工程結(jié)算審計如何做好現(xiàn)場勘驗

1、工程結(jié)算審計如何做好現(xiàn)場勘驗工程結(jié)算審計現(xiàn)場勘驗是項目投資結(jié)算審計必須實施的一個重要環(huán)節(jié)，是有效防止承包方虛報工程量、重復(fù)結(jié)算、高估冒算的關(guān)鍵步驟，是維護工程結(jié)算造價準(zhǔn)確性、真實性、完整性的重要手段。對此，如何做好審計現(xiàn)場勘驗工作，應(yīng)從著重做好以下幾方面：內(nèi)容要熟悉，做到心有目標(biāo)；復(fù)核有針對，做到證據(jù)確鑿；疑點要詢問，做到心中有底；簽證要及時，做到記錄詳細(xì)；紀(jì)律要遵守，做到廉潔互督。一、內(nèi)容要熟悉，做到心有目標(biāo)1、熟悉前期工程內(nèi)容，明確工程范圍。項目批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及初步設(shè)計、招標(biāo)文件、招標(biāo)范圍、投標(biāo)文件等。為工程實際施工內(nèi)容、工程變更范圍、概算分析等方面有一個立體的概念。如某小學(xué)校區(qū)工程結(jié)算時

2、，把教學(xué)樓之間的邊廊工程的合同價給漏報了；如某技工學(xué)校招標(biāo)為三幢教學(xué)樓，實際施工為二幢教學(xué)樓； 如招標(biāo)范圍為整個住宅小區(qū)主體工程，變更聯(lián)系單中增加了近500 萬元的小區(qū)附屬工程；將未列入概算內(nèi)容的二次裝修內(nèi)容計入了工程結(jié)算中，造成了工程投資超概算；還有農(nóng)村公路的套牌項目，如前幾年已完工項目，為某種目的，重新做了相關(guān)的工程資料，重新包裝套取工程資金。2、熟悉工程實施內(nèi)容，明確工作重點?？彬灛F(xiàn)場前，應(yīng)熟悉工程項目的施工設(shè)計圖、竣工圖、 施工合同條款、工程變更、隱蔽工程等相關(guān)資料簽證等內(nèi)容，通俗來講就是工程結(jié)算審計人員已經(jīng)完全熟悉工程結(jié)算資料，計算過程基本已經(jīng)完成了， 可以同施工單位對帳了，但對工程

3、現(xiàn)場實施內(nèi)容還不確定，為減少以后調(diào)整工程內(nèi)容，節(jié)約對帳時間，才提前去現(xiàn)場核實工程內(nèi)容的。確定現(xiàn)場勘驗重點，帶著問題去工程現(xiàn)場。如某小區(qū)的智能化工程結(jié)算，施工單位送審價為570 萬元（合同價為490萬元），現(xiàn)場也核實了，但對結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)合同中明確了設(shè)備工程量可以按實調(diào)整，施工單位要求重新送審數(shù)，經(jīng)相關(guān)單位同意后，重新報送審數(shù)為630 萬元，結(jié)算審核價為581 萬元。 發(fā)現(xiàn)了什么問題？該項目進行了三次現(xiàn)場勘驗！最后結(jié)算價為559 萬元。二、復(fù)核有針對，做到證據(jù)確鑿；現(xiàn)場復(fù)核要做到“五查 ”，確?，F(xiàn)場審計無遺漏，同時做到 工程量現(xiàn)場測量要“細(xì) ”； 材料使用情況核對要“實 ”； 必要時要通過取樣鑒

4、證、多次踏勘等手段“深 ”入了解。1、查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量。絕大多數(shù)工程雖說都是按圖施工，但多少都會出現(xiàn)一些差異，特別是當(dāng)出現(xiàn)少量未施工的內(nèi)容與未完成的內(nèi)容時，施工方一般是不會如實反映的，他們?nèi)匀粫磮D結(jié)算， 而建設(shè)方對此因為各種各樣的原因而未能發(fā)現(xiàn)，就會產(chǎn)生高估冒算的情況。通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)，就能很容易地發(fā)現(xiàn)問題，予以改正。如：建筑工程的中外墻散水、坡道、天棚抹灰、鋼絲網(wǎng)片、棄方外運、防水涂料等。市政工程中的窨井深度不足、井內(nèi)抹灰、棄方處運、管道基礎(chǔ)等。2、查實際變更內(nèi)容是否與變更簽證相符、是否存在簽證內(nèi)容與合同內(nèi)容疊加， 所辦簽證是否合理，即與定額所包

5、含內(nèi)容、清單描述是否有重復(fù)計算之嫌等。我們知道簽證是在施工工程中產(chǎn)生的，其實際情況與簽證內(nèi)容是否相符，是否有重復(fù)現(xiàn)象 （即簽證內(nèi)容與合同內(nèi)容有重復(fù)，結(jié)算時把與簽證內(nèi)容相同的合同建設(shè)內(nèi)容一同進行了簽證結(jié)算等），這些都是必須通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)才能做到的，僅憑圖紙計算與簽證本身是不可能發(fā)現(xiàn)問題的，這是諸多有實踐經(jīng)驗的工程結(jié)算審計人員都應(yīng)注意的常識。A、內(nèi)墻乳膠漆：二底二面；定額中解釋為膩子滿刮一遍，復(fù)補一遍，二道乳膠漆；B、鋼結(jié)構(gòu)制作項目均已包括一遍紅丹防銹漆的工料；C、如清單中描述成品木門的綜合單價包括油漆、門樟等；D、新建工程地下室漏水，采用注漿方法進行修復(fù)，費用由建設(shè)單位、監(jiān)理 單位進行了簽證。

6、3、查實際施工情況是否與設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、材料要求相符，有無偷工減料、低檔材料替代現(xiàn)象、甲供材料計入工程結(jié)算等現(xiàn)象。對于工程施工中有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象，也只能通過現(xiàn)場查勘確認(rèn)來了解。必要時還必須對有些構(gòu)件進行破拆取點，以便更加清楚其內(nèi)部構(gòu)造的狀況，從而更進一步確認(rèn)實際施工情況是否與設(shè)計相符，在這一點上，要求審計人員必須清楚建設(shè)材料，不能夠簡單地查看外觀，雖外觀一致，但材料型號、標(biāo)準(zhǔn)不一致，結(jié)算價格很有可能出現(xiàn)較大差 異。A、如某道路綠化工程項目，現(xiàn)場清點施工種植的櫻花、欒樹、香樟等樹木規(guī)格和數(shù)量都未達到設(shè)計要求，設(shè)計要求樹木胸徑10-12 cm， 施工種植的部分樹木胸徑卻是8-9 cm,審計組核

7、減承包人多計樹木數(shù)量和規(guī)格達 31萬元。B、某項目協(xié)審時，送審的聯(lián)系單中明確各辦公室、走道吊頂均要求采用耐水石膏板吊頂，并且提供了完備的證明資料（聯(lián)系單、主要材料申報表、材料質(zhì)量合格證等），也顯示采用的是耐水石膏板。在取樣的石膏板中，發(fā)現(xiàn)石膏板的背面呈現(xiàn)的顏色不是規(guī)范要求的耐水石膏板的藍(lán)綠色，而是普通石膏板的米黃色。事實證明實際施工用的材料是普通石膏板，與業(yè)主要求不符，是施工單位偷工減料、以次充好、以假亂真。（往往在工地現(xiàn)場散落著相關(guān)的材料、包裝箱等）C、竣工圖紙上為莎安娜米黃大理石天然板，現(xiàn)場實際施工為紅線米黃人造大理石；D、竣工圖為實木地板鋪貼，實際施工為地毯鋪貼，并且經(jīng)核實地毯由甲方另行

8、委托施工；E、花崗巖要求50mm厚，實際施工只有30mm；（引伸一個結(jié)算問題：施工單位投標(biāo)報價時為30 厚的花崗巖，材料報價為180 元 / 平方，結(jié)算時出具了聯(lián)系單為保證工程質(zhì)量，建設(shè)單位要求將同一類型的花崗巖板材厚度改為50 厚，施工單位重新報價為270 元 / 平方，投標(biāo)時施工單位采用了不平衡報價，材料單價如何調(diào)整）F、衛(wèi)生潔具品牌不符等等現(xiàn)象。4、查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。在這一點上尤其要引起審計人員的注意，由于事后審計，審計人員更多的是外觀查看，深度掩埋的工程量難以確認(rèn)，這就要求審計人員必須在熟悉施工記錄和監(jiān)理記錄的基礎(chǔ)上，要求建設(shè)及施工方提供項目建設(shè)原貌的影像資料

9、，最好是標(biāo)注了坐標(biāo)的項目原貌和現(xiàn)貌的地理結(jié)構(gòu)圖，多管齊下，才能將虛報、多報的現(xiàn)象通過現(xiàn)場查勘體現(xiàn)出來，確保如實反映工程結(jié)算。如漿砌擋墻的基礎(chǔ)，土方開挖工程、填方工程。5、查實際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，以決算定價。工程中實際使用材料的規(guī)格、品質(zhì)、等級，在圖紙上是不可能發(fā)現(xiàn)的，圖紙規(guī)定與實際使用之間有沒有差別，只能通過現(xiàn)場查勘才能發(fā)現(xiàn)，許多以次充好謀取利益的行為， 大多出現(xiàn)在這個環(huán)節(jié)。在現(xiàn)場勘察時，審計人員應(yīng)要求建設(shè)單位和施工單位相關(guān)人員同時參加，并對勘察記錄簽字認(rèn)可，以便固定審計證據(jù)，避免在審計過程中的不必要爭議。任何不進行現(xiàn)場踏勘確認(rèn)過程的工程結(jié)算審計，往往會遺漏很多與現(xiàn)實不相

10、符的工程內(nèi)容，也可以說這樣的工程結(jié)算審計是不合格的，如此所產(chǎn)生的工程結(jié)算審計結(jié)果也是不合法的。主要原因有，建設(shè)單位先前確認(rèn)的規(guī)格、價格為高規(guī)格、高價格，后由于各種原因變更為普通材料后未能及時出具變更聯(lián)系單。如樓梯間及樓梯飾面材料采用 20 厚菊花紅花崗巖，實際采用的20 厚的桃花紅花崗巖。如走廊拋光磚采用800X800,實際施工采用的是 600X600等。三、疑點要詢問，做到心中有底對結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)的疑點要及時詢問，做到心中有底。審計人員在工程現(xiàn)場通過詢問調(diào)查獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實的真相。一是詢問參與項目現(xiàn)場的建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位當(dāng)事人，工程施工的工作范圍、實

11、施方式、工作內(nèi)容、施工工藝等。當(dāng)聽到的事實、問題和現(xiàn)象與送審資料及現(xiàn)場實際不相符時，及時找出疑點，挖掘隱藏深層次的問題。二是審計人員結(jié)合對項目工程的信息了解，有目標(biāo)、 有步驟地分別一一詢問相關(guān)人員一些關(guān)于項目工程的疑點問題，看他們相互之間有無自相矛盾、自圓其說的現(xiàn)象，獲取第一手審計證據(jù)，從而達到查深、查透的目的。A、如某污水處理廠挖潛改造工程項目，施工方工程量簽認(rèn)表中顯示，由于施工場地狹小，土方綜合單價挖土計20 公里運距，回填土計20 公里運距，余土外運又計20 公里運距，單價明顯偏高。通過分別詢問建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位現(xiàn)場當(dāng)事人，明確施工實際情況是挖土后先進行回填，剩下的土再外運20

12、 公里，因此審計人員扣除施工方挖土、填土的20 公里運距，核減工程結(jié)算款53 萬元。B、 如 某項目，施工位置地處山坡地帶，本身地質(zhì)條件復(fù)雜，原始地質(zhì)勘探精度不是很到位。施工時要求整個建筑物北移20 米，設(shè)計室內(nèi)地坪±0.00標(biāo)高抬高 4.2米，未進行補充勘探，施工過程中出現(xiàn)了地基基礎(chǔ)超挖采用砼回填至設(shè)計標(biāo)高的現(xiàn)象。送審資料顯示，此項回填的砼用量達21000 立米之多。而整個項目包括地下室及地上部分所有砼的用量之和僅為18000 立米左右。根據(jù)提供的竣工圖顯示，超挖部分砼回填處最深深度有7.5米之多，核對砼施工記錄、隱蔽工程驗收記錄、工程聯(lián)系單等資料，發(fā)現(xiàn)前后有相互矛盾之處。審核人員

13、走訪監(jiān)理單位了解當(dāng)時施工現(xiàn)場的實際施工情況，走訪設(shè)計單位核實當(dāng)時出現(xiàn)這種情況所采取的設(shè)計解決方案與處理措施，走訪砼供應(yīng)廠家了解當(dāng)時砼供應(yīng)情況。建設(shè)單位選取竣工圖標(biāo)注中填深比較深的地方進行鉆孔取樣檢測，檢測結(jié)果與圖紙上反映相差巨大。最終確定以施工期間各方確認(rèn)的“月進度支付報表”中的用量約 6000 立米進行結(jié)算。二者砼方量相差達15000立米。四 、簽證要及時，做到記錄詳細(xì)簽證要及時，做到記錄詳細(xì)，做好“記”字文章。審計人員要據(jù)實詳盡的記錄現(xiàn)場實地勘察，一是記全勘察項目要素。如項目全稱、勘察時間、勘察地點、勘察內(nèi)容、建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位參加人員等。二是記錄勘察內(nèi)容。詳細(xì)記錄項目測量的相關(guān)數(shù)據(jù)和觀察的事實，掌握好現(xiàn)場的第一手原始資料，做到勘察內(nèi)容描述詳盡、記錄清楚、數(shù)據(jù)明了。三是簽定勘察單。建設(shè)單位、施工單位、 監(jiān)理單位等幾方共同對申報