wèn)該合同該如何簽訂？請(qǐng)問(wèn)該合同該如何簽訂？經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量涉稅問(wèn)題提示：該問(wèn)題主要涉及從量征收的稅金，比如消提示：該問(wèn)題主要涉及從量征收的稅金，比如消費(fèi)稅，合同簽訂時(shí)要特別明確不同商品的數(shù)量，費(fèi)稅，合同簽訂時(shí)要特別明確不同商品的數(shù)量，比如生產(chǎn)銷售含鉛汽油和無(wú)鉛汽油共比如生產(chǎn)銷售含鉛汽油和無(wú)鉛汽油共5050噸，合同噸，

13、合同就不能總括地表述為就不能總括地表述為5050噸，必須標(biāo)明含鉛汽油噸，必須標(biāo)明含鉛汽油3030噸和無(wú)鉛汽油噸和無(wú)鉛汽油2020噸，因?yàn)楹U汽油和無(wú)鉛汽油的噸，因?yàn)楹U汽油和無(wú)鉛汽油的消費(fèi)稅率是不一樣的，分別是：消費(fèi)稅率是不一樣的，分別是：1.41.4元元/ /升和升和1 1元元/ /升升 經(jīng)濟(jì)合同質(zhì)量涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同質(zhì)量涉稅問(wèn)題提示：企業(yè)出售新產(chǎn)品時(shí)，要利用好質(zhì)量條款，提示：企業(yè)出售新產(chǎn)品時(shí)，要利用好質(zhì)量條款，可以進(jìn)行如下約定：由于本產(chǎn)品是企業(yè)新開發(fā)產(chǎn)可以進(jìn)行如下約定：由于本產(chǎn)品是企業(yè)新開發(fā)產(chǎn)品，因此在半年之內(nèi)如果存在質(zhì)量問(wèn)題可以無(wú)條品，因此在半年之內(nèi)如果存在質(zhì)量問(wèn)題可以無(wú)條件退貨件退貨國(guó)稅

14、函國(guó)稅函20082008875875號(hào)號(hào) o企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：入的實(shí)現(xiàn)：1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的

15、成本能夠可靠地核算算 經(jīng)濟(jì)合同價(jià)款涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同價(jià)款涉稅問(wèn)題q所得稅實(shí)施條例規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所所得稅實(shí)施條例規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500500萬(wàn)元的萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500500萬(wàn)元的部分減半萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。q如果企業(yè)在簽訂設(shè)備與技術(shù)捆綁轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓合如果企業(yè)在簽訂設(shè)備與技術(shù)捆綁轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，應(yīng)該注意哪些問(wèn)題？同時(shí)，應(yīng)該注意哪些問(wèn)題？經(jīng)濟(jì)合同履行的時(shí)間涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同

16、履行的時(shí)間涉稅問(wèn)題o國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200920098080號(hào)號(hào)o對(duì)居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，對(duì)居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合從事符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄錄（以下簡(jiǎn)稱（以下簡(jiǎn)稱目錄目錄）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自該項(xiàng)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅減半征收企業(yè)所得稅o建議：可能的

17、情況下，推遲第一筆交易，將合同建議：可能的情況下，推遲第一筆交易，將合同簽訂在第二年初！簽訂在第二年初！ 經(jīng)濟(jì)合同履行的方式涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同履行的方式涉稅問(wèn)題提示：改變合同履行方式可以改變收入確認(rèn)時(shí)提示：改變合同履行方式可以改變收入確認(rèn)時(shí)間間所得稅實(shí)施條例第二十三條：企業(yè)的下列生產(chǎn)所得稅實(shí)施條例第二十三條：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)分分增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條：條例第十增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條

18、：條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：的不同，具體為：（三）采取賒銷和分期收（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 分p問(wèn)題擴(kuò)展：分期收款銷售商品的財(cái)稅處理差異問(wèn)題擴(kuò)展：分期收款銷售商品的財(cái)稅處理差異 l甲公司甲公司20122012年年1

19、1月月1 1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5 5年分期收年分期收款，每年款，每年10001000萬(wàn)元，合計(jì)萬(wàn)元，合計(jì)50005000萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為30003000萬(wàn)元。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允萬(wàn)元。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為價(jià)值為40004000萬(wàn)元，實(shí)際利率為萬(wàn)元，實(shí)際利率為7.93%7.93%。l會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理20122012年年1 1月月1 1日：日：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000000050000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000

20、0040000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000000010000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000000030000000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 300000003000000020122012年年1212月月3131日：日：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額400040007.93%7.93%317.2317.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：銀行存款借：銀行存款 1000000010000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000000010000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 31720003172000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317200031

21、72000p申報(bào)表中進(jìn)行差異調(diào)整講涉及多個(gè)欄目申報(bào)表中進(jìn)行差異調(diào)整講涉及多個(gè)欄目經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任涉稅問(wèn)題經(jīng)濟(jì)合同違約責(zé)任涉稅問(wèn)題某化工企業(yè)決定投資一項(xiàng)目，將以天然氣為原某化工企業(yè)決定投資一項(xiàng)目，將以天然氣為原料進(jìn)行生產(chǎn)，于是向天然氣公司預(yù)付了料進(jìn)行生產(chǎn)，于是向天然氣公司預(yù)付了2020萬(wàn)元萬(wàn)元的安裝款，并口頭約定如果以后不安裝將不予的安裝款，并口頭約定如果以后不安裝將不予退還。后來(lái)由于公司取消該投資項(xiàng)目，導(dǎo)致退還。后來(lái)由于公司取消該投資項(xiàng)目，導(dǎo)致2020萬(wàn)元無(wú)法收回，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失萬(wàn)元無(wú)法收回，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，結(jié)果稅務(wù)不予審批。稅前扣除，結(jié)果稅務(wù)不予審批。請(qǐng)問(wèn)：請(qǐng)

22、問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否恰當(dāng)？稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否恰當(dāng)？化工企業(yè)該如何處理該業(yè)務(wù)？化工企業(yè)該如何處理該業(yè)務(wù)？25第二講第二講材料采購(gòu)合同涉稅問(wèn)題材料采購(gòu)合同涉稅問(wèn)題 采購(gòu)合同主體涉稅問(wèn)題采購(gòu)合同主體涉稅問(wèn)題o某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率增值稅稅率1717，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入入5 000 0005 000 000元，需要外購(gòu)棉布元，需要外購(gòu)棉布200200噸?，F(xiàn)有噸?，F(xiàn)有A A、B B、C C、三個(gè)企業(yè)提供貨源，其中、三個(gè)企業(yè)提供貨源，其中A A為生產(chǎn)棉布的為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用

23、一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率稅率1717；B B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠?yàn)樯a(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為委托主管稅局代開增值稅征收率為3 3的專用發(fā)的專用發(fā)票；票；C C為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A A、B B、C C三個(gè)企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但三個(gè)企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸20 00020 000元、元、15 15 500500元、元、14 50014 500元。作為采購(gòu)人員，應(yīng)當(dāng)如何元。作為采購(gòu)人員，應(yīng)當(dāng)如何選擇供應(yīng)商選擇供應(yīng)商? ? 采購(gòu)費(fèi)

24、用涉稅問(wèn)題采購(gòu)費(fèi)用涉稅問(wèn)題o采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗耗o合同中要明確合理?yè)p耗的范圍，否則將產(chǎn)生合同中要明確合理?yè)p耗的范圍，否則將產(chǎn)生稅企糾紛稅企糾紛采購(gòu)運(yùn)輸方式選擇涉稅問(wèn)題采購(gòu)運(yùn)輸方式選擇涉稅問(wèn)題銷售方提供運(yùn)輸涉稅問(wèn)題銷售方提供運(yùn)輸涉稅問(wèn)題專業(yè)運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸專業(yè)運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸涉稅問(wèn)題涉稅問(wèn)題采購(gòu)發(fā)票管理的涉稅問(wèn)題采購(gòu)發(fā)票管理的涉稅問(wèn)題簽訂付款才開發(fā)票不付款就不開發(fā)票條款，簽訂付款才開發(fā)票不付款就不開發(fā)票條款，必將導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)，稅法納稅義務(wù)按稅法規(guī)定。必將導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)，稅法納稅義務(wù)按稅法規(guī)定。 開具發(fā)票時(shí)間涉稅處理開具發(fā)票時(shí)間涉稅處理 發(fā)

25、票丟失輔助條款發(fā)票丟失輔助條款 發(fā)票真實(shí)條款的約束發(fā)票真實(shí)條款的約束 違約金涉稅問(wèn)題違約金涉稅問(wèn)題購(gòu)買方違約支付的違約金是否應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票？購(gòu)買方違約支付的違約金是否應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票？銷售方違約支付的違約金是否應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票？銷售方違約支付的違約金是否應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票？未實(shí)現(xiàn)交易的違約是否涉及流轉(zhuǎn)稅？未實(shí)現(xiàn)交易的違約是否涉及流轉(zhuǎn)稅？問(wèn)題擴(kuò)展問(wèn)題擴(kuò)展p價(jià)外費(fèi)用通常作為流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅價(jià)格價(jià)外費(fèi)用通常作為流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅價(jià)格p價(jià)外費(fèi)用的代收款，企業(yè)有安排的空間價(jià)外費(fèi)用的代收款，企業(yè)有安排的空間p比如房地產(chǎn)企業(yè)可以約定開發(fā)企業(yè)以外的第三比如房地產(chǎn)企業(yè)可以約定開發(fā)企業(yè)以外的第三方代收相關(guān)費(fèi)用可以降低營(yíng)業(yè)額方代收相關(guān)費(fèi)用可

26、以降低營(yíng)業(yè)額企業(yè)平銷返利與促銷費(fèi)的疑難問(wèn)題及對(duì)策企業(yè)平銷返利與促銷費(fèi)的疑難問(wèn)題及對(duì)策某食品有限公司為了提高產(chǎn)品的銷量，該企業(yè)與某食品有限公司為了提高產(chǎn)品的銷量，該企業(yè)與當(dāng)?shù)氐囊患掖笮蜕虉?chǎng)甲企業(yè)簽署了銷售協(xié)議，該當(dāng)?shù)氐囊患掖笮蜕虉?chǎng)甲企業(yè)簽署了銷售協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：食品公司每向商場(chǎng)供貨協(xié)議規(guī)定：食品公司每向商場(chǎng)供貨10001000萬(wàn)元，商萬(wàn)元，商場(chǎng)向公司收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)場(chǎng)向公司收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)1 1萬(wàn)元，上架費(fèi)萬(wàn)元，上架費(fèi)2 2萬(wàn)元。萬(wàn)元。食品公司食品公司20082008年累計(jì)銷售產(chǎn)品達(dá)年累計(jì)銷售產(chǎn)品達(dá)50 00050 000萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已支付部分商業(yè)企業(yè)的費(fèi)用支付部分商業(yè)企業(yè)的費(fèi)用120120萬(wàn)元，食品公

27、司記萬(wàn)元，食品公司記賬為：借記銀行存款賬為：借記銀行存款45 00045 000萬(wàn)元、應(yīng)收賬款萬(wàn)元、應(yīng)收賬款135 135 0000萬(wàn)元萬(wàn)元；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 00050 000萬(wàn)元、應(yīng)交稅萬(wàn)元、應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 5008 500萬(wàn)元；借記萬(wàn)元；借記銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用150150萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)付款萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)付款150150萬(wàn)元。由萬(wàn)元。由于種種原因，企業(yè)賬面還有于種種原因，企業(yè)賬面還有3030萬(wàn)元沒(méi)有支付。萬(wàn)元沒(méi)有支付。 商場(chǎng)對(duì)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)和上架費(fèi)繳納了營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)檢查商場(chǎng)對(duì)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)和上架費(fèi)繳納了營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)檢查人為應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)

28、出！人為應(yīng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出！( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19971671997167號(hào)號(hào)) ) （國(guó)稅函（國(guó)稅函20012472001247號(hào)）號(hào)）（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)20041362004136號(hào)）號(hào)） 標(biāo)的物名稱涉稅問(wèn)題標(biāo)的物名稱涉稅問(wèn)題財(cái)稅財(cái)稅20092009113113號(hào)號(hào)p以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指

29、：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 電梯與提升機(jī)的抵扣一樣嗎？電梯與提升機(jī)的抵扣一樣嗎？36第三講第三講銷售合同涉稅問(wèn)題銷售合同涉稅問(wèn)題 銷售必須簽訂合同銷售必須簽訂合同p企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第25號(hào)號(hào)p第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：以下

30、相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等（五）

31、屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。折扣折讓條款涉稅問(wèn)題折扣折讓條款涉稅問(wèn)題p企業(yè)與客戶簽訂合同金額為企業(yè)與客戶簽訂合同金額為1010萬(wàn)元，合同中萬(wàn)元，合同中約定的信用條件為約定的信用條件為“/20/20，

32、N/40”N/40”銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=100000=10000017%=1700017%=17000元元p提示：降低合同金額，附加滯納金提示：降低合同金額，附加滯納金p合同金額降為合同金額降為9700097000元，同時(shí)約定如果元，同時(shí)約定如果2020天內(nèi)天內(nèi)不能付款就加收不能付款就加收30003000的滯納金，如果客戶超過(guò)的滯納金，如果客戶超過(guò)2020天付款，結(jié)果一樣；如果客戶在天付款，結(jié)果一樣；如果客戶在2020天內(nèi)付款，天內(nèi)付款，結(jié)果就不一樣：籌劃前的銷項(xiàng)稅額為結(jié)果就不一樣：籌劃前的銷項(xiàng)稅額為1700017000元，元，籌劃后的銷項(xiàng)稅為籌劃后的銷項(xiàng)稅為1649016490元。由于其他條件

33、相同，元。由于其他條件相同，所以少交增值稅所以少交增值稅510510元元贈(zèng)品條款涉稅問(wèn)題贈(zèng)品條款涉稅問(wèn)題p確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函20082008875875號(hào)號(hào) p企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入入p增值稅呢？增值稅呢？混合銷售合同涉稅問(wèn)題混合銷售合同涉稅問(wèn)題 必須明確銷售額和營(yíng)業(yè)額必須明確銷售額和營(yíng)業(yè)額 不得協(xié)商約定開增值稅票還是營(yíng)業(yè)稅

34、票不得協(xié)商約定開增值稅票還是營(yíng)業(yè)稅票增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則6 6條條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；為；（二）財(cái)政

35、部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形分o2011國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告23：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅 o應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。的營(yíng)業(yè)額

36、。 o納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。算征收營(yíng)業(yè)稅。 銷售固定資產(chǎn)涉稅問(wèn)題銷售固定資產(chǎn)涉稅問(wèn)題關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅

37、率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知增值稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200920099 9號(hào)號(hào)（一）（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：執(zhí)行：1.1.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依辦法依4%4%征收率減半征收增值稅。征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型

38、改革若干問(wèn)題的通知改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081702008170號(hào)）第四號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%2%征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按的物品，應(yīng)按3%3%的征收率征收增值稅。的征收率征收

39、增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%4%征收率征收率減半征收增值稅。減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品自己使用過(guò)的物品 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知國(guó)稅函國(guó)稅函200920099090號(hào)號(hào)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依簡(jiǎn)易辦法依4

40、%4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票票納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依

41、用按簡(jiǎn)易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅政策征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+4%1+4%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額4%/24%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+3%1+3%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額2%2% 銷售傭金涉稅問(wèn)題銷售傭金涉稅問(wèn)題甲企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金支付給為其服務(wù)的、有資格的甲企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)

42、金支付給為其服務(wù)的、有資格的中介公司銷售傭金中介公司銷售傭金50005000元，該傭金涉及的合同金元，該傭金涉及的合同金額為額為2020萬(wàn)元，中介公司提供了發(fā)票，雙方簽訂了萬(wàn)元，中介公司提供了發(fā)票，雙方簽訂了合同合同請(qǐng)問(wèn)：甲企業(yè)請(qǐng)問(wèn)：甲企業(yè)50005000元的傭金是否可以稅前扣除？元的傭金是否可以稅前扣除？財(cái)稅財(cái)稅200920092929號(hào)號(hào)1.1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的退保金等后余額的15%15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年

43、全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的額的10%10%計(jì)算限額。計(jì)算限額。2.2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%5%計(jì)算限額。計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)

44、以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。p企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。p企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。p企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?？鄢坏迷诎l(fā)生當(dāng)期

45、直接扣除。p企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。合法真實(shí)憑證。 銷售合同中約定利息的稅務(wù)處理銷售合同中約定利息的稅務(wù)處理利息的計(jì)算問(wèn)題利息的計(jì)算問(wèn)題利息的稅務(wù)處理問(wèn)題利息的稅務(wù)處理問(wèn)題 利息的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題利息的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的合同技巧應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的合同技巧向不具有貼現(xiàn)資格的公司支付貼現(xiàn)息不得在向不具有貼現(xiàn)資格的公司支付貼現(xiàn)息不得在所得稅前扣除。所得稅前扣除。企業(yè)間借款的利息，符合必要的條件是可以企業(yè)間借款的利息，符合必要的條件是可以扣除

46、的。扣除的。p請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)間貼現(xiàn)如何簽訂合同請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)間貼現(xiàn)如何簽訂合同52第四講第四講租賃合同涉稅問(wèn)題租賃合同涉稅問(wèn)題 租賃付款時(shí)間涉稅問(wèn)題租賃付款時(shí)間涉稅問(wèn)題p細(xì)則細(xì)則第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)入的實(shí)現(xiàn)p國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2010792010

47、79號(hào)）規(guī)定：如果交號(hào)）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度期限跨年度，且且租金租金提前一提前一次性支付次性支付的，根據(jù)的，根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租租賃期內(nèi)賃期內(nèi)，分期，分期均勻計(jì)入均勻計(jì)入相關(guān)年度收入相關(guān)年度收入p請(qǐng)問(wèn)：是否需要配比成本？請(qǐng)問(wèn)：是否需要配比成本？ 如何利用上述政策避稅？如何利用上述政策避稅？一般情況一般情況開發(fā)商開發(fā)商 購(gòu)買者購(gòu)買者 開發(fā)商開發(fā)商 出售出售 出租出租 出租出租 承租人承租人轉(zhuǎn)租合同涉稅問(wèn)題轉(zhuǎn)租合同涉稅問(wèn)題優(yōu)化方

48、案優(yōu)化方案 開發(fā)商開發(fā)商 購(gòu)買者購(gòu)買者 開發(fā)商開發(fā)商 出售出售 委托委托 代理代理 出租出租 承租人承租人售后回租合同涉稅問(wèn)題售后回租合同涉稅問(wèn)題p融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政策（公告策（公告20102010年第年第1313號(hào)）號(hào)） p根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅p融資租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的融資租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

49、不能抵扣的問(wèn)題如何解決？問(wèn)題如何解決？免租期的涉稅問(wèn)題免租期的涉稅問(wèn)題A A企業(yè)將其閑置的辦公樓出租給企業(yè)將其閑置的辦公樓出租給B B企業(yè)使用，規(guī)企業(yè)使用，規(guī)定每年租金定每年租金100100萬(wàn)元，租賃期限達(dá)到萬(wàn)元，租賃期限達(dá)到5 5年，可以年，可以免租金使用免租金使用1 1年。年。請(qǐng)問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)：A A企業(yè)第六年無(wú)租金收入，是否繳納房產(chǎn)稅？企業(yè)第六年無(wú)租金收入，是否繳納房產(chǎn)稅？企業(yè)該如何在租賃合同中優(yōu)化免租條款？企業(yè)該如何在租賃合同中優(yōu)化免租條款？租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的涉稅問(wèn)題租賃與倉(cāng)儲(chǔ)的涉稅問(wèn)題p租賃與倉(cāng)儲(chǔ)有何不同？租賃與倉(cāng)儲(chǔ)有何不同？p租賃與倉(cāng)儲(chǔ)涉及的稅金又有何不同？租賃與倉(cāng)儲(chǔ)涉及的稅金又有何不同？p將

50、租賃合同變更為倉(cāng)儲(chǔ)合同可以節(jié)稅，其障將租賃合同變更為倉(cāng)儲(chǔ)合同可以節(jié)稅，其障礙有哪些？礙有哪些？私車公用合同涉稅問(wèn)題私車公用合同涉稅問(wèn)題o青地稅函青地稅函【20102010】2 2號(hào)在回答關(guān)于號(hào)在回答關(guān)于“企業(yè)投資者企業(yè)投資者將自己車輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、將自己車輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？”的提問(wèn)時(shí)指的提問(wèn)時(shí)指出，出，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅第八條規(guī)定第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，出，包

51、括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睋?jù)此，企業(yè)據(jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用私車公用”發(fā)生的發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅所得額時(shí)扣除。o河北省地方稅務(wù)局河北省地方稅務(wù)局20102010年度企業(yè)所得稅匯算清年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題

52、十一、關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除十一、關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問(wèn)題問(wèn)題 對(duì)以個(gè)人名義貸款購(gòu)買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽對(duì)以個(gè)人名義貸款購(gòu)買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。除。o吉林省地方稅務(wù)局吉林省地方稅務(wù)局20082008年度企業(yè)所得稅匯算清年度企業(yè)所得稅匯

53、算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答1212、關(guān)于企業(yè)無(wú)償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用扣除、關(guān)于企業(yè)無(wú)償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用扣除問(wèn)題問(wèn)題 企業(yè)無(wú)償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)、修理企業(yè)無(wú)償借入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)、修理費(fèi)（機(jī)動(dòng)車燃油費(fèi)），應(yīng)有雙方簽訂的合同或協(xié)費(fèi)（機(jī)動(dòng)車燃油費(fèi)），應(yīng)有雙方簽訂的合同或協(xié)議，并經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確屬為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)議，并經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確屬為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用（不含折舊費(fèi)），可在企業(yè)所服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用（不含折舊費(fèi)），可在企業(yè)所得稅前扣除。得稅前扣除。固定資產(chǎn)租賃中的涉稅處理固定資產(chǎn)租賃中的涉稅處理財(cái)稅財(cái)稅20082008170170號(hào)號(hào)納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的

54、固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值

55、適用稅率適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值如何讓溝通解決上述政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)？溝通不行又如何讓溝通解決上述政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)？溝通不行又該如何規(guī)避？該如何規(guī)避？ 63第五講第五講股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓合同涉稅問(wèn)題股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓合同涉稅問(wèn)題 投資時(shí)分配模式選擇的涉稅問(wèn)題投資時(shí)分配模式選擇的涉稅問(wèn)題按出資比例分配按出資比例分配按約定比例分配按約定比例分配不能要求分得固定利潤(rùn)不能要求分得固定利潤(rùn)將被稅務(wù)認(rèn)定將被稅務(wù)認(rèn)定為租金為租金轉(zhuǎn)讓與清算涉稅問(wèn)題轉(zhuǎn)讓與清算涉稅問(wèn)題p20082008甲

56、企業(yè)用銀行存款甲企業(yè)用銀行存款300300萬(wàn)投資設(shè)立乙企業(yè)，萬(wàn)投資設(shè)立乙企業(yè)，占占100%100%的股權(quán)。乙企業(yè)的股權(quán)。乙企業(yè)20082008年和年和20092009年分別實(shí)現(xiàn)利年分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)5050萬(wàn)元和萬(wàn)元和8080萬(wàn)元，均未實(shí)施分配。萬(wàn)元，均未實(shí)施分配。20102010年甲企業(yè)年甲企業(yè)將其清算，收到將其清算，收到470470萬(wàn)元。萬(wàn)元。20082008年年 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 30030020102010年借：銀行存款年借：銀行存款 470470 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300300 投資收益投資收益 170170p請(qǐng)問(wèn)該

57、企業(yè)應(yīng)納稅所得是多少？請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)應(yīng)納稅所得是多少？財(cái)稅財(cái)稅200920096060號(hào)號(hào)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 p如果甲企業(yè)將乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓收到如果甲企業(yè)將乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓收

58、到470470萬(wàn)元，應(yīng)納稅萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得是多少？所得是多少？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)號(hào)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額請(qǐng)問(wèn)：怎樣通過(guò)合同安排達(dá)到少繳稅的目的？請(qǐng)問(wèn)：怎樣通過(guò)合同安排達(dá)到少繳稅的目的

59、？個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問(wèn)題個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問(wèn)題o張先生是張先生是A A企業(yè)的自然人股東，原始出資為貨企業(yè)的自然人股東，原始出資為貨幣出資幣出資300300萬(wàn)元，持股比例為萬(wàn)元，持股比例為20%20%，后來(lái)由于與，后來(lái)由于與其他股東在經(jīng)營(yíng)理念上出現(xiàn)分歧，將其全部股其他股東在經(jīng)營(yíng)理念上出現(xiàn)分歧，將其全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300300萬(wàn)元。萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)讓時(shí)A A企業(yè)的凈資產(chǎn)為企業(yè)的凈資產(chǎn)為20002000萬(wàn)元，張先生是萬(wàn)元，張先生是否繳納個(gè)稅？否繳納個(gè)稅？轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)讓時(shí)A A企業(yè)的凈資產(chǎn)為企業(yè)的凈資產(chǎn)為10001000萬(wàn)元，張先生是萬(wàn)元，張先生是否繳納個(gè)稅？否繳納個(gè)稅？69第六講第六

60、講借款合同涉稅問(wèn)題借款合同涉稅問(wèn)題 關(guān)聯(lián)方借款合同涉稅問(wèn)題關(guān)聯(lián)方借款合同涉稅問(wèn)題p財(cái)稅財(cái)稅20082008【121121】企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其其接受接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其其權(quán)益性投資比例為：金權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為融企業(yè)，為5 5：1 1；其他企業(yè)，為；其他企業(yè)，為2 2：1 1。p企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅