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文檔簡介
1、施樂公司利潤操縱施樂公司利潤操縱 施樂公司創(chuàng)建于1906年,總部位于美國康涅狄格州斯坦福市,是一家歷史悠久的以經營辦公設備為主的跨國企業(yè),也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設備制造商及復印機的發(fā)明者。施樂公司于2001年和2002年兩次重新編報以前年度的財務報告,大幅下調收入和利潤。 2000年6月16日,施樂公司墨西哥地區(qū)分部設立的異常準備金(unexpected provisions)被公開披露。由此,美國證券交易委員會(SEC)開始對施樂公司墨西哥地區(qū)業(yè)務的會計處理問題進行調查。 2001年4月3日,施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務報告。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立
2、審計師畢馬威會計事務所將分別對財務報告進行復核。 2001年5月31日,施樂向SEC提交了復核后的2000年度財務報告,其中1998和1999年的比較合并財務報表被調整。1998年度凈利潤下調12200萬美元,比原來減少30.9;1999年度凈利潤下調8500萬美元,比原來減少6。在兩年的時間內,施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。 施樂公司的主要會計違規(guī)方式有: 1、提前確認租賃收入 施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法,卻不披露相關會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關披露外,施樂公司多數(shù)會計處理是明顯違反GAAP的。 2、任意提高出租設備余值 施樂公司在租賃期開始
3、后,任意調整出租設備的余值(即在出租期結束后的設備價值)。公司通過調高設備余值來減少相應的成本項目,從而使季度報告的盈利水平達到公司內部和資本市場的盈利預期。 3、操縱各項準備金 施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的準備金余額來增加當期利潤,這明顯違反了GAAP的規(guī)定。另外,在1995和1996兩年內,施樂公司由于在與美國國稅局的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據(jù)GAAP的規(guī)定,公司應該在1995年和1996年確認相關法律費用時就全部確認這筆利得。而施樂公司將這項利得遞延到1997年至2000年之間進行確認,這種違背GAAP規(guī)定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤,以達到盈利預測。 第二章第
4、二章 審計準則和審計質量審計準則和審計質量控制準則控制準則一、審計準則概念一、審計準則概念二、審計準則的發(fā)展、作用二、審計準則的發(fā)展、作用三、獨立審計準則三、獨立審計準則講解結構:審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則體系框架鑒證業(yè)務準則的內容構成一般公認審計準則第一節(jié)第一節(jié) 審計準則概述審計準則概述一、什么是審計準則?P21是由國家審計部門或會計職業(yè)團體制定的,用以規(guī)定審計人員應有的素質和專業(yè)資格,規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為,衡量和評價其工作質量的權威性標準。 基本內容人員準則行為準則如何理解:1、是制約審計人員的行為準則2、是對審計人員素質提出要求,也是對社會提供審計工作質量保證
5、3、是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的4、是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證二、審計準則的發(fā)展美國:美國:1930年,美國會計師協(xié)會提出審計準則思想,但當時沒有形成條文1938年,麥克森羅賓斯公司事件1947年,美國會計師協(xié)會公布了審計準則試行辦法第一部審計準則1954年,修改形成一般公認審計準則1972年,美國審計總局政府機構、項目、活動和職責的審計準則中國:中國:1996年,中國注冊會計師協(xié)會中國獨立審計準則1996年12月,審計署中華人民共和國國家審計基本準則2006年2月,修訂并發(fā)布了48項審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。三、審計準則的作用:三、審計準則的作用: 1、規(guī)范,提高審計
6、質量、規(guī)范,提高審計質量2、衡量和評價,贏得社會公眾的信任、衡量和評價,贏得社會公眾的信任 3、維護審計組織和審計人員的正當權益、維護審計組織和審計人員的正當權益 4、促進審計理論研究和國際交流、促進審計理論研究和國際交流 四、審計準則與審計證據(jù)、審計依據(jù)的區(qū)別四、審計準則與審計證據(jù)、審計依據(jù)的區(qū)別1、審計證據(jù)是指審計機關和審計人員獲取的,用以證明審計事實真相,形成審計結論的證明材料。 2、審計依據(jù)是審計人員在審計過程中判斷被審計事項是非、優(yōu)劣的準繩,是提出審計意見,作出審計決定的依據(jù) 3、審計準則是注冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范,是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務,獲取審計證據(jù),形成審計結論
7、,出具審計報告的專業(yè)標準。 第二節(jié) 獨立審計準則一、定義P26 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務,獲取審計證據(jù),形成審計結論,出具審計報告的專業(yè)標準 國際審計準則(ISA) 美國獨立審計準則(一般公認審計準GAAS) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則二、美國獨立審計準則美國獨立審計準則(一)(一)一般公認審計準則 (1 1) 一般準則(一般準則(3 3條)條) 1、審計人員的技能條件、審計人員的技能條件審計應由一位或幾位經過審計應由一位或幾位經過充分技術培訓充分技術培訓并并精通業(yè)務精通業(yè)務的的審計師執(zhí)行審計師執(zhí)行 2、審計人員的身份條件、審計人員的身份條件對一切與業(yè)務有關的問題,審計師均應保持對一切與業(yè)
8、務有關的問題,審計師均應保持獨立獨立的精神狀態(tài)的精神狀態(tài) 3、審計人員的品德條件、審計人員的品德條件在執(zhí)行審計和編寫報告時,應恪守在執(zhí)行審計和編寫報告時,應恪守應有的職業(yè)謹應有的職業(yè)謹慎慎 (2)外勤工作準則(外勤工作準則(3 3條)條) 1、計劃和督導、計劃和督導應當對審計工作制定應當對審計工作制定恰當審計計劃恰當審計計劃,若有助理人員應予以,若有助理人員應予以適當督導適當督導。 2、內部控制、內部控制應當對內部控制進行應當對內部控制進行充分的了解充分的了解,以便制定審計計劃,并,以便制定審計計劃,并確定將要執(zhí)行測試的性質、時間安排及范圍。確定將要執(zhí)行測試的性質、時間安排及范圍。 3、審計證
9、據(jù)、審計證據(jù)應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法,獲取應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法,獲取充分、恰當充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù),以便對被審單位會計報表發(fā)表意見提供合理的審計證據(jù),以便對被審單位會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎。的基礎。(3)報告準則()報告準則(4條)條) 1、公認會計原則、公認會計原則報告報告應當指出應當指出會計報表會計報表是否按照是否按照公認會計原則編制。公認會計原則編制。 2、一貫性、一貫性報告應當指出會計報表本期采用的上述報告應當指出會計報表本期采用的上述會計原則和上期會計原則和上期不一致不一致的各種情況。的各種情況。 3、披露、披露除非除非在審計報告中在審計報告中另有說明另
10、有說明,否則會計報表中信息的披,否則會計報表中信息的披露均應被認為是合理和充分的。露均應被認為是合理和充分的。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 (一)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架 P29 鑒證業(yè)務準則(由基本準則統(tǒng)領) 相關服務準則 質量控制準則 4、表達審計意見和責任、表達審計意見和責任報告應就整個會計報表報告應就整個會計報表發(fā)表意見發(fā)表意見,或者聲明,或者聲明不能發(fā)表意不能發(fā)表意見見。若不能發(fā)表總體意見,則應說明其理由。在任何情。若不能發(fā)表總體意見,則應說明其理由。在任何情況下,審計師的姓名一旦與會計報表相關聯(lián),他就應明況下,審計師的姓名一旦與會計報表相關聯(lián),他就應明確說明其確說明其審計工作的
11、性質及其所負責任的程度。審計工作的性質及其所負責任的程度。(二)(二)審計準則說明書審計準則說明書是對是對一般公認審計準則的解釋和說明。業(yè)務準則(業(yè)務準則(4747個)個)鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則 鑒證業(yè)務基本準則(鑒證業(yè)務基本準則(1 1個)個)審計準則(審計準則(4141個)個) 工作準則(工作準則(4040個)個) 報告準則(報告準則(1 1個)個)審閱準則(審閱準則(1 1個)個)其他鑒證(其他鑒證(2 2個)個)相關服務業(yè)務準則(相關服務業(yè)務準則(2 2個)個) 質量控制準則(質量控制準則(1 1個事務所業(yè)務質量控制)個事務所業(yè)務質量控制)職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范48項審計準則項審計
12、準則審計、審閱業(yè)務與商定程序業(yè)務的區(qū)別審計、審閱業(yè)務與商定程序業(yè)務的區(qū)別業(yè)務種類業(yè)務種類證據(jù)收集程序的性證據(jù)收集程序的性質和范圍質和范圍保證程度保證程度結論表達方式結論表達方式審計審計不斷修正的、系統(tǒng)不斷修正的、系統(tǒng)化的證據(jù)收集過程化的證據(jù)收集過程合理保證合理保證積極方式積極方式審閱審閱一般限于詢問和分一般限于詢問和分析性程序析性程序有限保證有限保證消極方式消極方式商定程序商定程序取決于商定結果取決于商定結果不提供保證不提供保證不提供保證,不提供保證,僅報告工作結僅報告工作結果果例:注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中,保證程度最高的是( )A、財務報表審計B、代編財務信息C、財務報表審閱D、對財務信息
13、執(zhí)行的商定程序參考答案:A A為合理保證業(yè)務;C是有限保證業(yè)務;BD是相關業(yè)務,不需要任何保證例:中國注冊會計師鑒證業(yè)務準則包括( )。A.審計準則B.質量控制準則C.職業(yè)道德守則D.其他鑒證業(yè)務準則參考答案: AD 選項BC均屬于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,不屬于鑒證業(yè)務準則。(二)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則1、鑒證業(yè)務的定義和目標(1)鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 什么是鑒證對象信息? 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。 (2)鑒證業(yè)務分類基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務:直接
14、報告業(yè)務:(3)保證程度合理保證(高水平保證 )1、目標:業(yè)務風險低水平2、提出結論方式:積極方式有限保證(低于高水平的保證 )1、目標:可接受的水平2、提出結論方式:消極方式5、注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為,下列( )因素的存在,注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能,也不符合成本效益原則。A.注冊會計師在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結淪時,涉及大量判斷B.在某些情況下,鑒證對象具有特殊性C.注冊會計師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說服性非結論性的D.注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內部控制的固有局限性 參考答案: ABCD2、業(yè)務承接業(yè)務承接 P3
15、0(1)什么情況下可以承接?(2)可不可以改變業(yè)務的性質和保證程度?(3)什么情況下可以改變?(承接前后)3、鑒證業(yè)務的三方關系鑒證業(yè)務的三方關系 (1)鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。(2)責任方是哪些組織或人員?a:在直接報告業(yè)務 對鑒證對象負責的組織或人員; b:在基于責任方認定的業(yè)務 對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。 責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人,也可能不是委托人。(3)預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者,但不是唯一的預期使用者。 (為什么)(為什么)4、關于鑒證業(yè)務三方關系,下列敘述正確的有( )。A
16、.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、委托人和預期使用者B.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者C.預期使用者通常會包括委托人,在鑒證業(yè)務中,委托人可能會是唯一的預期使用者D.預期使用者有時會包括責任方,在鑒證業(yè)務中,責任人可能會是唯一的預期使用者 參考答案: BC 責任方不會成為鑒證業(yè)務唯一的預期使用者,否則將不再是一項鑒證業(yè)務。4、鑒證對象與鑒證對象信息 P31鑒證對象鑒證對象鑒證對象信息鑒證對象信息財務業(yè)績或狀況財務報表非財務業(yè)績或狀況效率、效果的指標物理特征說明文件系統(tǒng)或過程有效性的認定行為遵守的聲明5、標準 (1)概念: 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準
17、 (2)內容:正式的規(guī)定,如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度;非正式的規(guī)定,如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。 (3)特征:相關性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解性 6、證據(jù)、證據(jù)(1)要求:充分、適當?shù)淖C據(jù)(職業(yè)懷疑態(tài)度獲取)(2)職業(yè)懷疑態(tài)度:質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性,并對相互矛盾的證據(jù),以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據(jù)保持警覺。 (3)對比有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。 例:注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性,并對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度( )參考答案:錯
18、。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師對相互矛盾或可靠性產生懷疑的證據(jù)保持警覺,不是對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度。7、鑒證報告鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證(兩種保證程度)。 (1)合理保證(積極方式):如“我們認為,根據(jù)標準,內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為,責任方作出的根據(jù)標準,內部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的”。 (2)有限保證(消極方式):如“基于本報告所述的工作,我們沒有注意到任何事項使我們相信,根據(jù)標準,系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作,我們沒有注意到任何事項使我們相信,責任方作出的根據(jù)標準,系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認定是不公
19、允的”。 (3)若標準或鑒證對象不適當,可能誤導預期使用者出具保留結論或否定結論的報告(什么條件)。 若造成工作范圍受到限制出具保留結論或無法提出結論的報告。 在某些情況下,注冊會計師應當考慮解除 業(yè)務約定。 (4)CPA出具報告,或同意將其姓名與鑒 證對象聯(lián)系在 一起時,則注冊會計師與該 鑒證對象發(fā)生了關聯(lián)。 資料:資料: 甲乙兩位攻讀審計學的學生進行學術討論。甲乙兩位攻讀審計學的學生進行學術討論。甲宣稱:甲宣稱:審計人審計人員是領取了注冊會計師證書的專家,并獨立地對會計報表的合法員是領取了注冊會計師證書的專家,并獨立地對會計報表的合法性、公允性發(fā)表專家意見,為保持執(zhí)行一切審計工作時的客觀公
20、性、公允性發(fā)表專家意見,為保持執(zhí)行一切審計工作時的客觀公正立場,會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會計正立場,會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會計師要有禮貌,處處保持慎重和尊嚴,公余時間若會計師與委托人師要有禮貌,處處保持慎重和尊嚴,公余時間若會計師與委托人忙于社交應酬,一旦發(fā)現(xiàn)不健全的內部制度、重大錯報漏報和詐忙于社交應酬,一旦發(fā)現(xiàn)不健全的內部制度、重大錯報漏報和詐欺證據(jù)時,就很難堅持獨立的立場和客觀態(tài)度。欺證據(jù)時,就很難堅持獨立的立場和客觀態(tài)度。乙則不以為然,乙則不以為然,他認為甲兄的觀點已落伍他認為甲兄的觀點已落伍5050年,會計師和委托人同為有情感之人,年,會計師
21、和委托人同為有情感之人,前者需要后者的合作方能完成任務,同吃幾頓飯,跳幾次舞,不前者需要后者的合作方能完成任務,同吃幾頓飯,跳幾次舞,不會使會計師失去獨立性,而且可消除一些誤解,并加速工作的完會使會計師失去獨立性,而且可消除一些誤解,并加速工作的完成,甚至還可介紹一些新的客戶給事務所。我認為甲兄的觀點,成,甚至還可介紹一些新的客戶給事務所。我認為甲兄的觀點,實質上是告訴人們怎樣斷絕朋友和丟掉客戶。當然我也承認現(xiàn)在實質上是告訴人們怎樣斷絕朋友和丟掉客戶。當然我也承認現(xiàn)在女性會計師頗多,婦女擔任企業(yè)主管的也大有人在,如果會計師女性會計師頗多,婦女擔任企業(yè)主管的也大有人在,如果會計師和委托人之間關系
22、過于親密隨便,或許會發(fā)生很微妙且復雜的事和委托人之間關系過于親密隨便,或許會發(fā)生很微妙且復雜的事情,以至損害審計的獨立性。情,以至損害審計的獨立性。 要求:試評述甲乙二位關于獨立性相互對立的見解。要求:試評述甲乙二位關于獨立性相互對立的見解。思考題思考題1 1、什么是審計準則?為什么說它是衡量審計工、什么是審計準則?為什么說它是衡量審計工作質量的標準?作質量的標準?2 2、簡述我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本框架。、簡述我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本框架。麥克森羅賓斯公司舞弊案的始末 1938年初,長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司,在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問:1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門, 原是個盈利率較高的部門,但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且,流動資金亦未見增加。相反,該部門還不得不依靠公司管理者重新調集資金來進行再投資,以維持生產。2公司董事會曾開會決議,要求公司減少存貨金額。但到1938年年底, 公司存貨反而增加100萬美元。湯普森公司立即表示,在沒有查明這兩個疑問之前, 不再予以貸款,并請求官方協(xié)調控制證券市場的權威機構紐約證券交易委員會調查此事。 紐約證券交易委員會在收到請求之后,立即組織有關人員進行調查。調查發(fā)現(xiàn)該公司在經營的十余年中,每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會
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