審計學之完成審計工作培訓課件(共36頁).ppt

1、概述概述考慮持續(xù)經(jīng)營考慮持續(xù)經(jīng)營期初余額審計期初余額審計期后事項審計期后事項審計或有事項審計或有事項審計管理層聲明管理層聲明評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果審計溝通審計溝通14.114.26.37.714.314.414.514.614.714.814.1 概述概述完成審計工作是整個審計業(yè)務(wù)過程中的最后完成審計工作是整個審計業(yè)務(wù)過程中的最后階段，是審計人員在執(zhí)行了對各項交易及賬戶階段，是審計人員在執(zhí)行了對各項交易及賬戶余額測試后而在編制和簽發(fā)審計報告前進行的余額測試后而在編制和簽發(fā)審計報告前進行的綜合性審計測試工作，其對審計報告直接產(chǎn)生綜合性審計測試工作，其對審計報告直接產(chǎn)生重要的影響。重要的影響。完

2、成審計工作的內(nèi)容主要包括對被審計單位完成審計工作的內(nèi)容主要包括對被審計單位持續(xù)經(jīng)營的考慮，首次接受委托時對期初余額持續(xù)經(jīng)營的考慮，首次接受委托時對期初余額的審計，對期后事項與或有事項的復核，獲取的審計，對期后事項與或有事項的復核，獲取被審計單位管理層的聲明等。被審計單位管理層的聲明等。14.2 考慮持續(xù)性經(jīng)營考慮持續(xù)性經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義與考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義與考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義義u 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不必中止其經(jīng)營

3、活動在可預見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不必中止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。償債務(wù)。u 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位會計核算的基本前提之一，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位會計核算的基本前提之一，其對會計的確認、計量和列報與披露具有重要的影響。其對會計的確認、計量和列報與披露具有重要的影響。14.2 考慮持續(xù)性經(jīng)營考慮持續(xù)性經(jīng)營14.2.2 管理層的責任與審計人員的責任管理層的責任與審計人員的責任u 管理層的責任管理層的責任n財務(wù)方面可能存在的事項或情況財務(wù)方面可能存在的事項或情況n

4、經(jīng)營方面可能存在的事項或情況經(jīng)營方面可能存在的事項或情況n其他方面可能存在的事項或情況其他方面可能存在的事項或情況u 審計人員的責任審計人員的責任審計人員的責任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時審計人員的責任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性，并考慮是否存在需要在運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。財務(wù)報表中披露有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。14.2 考慮持續(xù)性經(jīng)營考慮持續(xù)性經(jīng)營14.2.3 評價管理層作出的評估與考慮超出評價管理層作出的評估與考慮超出評估期間的事項或情況評估期間的事項或情況u評價管理層作出的評估評價管理層作

5、出的評估u考慮超出評估期間的事項或情況考慮超出評估期間的事項或情況14.2 考慮持續(xù)性經(jīng)營考慮持續(xù)性經(jīng)營14.2.4 計劃審計工作與實施風險評估程序計劃審計工作與實施風險評估程序及進一步審計程序及進一步審計程序u計劃審計工作時的考慮計劃審計工作時的考慮u實施風險評估程序時的考慮實施風險評估程序時的考慮u實施進一步審計程序的考慮實施進一步審計程序的考慮14.2 考慮持續(xù)性經(jīng)營考慮持續(xù)性經(jīng)營14.2.5 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計結(jié)論和報告的影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計結(jié)論和報告的影響u如果認為被審計單位采取的假設(shè)是恰當?shù)?，但可能導致對持續(xù)如果認為被審計單位采取的假設(shè)是恰當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑

6、慮的事項或情況存在重大不確定性，審計人經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，審計人員應根據(jù)不同情況出具員應根據(jù)不同情況出具無保留意見無保留意見或者或者保留意見保留意見以及以及否定意見否定意見的的審計報告。審計報告。u如果被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假如果被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，審計人員應出具設(shè)編制，審計人員應出具否定意見否定意見的審計報告的審計報告u如果認為被審計單位選取假設(shè)不再適當而選用了其他基礎(chǔ)編制如果認為被審計單位選取假設(shè)不再適當而選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，審計人員應當實施財務(wù)報表，審計人員應當實施補充的審計程序補充的審

7、計程序u如果管理層拒絕審計人員的要求，審計人員應將其視為審計范如果管理層拒絕審計人員的要求，審計人員應將其視為審計范圍受限，考慮出具圍受限，考慮出具保留或無法表示意見保留或無法表示意見的審計報告的審計報告14.3 期初余額審計期初余額審計14.3.1 期初余額的含義與期初余額審計的期初余額的含義與期初余額審計的意義意義u 期初余額的含義期初余額的含義期初余額是指財務(wù)報表中的期初余額，是審計人期初余額是指財務(wù)報表中的期初余額，是審計人員首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的員首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的賬戶余額。賬戶余額。u 期初余額審計的意義期初余額審計的意義期初余額是本期財

8、務(wù)報表形成的基礎(chǔ)，往往對本期初余額是本期財務(wù)報表形成的基礎(chǔ)，往往對本期財務(wù)報表及審計人員的專業(yè)判斷產(chǎn)生影響。期財務(wù)報表及審計人員的專業(yè)判斷產(chǎn)生影響。14.3 期初余額審計期初余額審計14.3.2 期初余額的審計程序期初余額的審計程序u首次接受委托業(yè)務(wù)，應當獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C首次接受委托業(yè)務(wù)，應當獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)以證實或確定相關(guān)事項；據(jù)以證實或確定相關(guān)事項；u實施必要的審計程序以獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)；實施必要的審計程序以獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)；u若無法通過實施正常審計程序獲取充分、恰當?shù)膶徣魺o法通過實施正常審計程序獲取充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，審計人員應當對

9、計證據(jù)，或上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，審計人員應當對期初余額施行更多審計。期初余額施行更多審計。14.3 期初余額審計期初余額審計14.3.3 期初余額對審計結(jié)論和報告的影響期初余額對審計結(jié)論和報告的影響u無法獲取充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應當對本期財務(wù)報無法獲取充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應當對本期財務(wù)報表出具表出具保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意見的審計報告的審計報告u期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，審計人期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，審計人員應當告知被審計單位管理層，錯報的影響未能得到正確的會員應當告知被審計單位管理層，錯報的影響未能得到正確的會計處理

10、和列報，則出具計處理和列報，則出具保留或否定意見保留或否定意見的審計報告的審計報告u如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能得到一貫運用，且會計如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能得到一貫運用，且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和列報，應出具政策的變更未能得到正確的會計處理和列報，應出具保留或否保留或否定意見定意見的審計報告的審計報告u前任審計人員出具非標準審計報告對本期財務(wù)報表影響重大，前任審計人員出具非標準審計報告對本期財務(wù)報表影響重大，應對本期財務(wù)報表出具應對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告非標準審計報告。14.4 期后事項審計期后事項審計14.4.1 期后事項的含義與期后事項審計的意期后事項的含

11、義與期后事項審計的意義義u 期后事項的含義期后事項的含義期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。u 期后事項審計的意義期后事項審計的意義審計人員對期后事項進行審計，不僅可以提高財審計人員對期后事項進行審計，不僅可以提高財務(wù)報表審計的完整性，保證審計質(zhì)量，而且可以降低務(wù)報表審計的完整性，保證審計質(zhì)量，而且可以降低審計風險，進一步區(qū)分審計人員的責任與被審計單位審計風險，進一步區(qū)分審計人員的責任與被審計單位管理層的責任，維護職業(yè)形象。管理層的責任，維護職業(yè)形象。14.4 期后事項審計期

12、后事項審計u 審計人員應當區(qū)別對待兩類不同性質(zhì)的審計人員應當區(qū)別對待兩類不同性質(zhì)的期后事項期后事項n調(diào)整事項調(diào)整事項n非調(diào)整事項非調(diào)整事項14.4 期后事項審計期后事項審計14.4.2 期后事項的審計程序期后事項的審計程序u 結(jié)合對財務(wù)報表實施的實質(zhì)性程序結(jié)合對財務(wù)報表實施的實質(zhì)性程序u 專為發(fā)現(xiàn)所審計會計年度必須關(guān)注專為發(fā)現(xiàn)所審計會計年度必須關(guān)注的事項另行實施的審計程序的事項另行實施的審計程序14.4 期后事項審計期后事項審計14.4.3 期后事項對審計結(jié)論和報告的影期后事項對審計結(jié)論和報告的影響響u 在審計報告日至財務(wù)報表報出日前，如果知在審計報告日至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報

13、表產(chǎn)生重大影響的事實，審計人悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，審計人員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論。討論。u 在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，審計已存在的、可能導致修改審計報告的事實，審計人員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理人員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取恰當措施。層討論，同時根據(jù)具體情況采取恰當措施。14.4 期后事項審計期后事項審計14.4.3 期后事項對審計結(jié)論和報告的影期后事項對審計結(jié)論和報告的影響響在

14、審計報告日至財務(wù)報表報出日前，如果知在審計報告日至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，審計人悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，審計人員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論。討論。n管理層修改了財務(wù)報表管理層修改了財務(wù)報表n管理層沒有修改財務(wù)報表管理層沒有修改財務(wù)報表14.4 期后事項審計期后事項審計14.4.3 期后事項對審計結(jié)論和報告的影期后事項對審計結(jié)論和報告的影響響在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，審計已存在的、可能導致修改審計報告的

15、事實，審計人員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理人員應當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取恰當措施。層討論，同時根據(jù)具體情況采取恰當措施。n管理層修改了財務(wù)報表管理層修改了財務(wù)報表n管理層沒有修改財務(wù)報表管理層沒有修改財務(wù)報表14.5 或有事項審計或有事項審計14.5.1 或有事項的含義與或有事項審計的或有事項的含義與或有事項審計的意義意義u 或有事項的含義或有事項的含義或有事項是指由過去某一特定事項或交易引起或或有事項是指由過去某一特定事項或交易引起或形成的一種現(xiàn)存狀況，其結(jié)果需要通過未來不確定形成的一種現(xiàn)存狀況，其結(jié)果需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能

16、決定或予以證實。事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定或予以證實。u 或有事項審計的意義或有事項審計的意義加強對或有事項的審計，有利于促進被審計單位加強對或有事項的審計，有利于促進被審計單位對或有事項進行正確確認、合理計量或恰當披露，對或有事項進行正確確認、合理計量或恰當披露，進而確保財務(wù)信息相關(guān)可靠、充分透明以及財務(wù)報進而確保財務(wù)信息相關(guān)可靠、充分透明以及財務(wù)報表審計的完整性。表審計的完整性。14.5 或有事項審計或有事項審計14.5.2 或有事項的審計程序或有事項的審計程序u 向被審計單位管理層詢問向被審計單位管理層詢問u 向被審計單位的法律顧問或律師函證向被審計單位的法律顧問或律師函證u 向被審計單

17、位開戶銀行及其有業(yè)務(wù)往來的銀行函向被審計單位開戶銀行及其有業(yè)務(wù)往來的銀行函證證u 復核稅務(wù)機關(guān)的稅收結(jié)算報告復核稅務(wù)機關(guān)的稅收結(jié)算報告u 復核現(xiàn)存的審計工作底稿復核現(xiàn)存的審計工作底稿u 查閱被審計單位董事會和股東大會的會議記錄查閱被審計單位董事會和股東大會的會議記錄u 查詢被審計單位對未來事項和有關(guān)協(xié)議的承諾查詢被審計單位對未來事項和有關(guān)協(xié)議的承諾14.5 或有事項審計或有事項審計14.5.3 或有事項的審計內(nèi)容或有事項的審計內(nèi)容u審查或有事項確認與計量的合法性、合審查或有事項確認與計量的合法性、合理性及正確性理性及正確性u審查或有事項披露的充分性、公允性及審查或有事項披露的充分性、公允性及恰

18、當性恰當性14.5 或有事項審計或有事項審計14.5.4 或有事項對審計結(jié)論和報告的影響或有事項對審計結(jié)論和報告的影響u對于披露或者確認、計量不符合規(guī)范的或有事對于披露或者確認、計量不符合規(guī)范的或有事項，審計人員應當提請被審計單位以適當形式予項，審計人員應當提請被審計單位以適當形式予以披露或正確、合理的進行確認和計量。以披露或正確、合理的進行確認和計量。u如果被審計單位拒絕接受有關(guān)建議，審計人員如果被審計單位拒絕接受有關(guān)建議，審計人員應當運用其專業(yè)判斷確定或有事項的重要程度，應當運用其專業(yè)判斷確定或有事項的重要程度，并考慮是否在審計報告中反映及發(fā)表審計意見的并考慮是否在審計報告中反映及發(fā)表審計

19、意見的類型。類型。14.6 管理層聲明管理層聲明管理層聲明的含義與管理層聲明書的意管理層聲明的含義與管理層聲明書的意義義u 管理層聲明的含義管理層聲明的含義管理層聲明是指被審計單位管理層向?qū)徲嬋藛T管理層聲明是指被審計單位管理層向?qū)徲嬋藛T提供的與財務(wù)報表相關(guān)的陳述。提供的與財務(wù)報表相關(guān)的陳述。u 管理層聲明書的意義管理層聲明書的意義n可為明確被審計單位管理層應負的對財務(wù)報表可為明確被審計單位管理層應負的對財務(wù)報表的責任提供依據(jù)的責任提供依據(jù)n可為保護審計人員提供證據(jù)可為保護審計人員提供證據(jù)14.6 管理層聲明管理層聲明14.6.2 管理層聲明書的主要內(nèi)容管理層聲明書的主要內(nèi)容u標題標題u收件人收

20、件人u聲明內(nèi)容聲明內(nèi)容u簽章簽章u日期日期14.6 管理層聲明管理層聲明14.6.3 管理層聲明對審計結(jié)論和報告的影響管理層聲明對審計結(jié)論和報告的影響u管理層聲明不能被視為十分可靠的審計證據(jù)，審計管理層聲明不能被視為十分可靠的審計證據(jù)，審計人員不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他人員不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)審計證據(jù)u即使已取得管理層聲明，審計人員仍應將其視為審即使已取得管理層聲明，審計人員仍應將其視為審計范圍有限，考慮出具計范圍有限，考慮出具保留意見或者無法表示意見保留意見或者無法表示意見的的審計報告審計報告u被審計單位管理層拒絕出具書面聲明或確認，審計被審計單

21、位管理層拒絕出具書面聲明或確認，審計人員考慮出具人員考慮出具保留意見或者無法表示意見保留意見或者無法表示意見的審計報告的審計報告14.6 管理層聲明管理層聲明14.6.4 對律師的審計詢問函對律師的審計詢問函u律師聲明可以提供較充分有力的證據(jù)，并律師聲明可以提供較充分有力的證據(jù)，并使審計人員能夠解釋并報告有關(guān)期后事項和使審計人員能夠解釋并報告有關(guān)期后事項和或有事項等情況?；蛴惺马椀惹闆r。u審計人員充分考慮律師出具的聲明后出具審計人員充分考慮律師出具的聲明后出具不同類型的審計報告不同類型的審計報告14.7 評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果14.7.1 評價獨立性和職業(yè)道德評價獨立性和職業(yè)道德14.7.2

22、 評估重要性和審計風險評估重要性和審計風險u審計人員應確定可能的錯報總額對整個財審計人員應確定可能的錯報總額對整個財務(wù)報表的影響程度。務(wù)報表的影響程度。u審計人員應慎重考慮審計風險對審計結(jié)論審計人員應慎重考慮審計風險對審計結(jié)論和報告的影響，根據(jù)情況考慮出具和報告的影響，根據(jù)情況考慮出具保留或者保留或者否定意見否定意見的審計報告的審計報告14.7 評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果14.7.3 復查審計證據(jù)和財務(wù)報表復查審計證據(jù)和財務(wù)報表u在對審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意在對審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見和草擬審計報告時，審計人員應總結(jié)與督見和草擬審計報告時，審計人員應總結(jié)與督察審計過程中收集的所

23、有證據(jù)是否充分，能察審計過程中收集的所有證據(jù)是否充分，能否足以支持審計意見和結(jié)論。否足以支持審計意見和結(jié)論。u在完成審計工作階段，審計人員應當對財在完成審計工作階段，審計人員應當對財務(wù)報表整體發(fā)表適當?shù)囊庖?，即需要確定財務(wù)報表整體發(fā)表適當?shù)囊庖姡葱枰_定財務(wù)報表的反映是否公允。務(wù)報表的反映是否公允。14.7 評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果14.7.4 復核審計工作底稿復核審計工作底稿u復核審計工作底稿的意義復核審計工作底稿的意義n有利于實施對審計工作結(jié)果的質(zhì)量控制有利于實施對審計工作結(jié)果的質(zhì)量控制n有利于保證和確認審計工作已達到審計機構(gòu)的有利于保證和確認審計工作已達到審計機構(gòu)的工作標準工作標準n有

24、利于抵制和消除妨礙審計人員判斷的偏見有利于抵制和消除妨礙審計人員判斷的偏見14.7 評價審計結(jié)果評價審計結(jié)果14.7.4 復核審計工作底稿復核審計工作底稿u復核審計工作底稿的內(nèi)容復核審計工作底稿的內(nèi)容n復核審計程序復核審計程序恰當恰當n復核審計工作底稿復核審計工作底稿充分充分n復核審計流程復核審計流程重大遺漏重大遺漏n復核審計工作復核審計工作質(zhì)量要求質(zhì)量要求14.8 審計溝通審計溝通14.8.1 溝通的對象及其確定溝通的對象及其確定審計人員與治理層溝通的主要對象是與治理層審計人員與治理層溝通的主要對象是與治理層的下設(shè)組織或個人，甚至治理層整體。的下設(shè)組織或個人，甚至治理層整體。u 在決定與治理層某下設(shè)組織或個人溝通時，審在決定與治理層某下設(shè)組織或個人溝通時，審計人員應當考慮各種事項；計人員應當考慮各種事項；u 在被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會的情況在被審計單位設(shè)有審計委