流動負(fù)債及薪酬管理知識分析概述(共69頁).ppt

1、流動負(fù)債流動負(fù)債本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付與預(yù)收款項應(yīng)付與預(yù)收款項第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的含義與特點一、流動負(fù)債的含義與特點流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)期內(nèi)償還的債務(wù)”。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付

2、利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 流動負(fù)債應(yīng)具有如下特點：（流動負(fù)債應(yīng)具有如下特點：（1）預(yù)計在一年或一）預(yù)計在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償；個正常營業(yè)周期內(nèi)清償； （2）主要為交易目的）主要為交易目的而持有；（而持有；（3）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述二、流動負(fù)債的種類二、流動負(fù)債的種類(一一)按償付金額是否能夠確定分類按償付金額是否能夠確定分類1.償付金額能夠確定的流動負(fù)債。指根據(jù)合同、契償付金額能夠確定的流動負(fù)債。指根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，能確定未來應(yīng)償付的金額、付約或法律

3、的規(guī)定，能確定未來應(yīng)償付的金額、付款日及債權(quán)人的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、款日及債權(quán)人的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及大部分應(yīng)付職工薪酬等。應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及大部分應(yīng)付職工薪酬等。2.償付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。指在承擔(dān)償付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。指在承擔(dān)償付義務(wù)時，并不能確定未來應(yīng)償付的金額，而償付義務(wù)時，并不能確定未來應(yīng)償付的金額，而必須等到期末，根據(jù)企業(yè)一定時期的經(jīng)營狀況才必須等到期末，根據(jù)企業(yè)一定時期的經(jīng)營狀況才能計算確定其金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費、應(yīng)付股能計算確定其金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等。利等。 第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述3

4、.償付金額需估計的流動負(fù)債。指債務(wù)的發(fā)生是確償付金額需估計的流動負(fù)債。指債務(wù)的發(fā)生是確實的，但其應(yīng)付金額、償還日期和債權(quán)人在會計實的，但其應(yīng)付金額、償還日期和債權(quán)人在會計期末仍無法確定的流動負(fù)債。如或有負(fù)債、部分期末仍無法確定的流動負(fù)債。如或有負(fù)債、部分應(yīng)付職工薪酬等。應(yīng)付職工薪酬等。(二二)按其產(chǎn)生的原因分類按其產(chǎn)生的原因分類1.籌資形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他金籌資形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)，如短期借款等。融機(jī)構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)，如短期借款等。2.結(jié)算中形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)在與外部有關(guān)結(jié)算中形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)在與外部有關(guān)單位進(jìn)行結(jié)

5、算時所產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)單位進(jìn)行結(jié)算時所產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費等。付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費等。3.經(jīng)營中產(chǎn)生的流動負(fù)債。是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)經(jīng)營中產(chǎn)生的流動負(fù)債。是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā) 第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述制原則核算正常的經(jīng)營活動時產(chǎn)生的債務(wù)，制原則核算正常的經(jīng)營活動時產(chǎn)生的債務(wù)，即企業(yè)內(nèi)部結(jié)算形成的流動負(fù)債，如應(yīng)付即企業(yè)內(nèi)部結(jié)算形成的流動負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等。職工薪酬、應(yīng)付利息等。4.利潤分配中產(chǎn)生的流動負(fù)債。是指企業(yè)在利潤分配中產(chǎn)生的流動負(fù)債。是指企業(yè)在利潤分配中產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付利潤或應(yīng)利潤分配中產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付利潤或應(yīng)付

6、股利等。付股利等。 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款一一.短期借款及內(nèi)容短期借款及內(nèi)容 短期借款是企業(yè)為了保證維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需短期借款是企業(yè)為了保證維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的經(jīng)營資金，或為了抵償某項債務(wù)而向銀行或其的經(jīng)營資金，或為了抵償某項債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在一年以內(nèi)（含一年）他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。企業(yè)借款，無論用途是什么，只要的各種借款。企業(yè)借款，無論用途是什么，只要期限在一年以內(nèi)，都屬于短期借款。常見的短期期限在一年以內(nèi)，都屬于短期借款。常見的短期借款有：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款等。借款有：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款等。二二.短期借款的會計處

7、理短期借款的會計處理 短期借款的會計處理包括三個方面的內(nèi)容：即取短期借款的會計處理包括三個方面的內(nèi)容：即取得借款、計提借款利息和歸還借款。得借款、計提借款利息和歸還借款。 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款（一）短期借款取得的核算（一）短期借款取得的核算 企業(yè)取得短期借款時，先轉(zhuǎn)入存款賬戶，待使用企業(yè)取得短期借款時，先轉(zhuǎn)入存款賬戶，待使用時再從中支付。但若用短期借款直接歸還應(yīng)付賬時再從中支付。但若用短期借款直接歸還應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)時，則不需轉(zhuǎn)入存款賬戶?？罨驊?yīng)付票據(jù)時，則不需轉(zhuǎn)入存款賬戶。例例10-1A公司公司4月月1日從銀行取得償還期為日從銀行取得償還期為6個個月的借款月的借款50 000元，

8、年利率為元，年利率為6%，其中：，其中：40 000元直接用于歸還到期應(yīng)付票據(jù)款的臨時借款，元直接用于歸還到期應(yīng)付票據(jù)款的臨時借款，其余其余10 000元屬于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。元屬于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 40 000 銀行存款銀行存款 10 000 貸：短期借款貸：短期借款臨時借款臨時借款 40 000 生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 10 000 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款（二）短期借款利息計付的核算（二）短期借款利息計付的核算 短期借款的利息作為企業(yè)籌資費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)短期借款的利息作為企業(yè)籌資費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。但由于短期借款利息的結(jié)算情況不盡相期損益。但由于短期借款利

9、息的結(jié)算情況不盡相同，應(yīng)分別采用不同的會計處理方法：同，應(yīng)分別采用不同的會計處理方法：1、如果短期借款的利息按月支付，或雖然到期連、如果短期借款的利息按月支付，或雖然到期連同本金一起支付，但利息數(shù)額不大，則作為財務(wù)同本金一起支付，但利息數(shù)額不大，則作為財務(wù)費用直接計入當(dāng)期損益。費用直接計入當(dāng)期損益。例例10-2若上述若上述A公司取得的臨時借款利息按月公司取得的臨時借款利息按月支付，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息在本金到期償還時一起支付，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息在本金到期償還時一起支付。支付。每月支付臨時借款利息時：每月支付臨時借款利息時： 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 200 貸：銀行存

10、款貸：銀行存款 200 到期連同本金一起支付生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息時到期連同本金一起支付生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息時 借：短期借款借：短期借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款10 3002、如果短期借款的利息按期、如果短期借款的利息按期(季、半年季、半年)支付，或到支付，或到期連同本金一起支付，且利息數(shù)額較大的，則應(yīng)期連同本金一起支付，且利息數(shù)額較大的，則應(yīng)當(dāng)先按月計提計入當(dāng)期損益，然后集中支付。實當(dāng)先按月計提計入當(dāng)期損益，然后集中支付。實際支付的利息額與計提的利息額的差額計入當(dāng)期際支付的利息額與計提的利息額的差額計入當(dāng)期損益。損益。 第二節(jié)第二節(jié) 短期

11、借款短期借款例例10-3若上述若上述A公司取得的臨時借款為公司取得的臨時借款為400 000元，利息每月計提，按季支付。因元，利息每月計提，按季支付。因6月月1日利日利率調(diào)低為率調(diào)低為5.2%，季末實際支付利息，季末實際支付利息5800元元前兩個月每月預(yù)提臨時借款利息時：前兩個月每月預(yù)提臨時借款利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用2 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2 000季支付臨時借款利息時：季支付臨時借款利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1760 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1760 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 5760 貸：銀行存款貸：銀行存款 5760第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款（三）短

12、期借款的歸還（三）短期借款的歸還企業(yè)在短期借款到期歸還本金時，應(yīng)借記企業(yè)在短期借款到期歸還本金時，應(yīng)借記“短期借短期借款款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。例例10-4上述上述A公司的短期借款公司的短期借款50 000元已到期，元已到期，利息已全部支付。利息已全部支付。 借：短期借款借：短期借款臨時借款臨時借款40 000 生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款50 000 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款(一一)應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計價應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計價1.應(yīng)付賬款及其確認(rèn)應(yīng)付賬款及其確認(rèn) 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因

13、購買材料、商品或接受勞務(wù)等應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營性活動應(yīng)支付的款項。經(jīng)營性活動應(yīng)支付的款項。 應(yīng)付賬款入賬時間的確定原則上應(yīng)以與所購貨物所應(yīng)付賬款入賬時間的確定原則上應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。實際工作中要分三種情況來處理：為標(biāo)志。實際工作中要分三種情況來處理：貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)的，應(yīng)付賬款一般在貨貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)的，應(yīng)付賬款一般在貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保

14、管好發(fā)票賬單，發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保管好發(fā)票賬單，等貨物到達(dá)并驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記等貨物到達(dá)并驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。貨物先到發(fā)票賬單后到的，平時先保管好入庫單，貨物先到發(fā)票賬單后到的，平時先保管好入庫單，等發(fā)票賬單到達(dá)后再入賬；月終發(fā)票賬單仍未到等發(fā)票賬單到達(dá)后再入賬；月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)時，應(yīng)先估價入賬，待下月初再用紅字予以沖達(dá)時，應(yīng)先估價入賬，待下月初再用紅字予以沖回，以便將來發(fā)票賬單到達(dá)時再按正常情況入賬。回，以便將來發(fā)票賬單到達(dá)時再按正常情況入賬。2.應(yīng)付賬款的計價應(yīng)付賬款的計價應(yīng)付賬款直接按未來應(yīng)付金額入賬，而不是按照未應(yīng)付賬款直接按未來應(yīng)

15、付金額入賬，而不是按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果供貨方代墊了運雜來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果供貨方代墊了運雜費，且需向供貨方支付增值稅，則運雜費和增值費，且需向供貨方支付增值稅，則運雜費和增值第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)稅也應(yīng)計入應(yīng)付賬款之中。稅也應(yīng)計入應(yīng)付賬款之中。企業(yè)購貨時如果享有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按總價法核算。企業(yè)購貨時如果享有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按總價法核算?？們r法是指應(yīng)付賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票金總價法是指應(yīng)付賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票金額入賬，如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，額入賬，如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財收益，沖減財務(wù)費用。則視為一種理財收益，

16、沖減財務(wù)費用。(二二)應(yīng)付賬款的會計處理應(yīng)付賬款的會計處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還和結(jié)欠情況，為了反映和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶。“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的的明細(xì)賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置。明細(xì)賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置。例例10-5B公司公司2007年年5月月1日向日向D公司購入一批公司購入一批第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)原材料，發(fā)票中注明的買價為原材料，發(fā)票中注明的買價為100 000元，增值稅為元，增值稅為17 000元，共計元，共計117 000元。原材料已全部驗收入元。原材料已全部驗收入庫，但貨款未

17、付。庫，但貨款未付。D公司的付款條件為公司的付款條件為“2/10、N/30”。B公司采用總價法進(jìn)行會計處理。公司采用總價法進(jìn)行會計處理。(1)5月月1日購入原材料時：日購入原材料時：借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款D公司公司 117 000(2)假如假如5月月8日支付貨款時：日支付貨款時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款D公司公司117 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)假如假如5月月20日支付貨款時：

18、日支付貨款時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款D公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)(一一)應(yīng)付票據(jù)及其內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)及其內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。與應(yīng)付賬款相比，它具有兩個特點：一是可據(jù)。與應(yīng)付賬款相比，它具有兩個特點：一是可以延遲一定期限后付款；二是除非無力支付，否以延遲一定期限后付款；二是除非無力支付，否則不能拒付。則不能拒付。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息

19、票據(jù)兩種。應(yīng)付票據(jù)按其票面價值入賬。但如果應(yīng)付票據(jù)是帶應(yīng)付票據(jù)按其票面價值入賬。但如果應(yīng)付票據(jù)是帶第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對尚未支付的應(yīng)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。 (二二)應(yīng)付票據(jù)的會計處理應(yīng)付票據(jù)的會計處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)賬戶。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)賬戶應(yīng)按票據(jù)種類和收款人名稱設(shè)置。為了加強賬戶應(yīng)按票據(jù)種類和收款人名稱設(shè)置。為

20、了加強應(yīng)付票據(jù)的管理，應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)的管理，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)記錄每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、付款日期詳細(xì)記錄每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、付款日期和金額以及注銷等情況。和金額以及注銷等情況。1.帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，付款人按票面金額加帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，付款人按票面金額加應(yīng)計利息向收款人支付款項的票據(jù)。這種票據(jù)的應(yīng)計利息向收款人支付款項的票據(jù)。這種票據(jù)的第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)到期值等于面值加利息。到期值等于面值加利息。例例10-7C公司公司2007年年10月月31日購入一批材料，日購入一批材料，價值價值20 000元，

21、稅率元，稅率17%，當(dāng)即出具一張面值，當(dāng)即出具一張面值23 400元、期限為元、期限為4個月、年利率為個月、年利率為9%的帶息商業(yè)匯的帶息商業(yè)匯票。該企業(yè)由于票據(jù)到期時無力付款，拖延至票。該企業(yè)由于票據(jù)到期時無力付款，拖延至2008年年3月月31日將到期值連同每日日將到期值連同每日1的罰款以銀的罰款以銀行存款一并歸還。行存款一并歸還。2007年年10月月31日購入材料時：日購入材料時：借：原材料借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)進(jìn)) 3 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)2007年年12月月31日計

22、提本年度應(yīng)付利息時：日計提本年度應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 351 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3512008年年2月月28日票據(jù)到期無力支付時：日票據(jù)到期無力支付時：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 財務(wù)費用財務(wù)費用 351 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 351 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 24 102（企業(yè)自己承兌的）（企業(yè)自己承兌的）2008年年3月月31日支付票據(jù)款時：日支付票據(jù)款時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 24 102 營業(yè)外支出營業(yè)外支出(23 400130)702 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 804 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)2.不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)

23、不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額向收款人不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額向收款人付款的商業(yè)匯票。付款的商業(yè)匯票。例例10-8D公司公司2007年年6月月1日購入一批價款日購入一批價款400 000元，稅率為元，稅率為17%的材料，當(dāng)即開出一張面值為的材料，當(dāng)即開出一張面值為468 000元、期限為元、期限為6個月的不帶息銀行承兌匯票。個月的不帶息銀行承兌匯票。向銀行申請承兌時支付手續(xù)費為向銀行申請承兌時支付手續(xù)費為2。企業(yè)在票據(jù)。企業(yè)在票據(jù)到期時，存款賬戶只有到期時，存款賬戶只有200 000元，其余在一個月元，其余在一個月后連同每日后連同每日5的罰款一并支付。的罰款一并支付。支付

24、承兌手續(xù)費時（銀行承兌匯票都需要支付）支付承兌手續(xù)費時（銀行承兌匯票都需要支付）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 936 貸：銀行存款貸：銀行存款 936 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)6月月1日購入材料時：日購入材料時：借：原材料借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)進(jìn))68 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 468 000票據(jù)到期無足額款項支付時：票據(jù)到期無足額款項支付時：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 468 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 短期借款短期借款 268 000（銀行承兌的）（銀行承兌的）一月后支付余款及罰息時：一月后支付

25、余款及罰息時：借：短期借款借：短期借款 268 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出(268 000530)40 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 308 200 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)三、預(yù)收賬款三、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨或提供勞務(wù)之前，按照合同預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨或提供勞務(wù)之前，按照合同規(guī)定預(yù)先向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的規(guī)定預(yù)先向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的款項。款項。預(yù)收賬款的核算有兩種作法：預(yù)收賬款的核算有兩種作法：一是單獨設(shè)置一是單獨設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，并將其期賬戶進(jìn)行核算，并將其期末數(shù)直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表中末數(shù)直接填

26、列在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 項目項目中。此方法在預(yù)收賬款較多的企業(yè)采用；中。此方法在預(yù)收賬款較多的企業(yè)采用；二是利用二是利用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，但期末需根據(jù)賬戶進(jìn)行核算，但期末需根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的明細(xì)賬戶余額分析填列資產(chǎn)負(fù)債表的明細(xì)賬戶余額分析填列資產(chǎn)負(fù)債表中的中的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 項目。此法在預(yù)收賬款不多的項目。此法在預(yù)收賬款不多的企業(yè)采用。企業(yè)采用。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)例例10-9E公司公司2007年年5月月1日與日與B公司簽訂貨款金公司簽訂貨款金額為額為100 000元元(不含增值稅不含增值稅)、預(yù)計、預(yù)計3個月交貨、先

27、個月交貨、先預(yù)付預(yù)付50%貨款、完工交貨全部結(jié)付的供銷合同一貨款、完工交貨全部結(jié)付的供銷合同一份，增值稅稅率為份，增值稅稅率為17%。1.采用單獨設(shè)置采用單獨設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的方法賬戶的方法(1)5月月1日預(yù)收貨款時：日預(yù)收貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 50 000(2)8月月1日交付貨物時：日交付貨物時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B公司公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)17 000 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3

28、)收到購貨單位結(jié)付余款時：收到購貨單位結(jié)付余款時：借：銀行存款借：銀行存款 67 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 67 0002.采用不單獨設(shè)置采用不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的方法核賬戶的方法核算時，上述分錄中的算時，上述分錄中的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”應(yīng)改為應(yīng)改為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”。 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義和范圍一、職工薪酬的含義和范圍職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。1、內(nèi)容包括：、內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補

29、貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；）職工福利費；（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育等社會保險費；）醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育等社會保險費；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）解除勞動關(guān)系補償：辭退福利；）解除勞動關(guān)系補償：辭退福利；第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（7）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、子女或）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、子女或其他被職工贍養(yǎng)人員提供的福利。其他被職工贍養(yǎng)人員提供的福利。2、職工范圍包括：、職工范圍包括：（1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、

30、兼職及臨時職工）；（含全職、兼職及臨時職工）；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事）企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會成員等）；會或?qū)徲嬑瘑T會成員等）；（3）在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供服務(wù)）在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供服務(wù)的人員。的人員。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3、時間范圍包括：、時間范圍包括： 職工任職期間和離職之后提供的薪酬。職工任職期間和離職之后提供的薪酬。4、薪酬支付形式包括：、薪酬支付形式包括：（1）貨幣資產(chǎn)支付；）貨幣資產(chǎn)支付；（2）非貨幣資產(chǎn)支付；）非貨幣資產(chǎn)支付；（3）股份支付；股份支付是指以擁有股票的形式支付）股份支付；股份支付是指以擁有

31、股票的形式支付職工薪酬，待一時間之后（如退休后），可將擁有職工薪酬，待一時間之后（如退休后），可將擁有的股份兌換成貨幣性薪酬的薪酬支付方式。所以，的股份兌換成貨幣性薪酬的薪酬支付方式。所以，這種薪酬支付方式具有期權(quán)性質(zhì)。這種薪酬支付方式具有期權(quán)性質(zhì)。不同的薪酬支付方式，其會計確認(rèn)與計量不同。這里不同的薪酬支付方式，其會計確認(rèn)與計量不同。這里僅介紹前兩種。股份支付方式將在股份支付準(zhǔn)則中僅介紹前兩種。股份支付方式將在股份支付準(zhǔn)則中講解。講解。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬二、貨幣性職工薪酬核算二、貨幣性職工薪酬核算（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)除辭退福利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

32、職工為其提供服務(wù)的會計除辭退福利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間根據(jù)職工提供服務(wù)受益對象，將職工薪酬全部期間根據(jù)職工提供服務(wù)受益對象，將職工薪酬全部確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。職工薪酬負(fù)債。（二）貨幣性職工薪酬的計量（二）貨幣性職工薪酬的計量1、有計提基礎(chǔ)和計提比例的，如各種社會保險費、有計提基礎(chǔ)和計提比例的，如各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等多數(shù)薪酬住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等多數(shù)薪酬項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提；項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提；2、無明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)根據(jù)歷

33、史、無明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定。每個資產(chǎn)負(fù)債經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定。每個資產(chǎn)負(fù)債第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬表日應(yīng)根據(jù)物價變動及下年度薪酬計劃等進(jìn)行復(fù)核調(diào)表日應(yīng)根據(jù)物價變動及下年度薪酬計劃等進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。整。（三）貨幣性職工薪酬的帳務(wù)處理（三）貨幣性職工薪酬的帳務(wù)處理1、根據(jù)本月考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，確認(rèn)、根據(jù)本月考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，確認(rèn)和計算本月薪酬負(fù)債時：和計算本月薪酬負(fù)債時：借：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等借：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等 制造費用、管理費用、銷售費用等制造費用、管理費用、銷售費用等 在建工程、研發(fā)支出等在

34、建工程、研發(fā)支出等 利潤分配利潤分配職工獎勵及福利基金職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2、實發(fā)職工薪酬時：、實發(fā)職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬（實發(fā)金額）借：應(yīng)付職工薪酬（實發(fā)金額） 貸：現(xiàn)金或銀行存款貸：現(xiàn)金或銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3、代扣個人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項：、代扣個人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費個人所得稅個人所得稅 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款4、上繳社保資金、住房公積金，劃撥工會經(jīng)費和職、上繳社保資金、住房公積金，劃撥工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等：工教育經(jīng)費等：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工

35、薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款例例1010A公司公司2007年年8月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元，生產(chǎn)部萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資門管理人員工資100萬元，公司管理部門人員工資萬元，公司管理部門人員工資150萬元，公司專設(shè)的產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資萬元，公司專設(shè)的產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬萬第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬元，在建工程人員工資元，在建工程人員工資160萬元，公司開發(fā)管理系統(tǒng)萬元，公司開發(fā)管理系統(tǒng)人員工資人員工資40萬元。根據(jù)國家和地方政府的有關(guān)規(guī)萬元。根據(jù)國家和地方政府的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)按照工資總

36、額定，該企業(yè)按照工資總額10、12、2和和10.5分別計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險分別計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，并繳納相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照工資總費和住房公積金，并繳納相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照工資總額的額的2和和1.5計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。公司預(yù)計公司預(yù)計2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的職工工資總額的2，其受益對象為上述所有人員。，其受益對象為上述所有人員。假定該公司管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合準(zhǔn)則假定該公司管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條

37、件。（1）分配職工薪酬的賬務(wù)處理：）分配職工薪酬的賬務(wù)處理： 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費用制造費用 1 400 000 管理費用管理費用 2 100 000 銷售費用銷售費用 700 000 在建工程在建工程 2 240 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 560 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 10 000 000 職工福利職工福利 200 000 社會保險費社會保險費 2 400 000 住房公積金住房公積金 1 050 000 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 200 000 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 150

38、000 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（2）實際支付職工薪酬時：）實際支付職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 10 000 000 職工福利職工福利 200 000 社會保險費社會保險費2 400 000 住房公積金住房公積金1 050 000 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 200 000 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 000 000第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬三、非貨幣性薪酬的核算三、非貨幣性薪酬的核算（一）非貨幣性薪酬的計量（一）非貨幣性薪酬的計量1、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬，按產(chǎn)品成本計入相、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬，

39、按產(chǎn)品成本計入相關(guān)成本或費用。同時按公允售價計算銷項稅金。關(guān)成本或費用。同時按公允售價計算銷項稅金。2、以外購商品支付的職工薪酬，按商品公允價值計入、以外購商品支付的職工薪酬，按商品公允價值計入相關(guān)成本費用，同時轉(zhuǎn)出相關(guān)進(jìn)項稅金。相關(guān)成本費用，同時轉(zhuǎn)出相關(guān)進(jìn)項稅金。3、無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)的，按每月應(yīng)計、無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)的，按每月應(yīng)計折舊計入薪酬和管理費用。折舊計入薪酬和管理費用。4、租入房屋等資產(chǎn)供職工無償居住使用的，按應(yīng)付租、租入房屋等資產(chǎn)供職工無償居住使用的，按應(yīng)付租金計入薪酬和管理費用。金計入薪酬和管理費用。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（二）非貨幣性薪

40、酬的帳務(wù)處理（二）非貨幣性薪酬的帳務(wù)處理1、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品（成本價）貸：庫存商品（成本價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷）2、以外購商品支付的職工薪酬、以外購商品支付的職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品（公允價）貸：庫存商品（公允價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（轉(zhuǎn)出）增（轉(zhuǎn)出）3、提供或租入住房供職工無償居住的薪酬提供或租入住房供職工無償居住的薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊（提供住房供職工無償居住的）貸：累計折舊（提供住房供職工無償居住

41、的） 其他應(yīng)付款（租入住房供職工無償居住的）其他應(yīng)付款（租入住房供職工無償居住的）例例10-11 A A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000010000元元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為10001000元的元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺晶彩電的售價為每臺1400014000元，元，A A公司適用的增值公司適用的增值稅率為稅率為17%17%；A A公司購買的

42、電暖氣也開具了增值稅公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。假定。假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總部管理人員。名為總部管理人員。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬發(fā)放彩電時：發(fā)放彩電時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1701701400014000（1+17%1+17%） 制造費用制造費用 30301400014000（1+17%1+17%） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 32760003276000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 32760003276000 貸：主營業(yè)

43、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 28000002800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 476000476000 借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 20000002000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20000002000000放電暖氣時：放電暖氣時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900198 900 管理費用管理費用 35 10035 100 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 234000234000第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 234000234000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)

44、出）增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 34 00034 000例例10-12丙公司為部門經(jīng)理每人提供一輛汽車免費使用，丙公司為部門經(jīng)理每人提供一輛汽車免費使用，該公司共有部門經(jīng)理該公司共有部門經(jīng)理2020名，假定每輛汽車每月計提折名，假定每輛汽車每月計提折舊舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5 5名副總裁每人租賃一套公寓名副總裁每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套免費使用，月租金為每套80008000元（假定上述人員發(fā)生元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受益對象）。的費用無法認(rèn)定受益對象）。 借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 600006

45、0000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 6000060000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 40 00040 000第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算四、辭退福利的核算（一）辭退福利的內(nèi)容（一）辭退福利的內(nèi)容1、在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)、在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定決定解除與職解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。這種辭退計劃在企業(yè)工的勞動關(guān)系而給予的補償。這種辭退計劃在企業(yè)與職工商定后，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，是與職工商定后，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，是一種確定事項。一種確定事項。2、在職工勞動合同尚未到期前

46、，企業(yè)為鼓勵職工自、在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)為鼓勵職工自愿接受裁減建議而給予的補償。這種辭退建議提出愿接受裁減建議而給予的補償。這種辭退建議提出后，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職，是一后，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職，是一種或有事項。種或有事項。另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供使之具有辭再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供使之具有辭第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償?shù)模缏毠ひ虿?、因傷等喪失退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補償?shù)?，如職工因病、因傷等喪失勞動能力的，?yīng)當(dāng)視同辭退福利

47、處理。勞動能力的，應(yīng)當(dāng)視同辭退福利處理。（二）辭退福利的支付方式（二）辭退福利的支付方式1、一次性支付補償方式；、一次性支付補償方式；2、分期支付補償方式。這又分為提高退休后的養(yǎng)老、分期支付補償方式。這又分為提高退休后的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)；提高離職后的福利標(biāo)準(zhǔn)；將原先工資支付金標(biāo)準(zhǔn)；提高離職后的福利標(biāo)準(zhǔn)；將原先工資支付達(dá)辭職后未來某一期末，如再就業(yè)期末。達(dá)辭職后未來某一期末，如再就業(yè)期末。（三）辭退福利的確認(rèn)（三）辭退福利的確認(rèn)同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)由此引起的預(yù)計負(fù)債，同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)由此引起的預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：并計入當(dāng)期損益：1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自、企業(yè)

48、已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并且即將實施（指將在未來一年內(nèi)實愿裁減建議，并且即將實施（指將在未來一年內(nèi)實施完畢）；施完畢）；第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。減建議。（四）辭退福利的計量（四）辭退福利的計量1、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃、對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量及每一位職工的辭退補償額規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量及每一位職工的辭退補償額等計算辭退福利負(fù)債。等計算辭退福利負(fù)債。2、對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計接受裁、對于

49、自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計接受裁減建議的職工數(shù)量及每一位職工的辭退補償額等計減建議的職工數(shù)量及每一位職工的辭退補償額等計算辭退福利負(fù)債。算辭退福利負(fù)債。分期支付辭退福利時，如果支付期限超過一年，則應(yīng)分期支付辭退福利時，如果支付期限超過一年，則應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計支付期限相同的銀行貸款利率作為折當(dāng)選擇與預(yù)計支付期限相同的銀行貸款利率作為折第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計量?，F(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計量。例例10-12A公司公司06年年9月制定一項職工自愿接受裁減月制定一項職工自愿接受裁減建議擬從建議擬從07年年1月月1日起裁減車間副主任日起裁減車間副主任5名，

50、假定名，假定每人一次性補償額均為每人一次性補償額均為10萬元，建議被接受的概萬元，建議被接受的概率如下：率如下：裁減建議已與職工溝通同意，并得到董事會正式批準(zhǔn)，裁減建議已與職工溝通同意，并得到董事會正式批準(zhǔn)，將于下一年度內(nèi)執(zhí)行完畢。將于下一年度內(nèi)執(zhí)行完畢。解：應(yīng)付職工薪酬解：應(yīng)付職工薪酬=（110%+225%+340%+430%+55%）10=3.2510=32.5萬元萬元接收人數(shù)接收人數(shù)12345發(fā)生概率發(fā)生概率10%25%40%30%5%第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借：管理費用借：管理費用 325000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 325000五、職工薪酬的披露五、職工薪酬

51、的披露（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露于職工薪酬有關(guān)的下列（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露于職工薪酬有關(guān)的下列信息：信息：1、應(yīng)支付的工資、獎金、津貼、補貼以及期末應(yīng)付未、應(yīng)支付的工資、獎金、津貼、補貼以及期末應(yīng)付未付金額；付金額；2、應(yīng)繳納的、應(yīng)繳納的“五險一金五險一金”；3、為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)；、為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)；4、辭退福利補償及其期末應(yīng)付未金額；、辭退福利補償及其期末應(yīng)付未金額；5、其他職工薪酬。、其他職工薪酬。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（二）對于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生的或有（二）對于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則披露：負(fù)債，

52、應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則披露：1、形成原因；、形成原因；2、經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性；、經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性；3、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡堋㈩A(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡苄?。性。（三）辭退福利預(yù)計負(fù)債與實際發(fā)生額相差（三）辭退福利預(yù)計負(fù)債與實際發(fā)生額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債中披露差額較大的原較大的，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債中披露差額較大的原因。因。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法和稅制規(guī)定，應(yīng)向國應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法和稅制規(guī)定，應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金。目前，我國企業(yè)按家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金。目前，我國企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的稅金主要有：增值稅、消費稅、營規(guī)定應(yīng)繳納的稅金

53、主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)自愿補償費，以及代扣代繳的個人所附加、礦產(chǎn)自愿補償費，以及代扣代繳的個人所得稅等。得稅等。 為了反映和監(jiān)督各種稅金的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)為了反映和監(jiān)督各種稅金的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶。應(yīng)交稅費的明細(xì)賬戶應(yīng)按賬戶。應(yīng)交稅費的明細(xì)賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置。企業(yè)除印花稅、耕地占用稅以及其他稅種設(shè)置。企業(yè)除印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交的稅金外，其他各項稅金都應(yīng)通不需要預(yù)計應(yīng)交

54、的稅金外，其他各項稅金都應(yīng)通過過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。所有生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人所有生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。和小規(guī)模納稅人都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（一）一般納稅人的核算（一）一般納稅人的核算一般納稅人的增值稅核算有四個主要特點：有權(quán)使一般納稅人的增值稅核算有四個主要特點：有權(quán)使用增值稅專用發(fā)票；增值稅實行抵扣方式上交；用增值稅專用發(fā)票；增值稅實行抵扣方式上

55、交；實行價外計征；在實行價外計征；在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)科目核算，明細(xì)科目核算，兩個明細(xì)賬均須采用多欄式。兩個明細(xì)賬均須采用多欄式。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅明細(xì)賬應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 借借 方方 貸貸 方方 余額余額進(jìn)項進(jìn)項 減免減免 已交已交 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 合計合計 銷項銷項 出口出口 進(jìn)項進(jìn)項 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 合計合計稅額稅額 稅額稅額 稅額稅額 少交少交 稅額稅額 退稅退稅 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 多交多交 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未繳增值稅明細(xì)賬未繳增值稅明細(xì)賬 借借 方方 貸貸 方方 余額余額 轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入多交 補

56、交欠交補交欠交 合計合計 轉(zhuǎn)入少交轉(zhuǎn)入少交 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅增值稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未繳稅未繳稅 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 銷項稅額銷項稅額 轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入多交 轉(zhuǎn)入少交轉(zhuǎn)入少交 減免稅額減免稅額 出口退稅出口退稅 補交欠稅補交欠稅 已交稅額已交稅額 進(jìn)項轉(zhuǎn)出進(jìn)項轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出少交轉(zhuǎn)出少交 轉(zhuǎn)出多交轉(zhuǎn)出多交待扣稅額待扣稅額 累計多交累計多交 累計欠交累計欠交應(yīng)交（待扣）稅額應(yīng)交（待扣）稅額=（進(jìn)項（進(jìn)項+減免）（銷項減免）（銷項+退稅退稅+轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出少交（多交）轉(zhuǎn)出少交（多交）=應(yīng)交稅額已交稅額應(yīng)交稅額已交稅額第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費1、“進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額”

57、的核算的核算按照規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額通常按照規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額通常包括：（包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（明的增值稅額；（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進(jìn)項稅額。價款或收購金額的一定比率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額核算的條件：企業(yè)須是一般納稅人；進(jìn)項稅額核算的條件：企業(yè)須是一般納稅人

58、；必須取得完稅憑證（專用發(fā)票、進(jìn)口報關(guān)單、收必須取得完稅憑證（專用發(fā)票、進(jìn)口報關(guān)單、收購憑證）；購進(jìn)的是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（存貨、購憑證）；購進(jìn)的是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（存貨、設(shè)備、設(shè)備、 修理修配勞務(wù)等）修理修配勞務(wù)等） 。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費用于非應(yīng)稅項目（如在建工程）、免稅項目（殘疾人用于非應(yīng)稅項目（如在建工程）、免稅項目（殘疾人企業(yè)）、職工福利和個人消費而購進(jìn)的貨物，其進(jìn)企業(yè)）、職工福利和個人消費而購進(jìn)的貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。項稅額不得抵扣。除收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資要按收購額的除收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資要按收購額的10%計算外，計算外，其余進(jìn)項稅額只能根據(jù)專用發(fā)票或報關(guān)單上的金額其

59、余進(jìn)項稅額只能根據(jù)專用發(fā)票或報關(guān)單上的金額計量。計量。例例10-14A公司為一般納稅人，本月發(fā)生下列購公司為一般納稅人，本月發(fā)生下列購貨業(yè)務(wù)：貨業(yè)務(wù)：A.購入原材料一批，價款購入原材料一批，價款100 000元，增元，增值稅值稅17 000元，運費元，運費1 000元，共計元，共計118 000元，原元，原材料已入庫，款已支付；材料已入庫，款已支付；B.購入免稅的農(nóng)產(chǎn)品一批，購入免稅的農(nóng)產(chǎn)品一批，作為原材料已入庫。收購價作為原材料已入庫。收購價80 000元，款已支付；元，款已支付；C.購入全新的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，購入全新的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺， 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費買價

60、買價200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，運雜費元，運雜費1 000元，元，共計共計235 000，款已支付。，款已支付。A.購入原材料時：購入原材料時：借：原材料借：原材料101 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅增值稅(進(jìn)項進(jìn)項)17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款118 000B.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時：借：原材料借：原材料69 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅增值稅(進(jìn)項進(jìn)項)10 400 貸：銀行存款貸：銀行存款80 000 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費C.購入機(jī)器設(shè)備時：購入機(jī)器設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)201 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅增值稅(進(jìn)項