審計抽樣概述(共158頁).ppt

1、第十章 審計抽樣概述概述一、制定背景一、制定背景20世紀以來，企業(yè)規(guī)模的迅速擴大使得注冊會計師對世紀以來，企業(yè)規(guī)模的迅速擴大使得注冊會計師對被審計單位被審計期間的全部交易進行逐筆審查不再現(xiàn)實，被審計單位被審計期間的全部交易進行逐筆審查不再現(xiàn)實，因此產(chǎn)生了在選擇檢測試的基礎(chǔ)上進行審計的需要。因此產(chǎn)生了在選擇檢測試的基礎(chǔ)上進行審計的需要。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以及概率論和數(shù)理統(tǒng)計企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以及概率論和數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展使抽樣在審計中的應(yīng)用成為可能。的發(fā)展使抽樣在審計中的應(yīng)用成為可能。近年來，我國社會，經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速增長，近年來，我國社會，經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速增長，

2、經(jīng)濟事項日趨復雜，審計成本大為增加，隨著內(nèi)外環(huán)境的變經(jīng)濟事項日趨復雜，審計成本大為增加，隨著內(nèi)外環(huán)境的變化，審計職業(yè)界對審計抽樣，特別是統(tǒng)計抽樣方法的需求越化，審計職業(yè)界對審計抽樣，特別是統(tǒng)計抽樣方法的需求越來越迫切。原有的準則已經(jīng)難以滿足實務(wù)發(fā)展的要求。來越迫切。原有的準則已經(jīng)難以滿足實務(wù)發(fā)展的要求。二、準則的主要內(nèi)容二、準則的主要內(nèi)容本準則共本準則共13章章48條。條。第一章第一章“總則總則”核心概念和目的的界定核心概念和目的的界定第二章第二章“獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目的方法的考慮選取測試項目的方法的考慮” 第三章第三章“獲取審計證據(jù)時對抽樣

3、風險和非抽獲取審計證據(jù)時對抽樣風險和非抽樣風險的考慮樣風險的考慮” 第四章第四章“選取測試項目以獲取審計證據(jù)選取測試項目以獲取審計證據(jù)”第五章第五章“統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的使用統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的使用”第六章第六章“樣本設(shè)計樣本設(shè)計” 怎么樣設(shè)計樣本。第七章第七章“樣本規(guī)模樣本規(guī)?！比绾未_定樣本規(guī)模，受哪如何確定樣本規(guī)模，受哪些因素影響些因素影響第八章第八章“選取樣本選取樣本”從總體中抽取樣本從總體中抽取樣本第九章第九章“實施審計程序?qū)嵤徲嫵绦颉钡谑碌谑隆罢`差的性質(zhì)和原因誤差的性質(zhì)和原因”誤差性質(zhì)和原因誤差性質(zhì)和原因第十一章第十一章“推斷誤差推斷誤差”怎么樣在樣本當中發(fā)現(xiàn)誤差來

4、推斷總體誤差。怎么樣在樣本當中發(fā)現(xiàn)誤差來推斷總體誤差。第十二章第十二章“評價樣本結(jié)果評價樣本結(jié)果”第十三章第十三章“準則準則”（第四十八條）（第四十八條）三、新舊準則比較（一）增加了獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的適用范圍（二）明確了統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（三）突出了PPS抽樣方法的地位學習建議：學好審計抽樣的三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)1、掌握好與審計抽樣相關(guān)的基本理論和基本概念2、掌握好審計抽樣的基本步驟3、掌握好審計抽樣在控制測試和細節(jié)測試中的運用第一節(jié) 審計抽樣的基本概念一、審計抽樣的定義一、審計抽樣的定義 (一)審計抽樣產(chǎn)生的背景背景為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應(yīng)運而生。（二） 采用

5、審計抽樣的目的目的審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。（三）審計抽樣的作用作用審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。(四)審計抽樣的定義審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體總體中低于百分之百低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。（五）審計抽樣基本特征1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百低于百分之百的項目實施審計程序；2.所有抽樣單

6、元都有被選取的機會機會；3.審計測試的目的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。（六）審計抽樣的適用范圍適用范圍1.當控制控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試控制測試；2.在實施細節(jié)測試細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)?！纠}1】審計抽樣應(yīng)當具備以下()特征。A對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序B審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的控制測試運行的有效或驗證某一認定金額是否正確C抽樣風險的最理想值是零D所有抽樣單元都有被選取的機會【答案】ABD【解析】選項C不恰當，只要采用審計抽樣就有抽樣風險。選取測試項目方法（一

7、）三種選取測試項目方法在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當采用適當?shù)姆椒ㄟx取測試項目，可以使用的方法包括選取全部項目全部項目、選取特定項目特定項目和審計抽樣審計抽樣。（二）選取時主要考慮兩個因素1、根據(jù)與所測試認定有關(guān)的重大錯報風險重大錯報風險2、對審計效率效率的要求。（三）三種方法可結(jié)合使用注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。二、選取全部項目測試二、選取全部項目測試（一）選取全部項目測試含義選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進行檢查?？傮w子總體 控制活動 認定CPA目標 實質(zhì)性程序（細節(jié)測試） 直接發(fā)現(xiàn)認定是否存在錯報放到具體的流程中去看1、不主

8、張在控制活動中取全部2、不適用于風險評估程序3、應(yīng)收賬款進行分層，取其中全部測試有條件運用 如果是錯弊取全部項目認定（測試總體） 計劃 證據(jù) 程序（二）適用范圍選取全部項目測試方法適合于細節(jié)測試適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試及風險評估程序。（三）特征1、總體由少量的大額項目大額項目構(gòu)成；2、存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；3、信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。三、選取特定項目測試三、選取特定項目測試（一）選取特定項目測試含義選取特定項目測試是指對總體中的特定項目總體中的特定項目進行針對性測試。（二）適用范圍選取特定

9、項目測試是針對性測試，在細節(jié)測細節(jié)測試和控制測試試和控制測試都適用?？傮w子總體 特定項目（三）選取的特定項目經(jīng)驗的總結(jié)1、大額或關(guān)鍵項目；2、超過某一金額的全部項目；3、被用于獲取某些信息的項目；4、被用于測試控制活動的項目?？傮w（銀行存款余額調(diào)節(jié)表12個月）子總體（特別考慮1、7、12月） 特定項目（12個月中1、7、12月）（四）選取特定項目考慮因素（四）選取特定項目考慮因素1、按照覆蓋率覆蓋率選取測試項目；2、按照風險風險因素選取測試項目；3、按照需要了解了解被審計單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測試項目。 風險評估程序中風險高的活動，如內(nèi)部控制薄弱（五）選取特定項目測試不是不是審計抽樣適用范

10、圍適用范圍如果注冊會計師對測試如果注冊會計師對測試總體缺乏特別的了解總體缺乏特別的了解時特別適合采用審計抽樣。時特別適合采用審計抽樣。獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的考慮：獲取審計證據(jù)時對審計抽樣的考慮：1、風險評估程序風險評估程序通常不涉及使用審計抽樣通常不涉及使用審計抽樣2、當控制的運行留下、當控制的運行留下軌跡軌跡時，時，CPA可以考慮可以考慮使用審計抽樣實施控制測試使用審計抽樣實施控制測試3、在實質(zhì)性程序中，通常只在交易和余額的、在實質(zhì)性程序中，通常只在交易和余額的細節(jié)測試細節(jié)測試中使用審計抽樣，在實施中使用審計抽樣，在實施實質(zhì)性分實質(zhì)性分析程序析程序時不宜使用審計抽樣。時不宜使用審計抽樣。

11、五、抽樣風險及其對審計工作的影響控制測試五、抽樣風險及其對審計工作的影響控制測試和細節(jié)測試中對效率和效果的影響和細節(jié)測試中對效率和效果的影響（一）抽樣風險（著重理解）抽樣風險抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（A1），可能不同于不同于如果對總體實施與樣本形同的審計程序得出的結(jié)論（結(jié)論（A2）的風險。 應(yīng)收賬款借方發(fā)生額應(yīng)收賬款借方發(fā)生額 5000筆筆抽取抽取100 A1 總體總體 樣本樣本 5000 5000 50004999 A1不等于不等于A2控制測試控制測試認定控制活動執(zhí)行是否有效認定控制活動執(zhí)行是否有效細節(jié)測試細節(jié)測試直接發(fā)現(xiàn)認定是否錯報直接發(fā)現(xiàn)認定是否錯報抽樣風險對審計工作的影

12、響抽樣風險對審計工作的影響審計測審計測試種類試種類影響審影響審計效率計效率影響審影響審計效果計效果控制測控制測試試信賴不信賴不足風險足風險信賴過信賴過度風險度風險細節(jié)測細節(jié)測試試誤拒風誤拒風險險誤受風誤受風險險（二）控制測試的抽樣風險（重點掌握）1控制測試的含義（教材P189，請同時鏈接教材P309倒數(shù)第9行，有修訂）控制測試是指用于評價評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。2信賴過度風險信賴過度風險是指注冊會計師推斷的推斷的控制有效性高于其實際高于其實際有效性的風險?！纠斫馓崾尽浚?）比如：實施控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果注冊會

13、計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，并由此認為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該作出控制運行未效的結(jié)論。（2）用另一種說法，比如，樣本測試后評估的控制風險為30%（低），實際控制風險為70%（高），按照抽樣結(jié)果確定的檢查風險Y “可以高” （根據(jù)YK/X），注冊會計師將設(shè)計執(zhí)行較少的程序，獲取較少的審計證據(jù)，但是實際上，應(yīng)當進行更多的程序，要求獲取更多的審計證據(jù)。可見，信賴過度風險影響審計效果。用另一種說法，樣本測試后評估評估的控制風險控制風險為低，實際控制風險為高實際控制風險為高，評估的X低，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風險檢查風險為高（

14、根據(jù)Y=K/X），注冊會計師認為需要執(zhí)行的實質(zhì)性程序可以少少，需要收集的審計證據(jù)可以少少，但是實際上實際上應(yīng)當實施更多的實質(zhì)性程序，應(yīng)當收集更多多的審計證據(jù)，因此最終影響了審計效果效果。Y=K/X K 一定一定 控制風險高控制風險高X高高Y低低 必須多必須多 控制風險低控制風險低X低低Y可以高可以高 可以少可以少3信賴不足風險信賴不足風險是指注冊會計師推斷的推斷的控制有效性低于其實際低于其實際有效性的風險?！纠斫馓崾尽浚?）比如：實施控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，注冊會計師由此認為控制未有效運行。但實際上，該總體的實際偏

15、差率為2%，注冊會計師本該作出控制運行有效的結(jié)論。（2）用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為80%（高），實際控制風險為40%（低），按照抽樣結(jié)果確定的檢查風險Y “必須低”（根據(jù)YK/X），注冊會計師設(shè)計執(zhí)行較多的程序，獲取較多的審計證據(jù)，但是實際上沒有必要。可見，信賴不足風險影響審計效率。表10-1 控制測試時抽樣風險的比較舉例（假設(shè)可容忍偏差率為7%）項目項目樣本樣本偏偏差差率率實際實際偏偏差差率率控制風險控制風險的評估的評估水平水平控制風險的控制風險的實際水實際水平平信賴過信賴過度風度風險險2%2%8%8%30%30%70%70%信賴不信賴不足風足風險險8%8%2%2%80%80%

16、40%40%3、信賴不足風險信賴不足風險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認為控制未運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效本該做出控制運行有效的結(jié)論，但做出做出了控制未有效運行了控制未有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的評估的控制風險為高高，實際實際控制風險為低低，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風險檢查風險是必須低必須低（根據(jù)Y=K/X），注冊會計師計劃執(zhí)行的實質(zhì)性程實質(zhì)性程序必須多

17、序必須多，計劃收集的審計證據(jù)必須多，但實際上沒有必要實施必須較多的程序，因此最終降低了審計效率審計效率。Y=K/X K 一定一定 控制風險高控制風險高X高高Y低低 必須多必須多 控制風險低控制風險低X低低Y可以高可以高 可以少可以少控制測試中的抽樣風險類型控制測試中的抽樣風險類型被審計單位控制活動、政策或程序的被審計單位控制活動、政策或程序的實際實際運行有效性運行有效性控制風險初步評估結(jié)果控制風險初步評估結(jié)果適適當當（實際運行狀況（實際運行狀況達到達到預期預期信賴程度，比如信賴程度，比如7%可可容忍偏差率容忍偏差率）控制風險初步評估結(jié)果控制風險初步評估結(jié)果不適不適當當（實際運行狀況（實際運行狀

18、況未達未達到到預期信賴程度，比如預期信賴程度，比如7%可容忍偏差率可容忍偏差率）注冊會注冊會計師計師根據(jù)根據(jù)樣本樣本結(jié)果結(jié)果得出得出的結(jié)的結(jié)論論支持支持初步評估初步評估的控制風的控制風險水平險水平低低正確結(jié)論正確結(jié)論信賴過度風險信賴過度風險： 評估的控制評估的控制風險太低（審計無效）風險太低（審計無效）低（評估的低（評估的2%，實際是，實際是9%）不支持不支持初步評初步評估的控制估的控制風險水平風險水平高高信賴不足風險信賴不足風險：評估的控：評估的控制風險太高（審計效率制風險太高（審計效率低）低）高（評估的高（評估的11%，實際是，實際是3%）正確結(jié)論正確結(jié)論（三）細節(jié)測試的抽樣風險1細節(jié)測試

19、的含義（教材P189，請同時鏈接教材P320倒數(shù)第5段）（1）細節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)具體細節(jié)進行測試，目的在于目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。（2）細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、計價和分攤、準確性等。2誤受風險（1）誤受風險是指推斷推斷某一重大錯報不存在而實實際上際上存在的風險。某一某一重大重大錯報錯報重要性水平重要性水平 會計準則和會計制度會計準則和會計制度CPA認為認為 （2）注冊會計師通常會停止停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報無重大錯報的結(jié)論，從而可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡绊憣?/p>

20、計效果效果。舉例舉例3：注冊會計師評估的重要性水平為注冊會計師評估的重要性水平為3.5萬元，實際恰當萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖榈闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬元的錯報的處理。萬元的錯報的處理。 3.5 萬元萬元 已選取的重要性水平，判斷已選取的重要性水平，判斷 2.4 1.5（恰當?shù)闹匾运剑ㄇ‘數(shù)闹匾运剑┳詴嫀熗ǔＶ箤υ撡~面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。顯然，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果影響審計效果?誤拒風險（1）誤拒風險是指推斷推斷某一重大錯報存在存在而實際上不存

21、在實際上不存在的風險。（2）注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率審計效率可能降低。舉例4：注冊會計師評估的重要性水平為1.5萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設(shè)樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬元的錯報的處理。3.5萬元（恰當?shù)闹匾运剑?2.8萬元1.5萬元（已選取的重要性水平）注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低審計效率可能降低。（四）抽樣風險對審計工作的影響審計測審計測試的試的種類種類影響審影響審計效計效率率影響審影響審計結(jié)計結(jié)果果控制測控制測試試

22、信賴不信賴不足風足風險險信賴過信賴過度風度風險險細節(jié)測細節(jié)測試試誤拒風誤拒風險險誤受風誤受風險險表10-2抽樣風險對審計工作的影響（五）擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險（教材P189倒數(shù)第1段）無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。細節(jié)測試中的抽樣風險類型細節(jié)測試中的抽樣風險類型被審計單位交易或賬戶余額記錄的被審計單位交易或賬戶余額記錄的實實際際狀況狀況不存在不存在重大錯報重大錯報存在存在重大錯報重大錯報注冊會計師根據(jù)注冊會計師根據(jù)樣本結(jié)果得出樣本結(jié)果得出的結(jié)論的結(jié)論交易或賬戶余額交易或賬戶余額記錄記錄不存在重不存在重大錯報大錯報正確結(jié)論正確結(jié)論誤受風險

23、誤受風險（審計無效）（審計無效）交易或賬戶余額交易或賬戶余額記錄記錄存在重大存在重大錯報錯報誤拒風險誤拒風險（審計效率低）（審計效率低）正確結(jié)論正確結(jié)論三、非抽樣風險及其對審計工作的影響三、非抽樣風險及其對審計工作的影響（一）非抽樣風險的含義（修訂）非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風險。即使注冊會計師對全部樣本實施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效的可能性，可見非抽樣風險與樣本規(guī)模無關(guān)非抽樣風險與樣本規(guī)模無關(guān)；非抽樣風險與審審計程序的設(shè)計與實施計程序的設(shè)計與實施有關(guān)，與對獲取的審計證據(jù)獲取的審計證據(jù)的評價有關(guān)（二）可能導致非抽樣風險的原因（教材P19

24、0，特別提醒，舉例很重要，請掌握）1注冊會計師選擇的總體不適合總體不適合于測試目標。例如，確認應(yīng)收賬款的漏記（完整性認定存在錯報）卻把應(yīng)收賬款明細賬作為總體。2注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯偏差或錯報報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權(quán)適當授權(quán)的情況界定為控制偏差。3注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序?qū)徲嫵绦?。例如，注冊會計師通過觀察觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)所有權(quán)。4注冊會計師未能適當?shù)卦u價適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤

25、差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。（三）降低非抽樣風險的審計思路1、會計師事務(wù)所事務(wù)所通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制質(zhì)量控制政策和程序；2、審計項目組項目組對審計工作進行適當?shù)闹笇?、指導、監(jiān)督和復核監(jiān)督和復核；3、審計項目組項目組對審計計劃或?qū)嵤┑膶徲嫵绦蜻M行適當改進改進。 P190倒四段（四）非抽樣風險對審計工作的影響非抽樣風險對審計工作的效率和效果效率和效果都有一定的影響。【例題2】以下關(guān)于抽樣風險和非抽樣風險表述中，不正確的是（）。A抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險B通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽

26、樣風險降至可接受的水平C抽樣風險和非抽樣風險均不能量化D抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險【答案】C【解析】選項C不正確。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險。四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣四、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（教材P190，修訂，歸納如下）類型比較內(nèi)容統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣（請結(jié)合（請結(jié)合教材教材P204P204表表10-410-4理解）理解）非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點優(yōu)點1 1客觀地客觀地計量計量和精確和精確地地控制控制抽樣風險抽樣風險2 2高效高效設(shè)計設(shè)計樣本樣本3 3衡量已獲得的審計衡量已獲得的審計證據(jù)證據(jù)的充分性的充分性4 4能能

27、定量定量評價樣本的評價樣本的結(jié)果結(jié)果1 1操作簡單，使用成操作簡單，使用成本低本低2 2適合定性分析適合定性分析缺點缺點1 1需要特殊的需要特殊的專業(yè)技專業(yè)技能能，增加培訓注冊會，增加培訓注冊會計師的成本計師的成本2 2單個樣本項目要符單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求，增加了合統(tǒng)計要求，增加了額外費用額外費用無法量化抽樣風險無法量化抽樣風險相同相同點點1 1在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開職業(yè)判職業(yè)判斷斷2 2都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報或偏差率推斷推斷總總體的特征體的特征3 3運用得當都可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)運用得當都可以獲取充分、

28、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)4 4通過通過擴大樣本量擴大樣本量來降低抽樣風險來降低抽樣風險五、統(tǒng)計抽樣方法五、統(tǒng)計抽樣方法 抽樣抽樣方方法法測試測試環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)測試特征和目的測試特征和目的屬性屬性抽抽樣樣控制控制測測試試對總體中某一事件對總體中某一事件發(fā)生率發(fā)生率得得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，其目的是其目的是測試控制的測試控制的偏差偏差率率變量變量抽抽樣樣細節(jié)細節(jié)測測試試對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，其目的是抽樣方法，其目的是測試測試錯報金額錯報金額第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟一、樣本規(guī)模（抽多少？）100二、選取樣本（怎么抽？）（三、怎么審查樣本)四、評價樣本結(jié)

29、果（總體可接受）一、審計抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的一、審計抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)目的目的1 1樣樣本本設(shè)設(shè)計計階階段段根據(jù)測試的目標和抽樣總根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定體，制定選取樣本的計選取樣本的計劃劃2 2選選取取樣樣本本階階段段按照適當?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的按照適當?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實施檢查，樣本，并對其實施檢查，以以確定是否存在誤差確定是否存在誤差3 3評評價價樣樣本本結(jié)結(jié)果果階階段段根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成斷至總體，形成對總體對總體的結(jié)論的結(jié)論二、樣本設(shè)計階段二、樣本設(shè)

30、計階段（教材P191）（一）確定審計測試的目標1控制測試的目標控制測試的目標是獲取關(guān)于某項控制運行是否是否有效有效的證據(jù)；2細節(jié)測試的目標細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。Y=K/X 控制風險高X高-y低程序多 控制風險低X低Y可以高可以少（二）定義總體（教材P192）1評價總體的適當性注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向?！纠斫馓崾尽窟@里的“審計目標”不是總體審計目標，而是某一認定測試相關(guān)的目標，可能是控制測試目標，可能是細節(jié)測試目標，理解以下舉例。例如：（1）測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制所有發(fā)運商品都已開

31、單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目已發(fā)運的項目作為總體；（2）測試應(yīng)付賬款的高估高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；（3）測試應(yīng)付賬款的低估低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體?！纠斫馓崾尽看_定應(yīng)付賬款低估的總體是很麻煩的，也是較難審查的內(nèi)容，請?zhí)崆邦A習教材P375倒數(shù)第3段，這可是一個絕對的難點。2評價總體的完整性（教材P192）注冊會計師應(yīng)當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項目內(nèi)容來看，從檔案

32、中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論；【理解提示】總體的確定不完整。因為既然已經(jīng)記入檔案，說明已經(jīng)付款，從已經(jīng)付款的內(nèi)容中選取樣本檢查是否付款，最后得出的結(jié)論是每一個都付款了。（2）從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。（3）如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。3從代表總體的實物中選取樣本項目（教材P192）注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體?！纠斫馓?/p>

33、示】代表總體的實物的舉例請見教材P224表10-16第1列的實物單元。例如：（1）如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細表；（2）如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；（3）如果認為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦颉＃ㄈ┒x抽樣單元（教材P192）1在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料文件資料；2在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶一個賬戶余額、一筆交易一筆交易或交

34、易中的一項記錄一項記錄，甚至為每個貨幣單元。每個貨幣單元。（四）分層（教材P192-193）1分層是指將一個總體劃分為多個子總體多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為金額）的抽樣單元組成；2如果總體項目存在重大的變異性變異性，注冊會計師應(yīng)當考慮分層；3分層可以降低降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有沒有成比例增加的前提下減小減小樣本規(guī)模。樣本規(guī)模。例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：（1）對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；（2）對于金額在500010000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證；（3）對于金額在50

35、00元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。（五）定義誤差構(gòu)成條件（教材P193）1在控制測試中，誤差是指控制偏差；2在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。三、選取樣本階段三、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模（教材P193）注冊會計師在控制測試和細節(jié)測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：表10-1 影響樣本規(guī)模的因素影響因素影響因素控制測試控制測試細節(jié)測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)與樣本規(guī)模的關(guān)系系可接受的抽可接受的抽樣風險樣風險可接受的信賴過度風可接受的信賴過度風險險可接受的誤受風可接受的誤受風險險反向變動反向變動可容忍誤差可容忍誤差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍錯報可容忍錯報反向變

36、動反向變動預計總體誤預計總體誤差差預計總體偏差率預計總體偏差率預計總體錯報預計總體錯報同向變動同向變動總體變異性總體變異性總體變異性總體變異性同向變動同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模總體規(guī)模影響很小影響很小【理解提示】控制測試中可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率和預計總體偏差率與樣本規(guī)模的關(guān)系，請結(jié)合教材P204表10-4理解。（二）選取樣本的方法（教材P194-196）1使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）；【理解提示】請依據(jù)教材P195表10-2，熟練掌握隨機數(shù)表選取樣本。例2、2000筆應(yīng)收賬款發(fā)生總體明細表 40頁/50行1、編號

37、0140/01502、起點 前4位第一行第一列3、方向：逐 行向右2系統(tǒng)選樣（隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）；【理解提示】請掌握教材P196第4段系統(tǒng)選樣舉例。系統(tǒng)選樣：等差數(shù)列選樣連續(xù)編號：#20090652#200931511、總體 3151652+125002、間距：2500/125203、起點:隨機數(shù)碼為9， 0652+906610661 0681 。3121 3141最后一個樣本的發(fā)票號是：0661+（1251）2031413隨意選樣（非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用）。（三）對樣本實施審計程序（P196）1對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關(guān)（如教材P199圖10-1）；2應(yīng)當針對

38、選取的每個項目實施適合于具體審計目標的審計程序（控制測試的程序和細節(jié)測試的程序）；3對抽取樣本實施審計程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差（控制測試的誤差是偏差率，細節(jié)測試的誤差是錯報）；4如果注冊會計師無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代程序；5如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。四、評價樣本結(jié)果四、評價樣本結(jié)果（教材P197）（一）控制測試中的樣本結(jié)果評價1如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標準是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）總體偏差率上限低于低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；（

39、2）總體偏差率上限大于或等于可大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受；（3）總體偏差率上限低于但接近低于但接近可容忍偏差率時，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。2如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則評價的標準是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷采用更加謹慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）樣本偏差率大于大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；（2）樣本偏差率低于但接近低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；（3）樣本偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；（4）樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小不大不小時，則應(yīng)考

40、慮是否擴大樣本規(guī)模。控制測試對細節(jié)測試樣本規(guī)模的影響控制測試的結(jié)果控制測試的結(jié)果重大錯報風險評估重大錯報風險評估水平水平可接受誤受可接受誤受風險風險細節(jié)測試的樣本規(guī)細節(jié)測試的樣本規(guī)模模內(nèi)部控制有效性較內(nèi)部控制有效性較高高較低較低較高較高較小較小內(nèi)部控制有效性較內(nèi)部控制有效性較低低較高較高較低較低較大較大（二）細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價（教材P198）在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風險。1如果注冊會

41、計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：（1）總體錯報上限總體錯報上限低于可容忍錯報可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；（2）總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，不可以接受。2如果注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則判斷（根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷，要求更加謹慎）：（1）調(diào)整后的總體錯報總體錯報大于可容忍錯報可容忍錯報，存在重大錯報，不能接受；（2）低于但兩者很接近，存在重大錯報，不能接受；（3）調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯報，可以接受；（4）兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴大細節(jié)測試范圍。根據(jù)統(tǒng)計模型確定樣本規(guī)根據(jù)統(tǒng)計模型確定樣本規(guī)模模使用隨機

42、數(shù)表或計算機產(chǎn)生的使用隨機數(shù)表或計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)選取樣本隨機數(shù)選取樣本實施審計程序?qū)嵤徲嫵绦蛴媒y(tǒng)計方法評價結(jié)果用統(tǒng)計方法評價結(jié)果根據(jù)判斷確定樣本規(guī)模根據(jù)判斷確定樣本規(guī)模根據(jù)判斷選擇代表性樣本：隨根據(jù)判斷選擇代表性樣本：隨機選樣、系統(tǒng)選樣、貨幣單元機選樣、系統(tǒng)選樣、貨幣單元選樣等選樣等實施審計程序?qū)嵤徲嫵绦蛟u價結(jié)果：分析錯報或偏評價結(jié)果：分析錯報或偏差的性質(zhì)和原因，推斷至差的性質(zhì)和原因，推斷至總體，作出結(jié)論總體，作出結(jié)論抽樣類型抽樣類型全部項目全部項目選樣選樣確定測試目標定義總體、抽樣單元和誤差確定實現(xiàn)目標的審確定實現(xiàn)目標的審計程序擬檢查的項目擬檢查的項目數(shù)量數(shù)量統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣

43、非統(tǒng)計抽樣第1步：記錄實施的抽樣程序、結(jié)果和結(jié)論第三節(jié) 控制測試的統(tǒng)計抽樣運用一、控制測試中統(tǒng)計抽樣運用一、控制測試中統(tǒng)計抽樣運用（P200-208）（一）確定測試的目標（P200）1、控制測試的目標是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平（評估評估CR，評估，評估X ，根據(jù)，根據(jù)XY考考慮對計劃的實質(zhì)性程序的修訂慮對計劃的實質(zhì)性程序的修訂）。2、注冊會計師只有在初步評估控制運行有效性在中等或以上水平中等或以上水平時，才會實施控制測試。（二）定義總體與抽樣單元1、定義總體舉例（P200第5段）要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，如果從已得到授權(quán)的項目中

44、抽取樣本，注冊會計師不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項目。因此在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付，注冊會計師應(yīng)當將所有已支所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體付現(xiàn)金的項目作為總體。其次，注冊會計師還應(yīng)考慮總體的完整性完整性，包括代表總體的實物的完整性。例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。已得到授權(quán)（業(yè)務(wù)流程的上游）已得到授權(quán)（業(yè)務(wù)流程的上游）所有已支付現(xiàn)金（業(yè)務(wù)流所有已支付現(xiàn)金（業(yè)務(wù)流程的下游）程的下游）2、定義抽樣單元舉例（P200）控制測試中抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一

45、行。例如，如果測試目標測試目標是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)每一張付款單據(jù)如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行一行就可能被定義為抽樣單元。（三）定義偏差構(gòu)成條件（P201）定義偏差舉例（P201第3段）例如，設(shè)定的控制要求每筆支付支付都應(yīng)附有發(fā)票、收發(fā)票、收據(jù)、驗收報告和訂購單據(jù)、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已已付付”戳記戳記。注冊會計師認為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告足以顯示控制的適當運行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有缺乏

46、蓋有“已付已付”戳記的戳記的發(fā)票和驗收報告發(fā)票和驗收報告等證明文件的款項支付。在本例中，誤差被定義為沒有授權(quán)人簽字的發(fā)票和發(fā)票和驗收報告驗收報告等證明文件的現(xiàn)金支付。（四）定義測試期間（期中測試或期末測試，見控制測試的時間）定義測試期間定義測試期間:CPA通常在期中實施控制測試1、將總體定義為整個被審計期間的交易 （1）初始測試 （2）估計總體：高估或低估的處理2、將總體定義為從年初到期中審計日為止的交易估計發(fā)生估計發(fā)生8000筆筆,10.31以后發(fā)生以后發(fā)生2000筆筆抽樣抽樣500 十月前抽十月前抽480筆筆,十月后抽十月后抽20筆筆在在10.31日初始測試日初始測試,12.31以后進行補

47、充測試以后進行補充測試 若若10月份后發(fā)生月份后發(fā)生4000筆業(yè)務(wù)筆業(yè)務(wù)第一第一:10001號至號至12000號再做一個總體號再做一個總體第二第二:增加樣本量增加樣本量若十月后發(fā)生若十月后發(fā)生1000筆業(yè)務(wù)筆業(yè)務(wù) 抽樣抽樣15筆筆,還有五筆重新抽還有五筆重新抽.480中有中有200不符咋辦不符咋辦?480中沒有不符的還要抽嗎中沒有不符的還要抽嗎?（五）確定樣本規(guī)模1、確定可接受的信賴過度風險可接受的信賴過度風險，如5%或10%（P204表104）； 注冊會計師實施控制測試時，主要關(guān)注抽注冊會計師實施控制測試時，主要關(guān)注抽樣風險中的信賴過度風險，可接受的信賴過樣風險中的信賴過度風險，可接受的信賴

48、過度風險與樣本規(guī)模成反比。度風險與樣本規(guī)模成反比。 可接受依賴過度風險可接受依賴過度風險+可信賴程度可信賴程度(可靠性可靠性程度程度)=12、確定可容忍偏差率（P203表10-3）可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系（很重要） 可容忍偏差率可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其是指注冊會計師在不改變其計劃的重大錯報風險評估水平的前提下，愿計劃的重大錯報風險評估水平的前提下，愿意接受的對設(shè)定控制的最大偏差率，可容忍意接受的對設(shè)定控制的最大偏差率，可容忍偏差率與樣本規(guī)模成反比。偏差率與樣本規(guī)模成反比。計劃評估的控制有計劃評估的控制有效性效性可容忍偏差率（近可容忍偏差率（近似值，似值，% %）

49、高高3 37 7中中6 61212低低11112020最低最低不進行控制測試不進行控制測試在實務(wù)中，注冊會計師通常認為，當偏差率為3%7%時，控制有效性的估計水平較高；可容忍偏差率最高為20%，偏差率超過20%時，由于估計控制運行無效，注冊會計師不需進行控制測試。當估計控制運行有效時，如果注冊會計師確定的可容忍偏差率較高就被認為不恰當。3、預計總體偏差率（P203表10-8）注冊會計師在估計預計總體偏差率時，可能注冊會計師在估計預計總體偏差率時，可能考慮上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素?？紤]上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素。在既定的可容忍偏差率下，當預計總體偏差在既定的可容忍偏差率下，當預計總體偏差率

50、增加時，注冊會計師選取樣本的規(guī)模更大。率增加時，注冊會計師選取樣本的規(guī)模更大。4、確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模（原教材的公式計算得56個樣本的方法已經(jīng)取消了，P204表10-4查表法得55個樣本）總體規(guī)模對確定樣本規(guī)模的影響很小，幾乎總體規(guī)模對確定樣本規(guī)模的影響很小，幾乎為零，除非總體非常小。為零，除非總體非常小。非統(tǒng)計抽樣需要運用非統(tǒng)計抽樣需要運用職業(yè)判斷職業(yè)判斷而不是通過統(tǒng)而不是通過統(tǒng)計公式計算決定樣本規(guī)模：而統(tǒng)計抽樣則利計公式計算決定樣本規(guī)模：而統(tǒng)計抽樣則利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門計算機程序成專用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門計算機程序成專門的樣本量表來確定樣本規(guī)模。門的樣本量表來確定樣本規(guī)模。6.

51、選取樣本（P204舉例系統(tǒng)選樣舉例）；7.審查樣本（與抽樣沒有關(guān)系）；8.分析偏差（P206舉例，很重要）（公式法與樣本結(jié)果評價表）9、得出結(jié)論（1）如果測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差，則總體偏差率上限（總體偏差率上限（MDR）=R/N=風險系數(shù)風險系數(shù)/樣樣本量本量=2.3/56=4.1注冊會計師可以得出以下結(jié)論：總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%；總體的實際偏差超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受；證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當?shù)模╕=K/X）。（2）如果測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則總體偏差率

52、上限（MDR）R/N風險系數(shù)/樣本量5.3/569.5%注冊會計師可以得出以下結(jié)論：總體實際偏差率超過9.5%的風險為10%；在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊會計師可以做出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體；樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平（Y=K/X）；注冊會計師應(yīng)擴大控制測試范圍，以證實初步評估結(jié)果；提高重大錯報風險水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量；對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。總結(jié)第一步：確定測試的目標第一步：確定測試的目標（教材P200）控制測試的目標是提供控制運行是否

53、有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平(YK/X)；第二步：定義總體、抽樣單元與誤差第二步：定義總體、抽樣單元與誤差（教材P200）第三步：根據(jù)審計目標設(shè)計控制測試的程序第三步：根據(jù)審計目標設(shè)計控制測試的程序；第四步：確定樣本規(guī)模第四步：確定樣本規(guī)模（解決解決“抽多少？抽多少？”）比如：依據(jù)教材P204表10-4：（1）信賴過度風險為10%；（2）可容忍偏差率7%；（3）預計總體偏差率1.75%查教材P204表10-4，樣本規(guī)模=55（1）第五步：選取樣本第五步：選取樣本（解決解決“怎么抽？怎么抽？”）1依據(jù)教材P195表10-2，隨機數(shù)表選取樣本；2依據(jù)教材P196第4段，系統(tǒng)選樣

54、選取樣本。第六步：評價樣本結(jié)果，第六步：評價樣本結(jié)果，推斷總體特征推斷總體特征1如果注冊會計師測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差，則（教材P206）總體偏差率上限(MDR)4.1注冊會計師可以得出以下結(jié)論：（1）總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%；（2）總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受；（3）證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當?shù)?YK/X)。2如果注冊會計師測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則（教材P207）總體偏差率上限(MDR)9.5注冊會計師可以得出以下結(jié)論：（1）總體實際偏差率超過9.

55、5%的風險為10%；（2）在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受；（3）樣本結(jié)果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平(YK/X)?！纠斫馓崾尽恳罁?jù)教材P203表10-3，注冊會計師應(yīng)當將“計劃評估的控制有效性”由“高”降為“中”。表10-3 可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性的關(guān)系計劃評估的計劃評估的控制有效控制有效性性可容忍偏差率可容忍偏差率( (近似值，近似值，%)%)高高 3 37 7（4.1%4.1%）中中 6 61212（9.5%9.5%）低低11112020最低最低不進行控制測試不進行控制測試3分析偏差的性質(zhì)和

56、原因?！纠}3】在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時，假定樣本是為56，注冊會計師對56個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/564.1%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，下列對風險的描述不正確的是()。A樣本偏差為0說明總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%B樣本偏差為0說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差不超過4.1%C如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受D如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，則說明總體不能接受【答案】D【解析】總體實際偏差率超

57、過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%，即總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。推斷總體偏差率，得出總體結(jié)論推斷總體偏差率，得出總體結(jié)論樣本偏差率就是推斷的總體偏差率樣本偏差率就是推斷的總體偏差率1.非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣比較樣本偏差率與可容忍偏差率比較樣本偏差率與可容忍偏差率2.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣使用抽樣結(jié)果評價表，計算總體偏差率上限使用抽樣結(jié)果評價表，計算總體偏差率上限總體偏差率上限總體偏差率上限可容忍偏差率可容忍偏差率。同接受總體。同接受總體總體偏差率上限總體偏差率上限=推斷的總體偏差率推斷的總體偏差率+抽樣風險允許抽樣風險允許限度限度二

58、、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣二、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同。注冊會計師首先必須確定測試目標和審計程序，然后根據(jù)測試目標定義總體、抽樣單元、偏差和測試期間。通常注冊會計師還應(yīng)識別與擬測試控制相關(guān)的交易和賬戶及其認定，為之后的實質(zhì)性程序作準備。1.確定測試目標：采購訂購單須經(jīng)總經(jīng)理簽字確認2.定義總體總體：2008年發(fā)生的所有采購（用2008年簽訂的所有采購訂購單代表）；3.抽樣單元抽樣單元：每份采購訂購單；4.偏差偏差：采購訂購單上沒有總經(jīng)理或其授權(quán)人的簽字；5.判斷確定樣本規(guī)模在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽

59、樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表10-7確定所需的樣本規(guī)模。表10-7是在預計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。例如，對全年共發(fā)生500次的采購批準控制，如果初步評估控制運行有效，注冊會計師至少要測試25個樣本。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，樣本結(jié)果支持初步風險評估結(jié)果。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了偏差，樣本結(jié)果不支持初步風險評估結(jié)果；此時注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴大樣本量（通常是再檢查25個樣

60、本）。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認定的唯一控制時，注冊會計師應(yīng)考慮更大的樣本量。表10-7 人工控制最低樣本規(guī)模表人工控制最低樣本規(guī)模表控制執(zhí)行頻控制執(zhí)行頻率率控制發(fā)生控制發(fā)生總次數(shù)總次數(shù)最低樣本數(shù)最低樣本數(shù)量量1 1次次/ /年度年度1 1次次1 11 1次次/ /季度季度4 4次次2 21 1次次/ /月度月度1212次次3 31 1次次/ /周周5252次次5 51 1次次/ /日日250250次次2020每日數(shù)次每日數(shù)次大于大于250250次次2525有些控制可能執(zhí)行次數(shù)很多，但不是每天都執(zhí)行。例如，如果某公司實施一種按月執(zhí)行的控制，該控制針對多個事項（某人每月對該公司的所有50個銀行