淺析個(gè)人所得稅的改革

1、淺析個(gè)人所得稅的改革作者：樊業(yè)芹指導(dǎo)老師：李魁摘要：分析了受人們的收入增加，個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，通貨膨脹等諸多因素的影響，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的分類(lèi)征收模式已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；提出了對(duì)個(gè)人所得稅改革的看法。關(guān)鍵詞：分類(lèi)稅制；綜合稅制；費(fèi)用扣除Analysis of personal income tax reformAuthor: Fan Yeqintutor: Li KuiAbstract : an an alysis of people's in come，pers onal in come sources to in crease,in flati on and other

2、factors ， the curre nt pers onal in come tax classificati on collect ion model cannot adapt to the current economic development。 So I put forward the reform of pers onal in come tax 。Key words : comprehe nsive classificati on system， tax ,expe nse deduct ion一、中國(guó)的個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀（一）實(shí)行分類(lèi)所得稅制分類(lèi)所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的

3、各種所得，如工資、薪金、股息紅 利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類(lèi)，按各類(lèi)收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣 除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來(lái)源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模 式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅 負(fù)不公平（如工資、薪金收入者與個(gè)體工商戶(hù)，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬，分 次支付與一次性支付等稅負(fù)差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利 于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過(guò)“分解收人”、分散所 得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的， 導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。 再 有隨著個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多

4、， 這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率 低下。（二）稅基狹窄中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法在課稅范圍比較狹窄 , 采用正列舉的方式對(duì)十 一類(lèi)應(yīng)納稅所得征稅。 在今天納稅人的收入來(lái)源多樣化的情況下， 如果不及時(shí)調(diào) 整，很可能會(huì)出現(xiàn)該征的不征 , 不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。（三）費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性 中國(guó)個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開(kāi)支， 忽略了 家庭中的一些主要開(kāi)支 , 如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的 撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房?jī)r(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素， 導(dǎo)致稅前扣除額較低， 應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)

5、. 在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)， 稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯， 稅收的不公平性更突 出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響， 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本 無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化 . 由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除 標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤 , 難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不 斷上漲的實(shí)際情況 . 費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分 納稅人的利益。中國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主 , 自行申報(bào)為輔的征納 模式。對(duì)可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得 , 由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對(duì)于 沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入

6、者 , 在征收管理上還存在一些問(wèn)題， 如：一些高收入者采取化整為零 , 以實(shí)物、債券、 股權(quán)分配等方式逃稅。（ 四）稅率檔次多、級(jí)距窄 中國(guó)九級(jí)稅率檔次中實(shí)際普遍使用的只有前四個(gè)稅率檔次， 后五個(gè)稅率只為 不足 10%的高收入者設(shè)置，最高稅率 45基本上形同虛設(shè)。同時(shí) , 高稅率和多檔 次稅率難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標(biāo)。 稅率越高， 被征稅對(duì)象偷逃稅的動(dòng)機(jī) 就越強(qiáng)。在目前物價(jià)指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下， 個(gè)人所得 稅不同稅率間級(jí)距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群承擔(dān)了較高稅負(fù)。（五）征管手段落后一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面 個(gè)人所得稅也是最

7、復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè) 人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技 術(shù)在中國(guó)運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門(mén)配合和監(jiān)管手段，政府 部門(mén)畫(huà)地為界，缺乏全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對(duì)納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來(lái)源和收入水平， 或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對(duì)申報(bào)納稅人帶來(lái)了 極大不安全和不便尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。二、個(gè)人所得稅的改革（一）綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭(zhēng)取逐步將目前的分類(lèi)個(gè)人所得稅制 過(guò)渡到綜合

8、與分類(lèi)相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過(guò)個(gè)人所得稅改革減 輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對(duì)高端的征收調(diào)節(jié)。綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、 固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜 合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對(duì)這些所得， 以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)對(duì)其他所得仍按現(xiàn)行分類(lèi)稅制辦法采取分項(xiàng)征 收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式個(gè)人收

9、集整理，勿做商業(yè)用途文檔為個(gè)人收 集整理,來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，既堅(jiān)持對(duì)不同來(lái)源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待 綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、 保障低收入者的生活并對(duì)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié) （二）擴(kuò)大稅基為適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量 納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法， 取而代之的以反 列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來(lái)源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。（三）合理調(diào)整稅前扣除1. 是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)

10、人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額基于此，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。2010年，中國(guó)物價(jià)上漲較多，人們用于生活方面的開(kāi)支大幅增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。“現(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)太少，出差補(bǔ)助、車(chē)補(bǔ)都要交個(gè)稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高"，一 位地方稅務(wù)部門(mén)人員說(shuō) 一個(gè)人月收入超過(guò)2 000元就要交稅，但這個(gè)收入在很 多城市溫飽都成問(wèn)題。而一個(gè)收入相對(duì)較好的白領(lǐng)月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4 375

11、元還需支付 教育、看病等各項(xiàng)支出，“這個(gè)收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱(chēng)而工資在2 000元5 000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國(guó)稅總 局曾經(jīng)發(fā)布，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占 2/3，降低工薪階層、中低收 入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。2. 合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、 兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工 資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對(duì)各類(lèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指 數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動(dòng)態(tài)管理， 以確保納稅人的基本生活需要。（四）減

12、少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距，降低稅率中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的 45%稅率已明顯偏高，9級(jí)超額累進(jìn)稅 率級(jí)距過(guò)多，計(jì)算復(fù)雜，應(yīng)簡(jiǎn)化以56級(jí)為宜。對(duì)綜合征稅范圍的納稅所得額可 以適當(dāng)拉大差距，如5 000元以下適用5%勺稅率；5 000元20 000元適用10% 的稅率；20 000元40 000元適用15%勺稅率；40 000元60 000元適用20% 60 000元100 000元適用25%的稅率；10萬(wàn)元以上適用30%的稅率。即中國(guó) 要遵循低稅率和寬稅基思路來(lái)進(jìn)行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所 得稅的收入分配職能（五）完善征管手段，提高稅收征管水平1。完善“雙向申報(bào)"制度，強(qiáng)

13、化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公 民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來(lái)進(jìn)行反面警示， 為綜合分類(lèi)匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng) 建設(shè),建立全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過(guò)銀行賬戶(hù)結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過(guò)計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道 取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房 地產(chǎn)及汽車(chē)等實(shí)行實(shí)名登記制為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變

14、的納稅人 識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對(duì)收入 的監(jiān)控能力和征管水平。加強(qiáng)稅收監(jiān)管，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、 銀行、企業(yè)、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等有關(guān)部門(mén)的聯(lián) 網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為?？傊?，要逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人，綜合考慮納 稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾與社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和自行申報(bào)納稅，體 現(xiàn)“全面、簡(jiǎn)便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合稅制。文檔為個(gè)人收集整理，來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請(qǐng)勿用作商業(yè)用途參考文獻(xiàn)：1 吳從慧。中國(guó)的個(gè)人所得稅課征

15、模式改革J.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(11):2魏彥芳。中國(guó)個(gè)人所得稅法的完善之設(shè)想J.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010, (22).3楊秀平.談個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題J.長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，( 11 )。一、全面收益概述全面收益這一概念是美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB于1980年在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC3中正式提出的。1985年，F(xiàn)ASB在第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC6)中對(duì)全面收益 和全面收益構(gòu)成要素進(jìn)行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為：全面收益是指一個(gè)企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項(xiàng)及情況所引起的業(yè)主權(quán)益(凈資產(chǎn))之變動(dòng)。它可以簡(jiǎn)單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主與分派業(yè)主款之外所有的

16、業(yè)主權(quán)益變動(dòng)。全面收益包括收入、費(fèi)用、 利得和損失四個(gè)要素。雖然全面收益與凈利潤(rùn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)上都使用收入、費(fèi)用、利得和損失四個(gè)要素，全面收益比凈利潤(rùn)涵蓋內(nèi)容更豐富，全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果以外，還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟(jì)交易或物價(jià)變動(dòng)所帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變 動(dòng),即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。從全面收益概念來(lái)看，其反映的是一種損益滿(mǎn)計(jì)觀，按照損益滿(mǎn)計(jì)觀，影響所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目(不包括業(yè)主 投資和分派業(yè)主款)屬于當(dāng)期業(yè)績(jī)組成成分， 盡管一部分項(xiàng)目被直接 計(jì)入所有者權(quán)益，但應(yīng)該作為其他全面收益進(jìn)行報(bào)告。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用的全新解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

17、現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀以及全面收益的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的影響源于公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入 ，并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價(jià)值是 指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币牍蕛r(jià)值計(jì)量屬性對(duì)諸如工具和投資性地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，要求企業(yè)在 財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤(rùn)分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個(gè)概念的引入，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展。利得和損失又進(jìn)一步分為直接計(jì)入當(dāng)期

18、損益的部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管引入“利得”和“損失”兩個(gè)要素，然而在利潤(rùn)表中并沒(méi)有單列這兩個(gè)項(xiàng)目，利得和損失項(xiàng)目包含的內(nèi)容也只是在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。其中包括：(1)資產(chǎn)減值損失，包括各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失；(2 )公允價(jià)值變動(dòng)損益，核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債)，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允 價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；(3)投資收益，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)

19、的投資收益或損失，企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益；(4)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒(méi)項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和 支出，以及政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)支出、非常損失等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤(rùn) =收入一費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損 失，而這也僅僅是在利潤(rùn)表中體現(xiàn)的利潤(rùn)。這部分利潤(rùn)會(huì)在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項(xiàng)目當(dāng)中，然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告要求，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目又包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額，權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

20、，與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響，和其他項(xiàng)目。以上分析可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀，資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目屬于沒(méi)能在企業(yè)凈利潤(rùn)中反映的價(jià)值變動(dòng)。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的新釋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表的信息，可以得到企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的綜合收益信息然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告，其有用性可能會(huì)受到質(zhì)疑。2009年5月，財(cái)政部頒發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（征求意見(jiàn)稿），從2009年1月1日起，企業(yè)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映

21、企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除 所得稅影響后的凈額。“綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額這意味著，我國(guó)企業(yè)報(bào)告綜合收益項(xiàng)目又向前邁進(jìn)了一步在利潤(rùn)表中引入綜合收益指標(biāo) ，將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況，投資者不必 借助所有者權(quán)益變動(dòng)表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外，在利潤(rùn)表中報(bào)告綜合收益將突出綜合收益的理念，投資者在評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期和未來(lái)業(yè)績(jī)時(shí)，會(huì)更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項(xiàng)目以可供出售金融資產(chǎn)為例，由于可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有 者權(quán)益，僅當(dāng)其被出售時(shí)才能將價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此，企業(yè)通過(guò)在其他綜合收益項(xiàng) 目中報(bào)告當(dāng)期

22、直接確認(rèn)的利得和損失以及前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的金額，將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期以及未來(lái)業(yè)績(jī)影響的信息，將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實(shí)現(xiàn)收益的構(gòu)成成分，進(jìn)而提高業(yè)績(jī)報(bào)告的有用性 然而，也應(yīng)意識(shí)到，由于其他綜合收益全部都是未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，因此報(bào)告這一信息可能會(huì)增加企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的波動(dòng)性，對(duì)投資者評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)干擾。四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)1. 規(guī)范性。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，從而使會(huì)計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，大大提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量2。權(quán)威性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩的關(guān)鍵 因素之一就是它的權(quán)威性。3。發(fā)展性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)

23、則是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相對(duì)穩(wěn)定性， 但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要隨之變化，進(jìn)行相應(yīng)的修改、充實(shí)和淘汰。4. 理論與實(shí)踐相融合性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論依據(jù)，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。五、結(jié)束語(yǔ)全面收益可以在單表法中列示，既含有非業(yè)主權(quán)益變動(dòng)的總計(jì)數(shù)也包括凈收益項(xiàng)目的小 計(jì)數(shù)，或者采用雙表法，一張報(bào)告當(dāng)期凈利潤(rùn)，另一張報(bào)表報(bào)告全面收益，如果企業(yè)使用雙 表法報(bào)告全面收益，報(bào)告全面收益的第一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)是凈利潤(rùn)，然后是其他全面收益，匯總金額為全面收益。摘要：為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速、 穩(wěn)定的發(fā)展，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

24、濟(jì)體系，并融入世界經(jīng)濟(jì)的一體 化進(jìn)程，2006年2月，財(cái)政部頒布新的企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨后又發(fā)布了企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用 指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)企業(yè) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 工作提出了新的要求與挑戰(zhàn)，本文從三個(gè)方面論 述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)；影響引言會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論的具體化， 會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范， 是制定 各種會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)，它是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)出來(lái)的。 制定統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì) 管理體制改革的中心環(huán)節(jié)，也是整個(gè)會(huì)計(jì)改革的突破口。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更有利于企業(yè)不斷發(fā)展壯大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)

25、現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則趨同，能夠?yàn)槿?投資者提供更加透明可比的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息鑄 牢了基礎(chǔ)同時(shí)可比性的提高還會(huì)降低中國(guó)投資者了解境外上市公司的成本，有助于促進(jìn)中國(guó)企業(yè)在境外 融資，降低融資成本，提高市場(chǎng)效率，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場(chǎng)化和國(guó)際化。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響1。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，是提高上市公司質(zhì)量、促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要。上市 公司是資本市場(chǎng)的主力軍，因此，進(jìn)一步優(yōu)化資本市場(chǎng)資源配置，能夠有效促進(jìn)市場(chǎng)的和諧穩(wěn)定，而這離不開(kāi)制定一套新的更有效

26、、更全面的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前部分上市公司存在著法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、運(yùn)作不夠規(guī)范等問(wèn)題，影響了投資者的信心，制約了資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。所以，也要通過(guò)制定規(guī)范的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)提高上市公司的信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心2。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放水平的需要。我國(guó)搞經(jīng)濟(jì)體制改革，搞對(duì)外開(kāi)放，一靠誠(chéng)信，二靠法制會(huì)計(jì)既與誠(chéng)信有關(guān)，也與法制有關(guān)，是一個(gè)基礎(chǔ)。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，同時(shí)，新準(zhǔn)則作為促進(jìn)共同發(fā)展的趨同標(biāo)準(zhǔn)和可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)，可以降低在國(guó)際資本市場(chǎng)的交易成本，有利于我們的企業(yè)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”。我們?cè)瓉?lái)有一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 但不夠全面

27、，而且從整體制度層面來(lái)分析基本上是國(guó)內(nèi)制度 ， 與國(guó)際準(zhǔn)則尚有一定差距。從世界范圍看，現(xiàn)在不同國(guó)家和地區(qū)的資本市場(chǎng)， 對(duì)其上市公司 執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同要求 3。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的需要。新準(zhǔn)則著眼于提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，將大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，推動(dòng)建立公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工

28、作的影響1。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。目前，在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次高低不等，有相當(dāng)一部分人員是“半路出家”，沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，還搞不清會(huì)計(jì)科目、賬本和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，隨 意記賬、手續(xù)不清存在實(shí)際工作中，由于內(nèi)部管理松弛，記賬的原始依據(jù)不符合財(cái)務(wù)制 論文聯(lián) 盟整理度的規(guī)定,手續(xù)不健全,導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。 有些會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道 德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，隨意記賬，甚至參與違法亂紀(jì)的行為.也有的會(huì)計(jì)人員平時(shí)不注重加強(qiáng)繼續(xù)教育，不注重新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)法律、法規(guī)等政策不夠重視

29、，嚴(yán)重地影響會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和會(huì)計(jì)工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)提出更高的要求，作為財(cái)會(huì)人員，不僅要提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要注重財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)繼續(xù)教育和政治思想教育，唯此才能適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的需要。文檔為個(gè)人收集整理，來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途2. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化.一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施適應(yīng)了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、金融等各方面的迅速發(fā)展。另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，也將導(dǎo)致諸如會(huì)計(jì)憑證、賬表的格式、填制和審核的方式與方法的改變并要求其不斷完善，具體表現(xiàn)在以下幾方面：（1）會(huì)計(jì)憑證填制的規(guī)范化。 在目前的實(shí)際工作中，

30、仍有會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真審核和填制會(huì) 計(jì)憑證，隨意性很大，在沒(méi)有任何原始憑證的情況下進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將促使會(huì)計(jì)憑證填制的規(guī)范化，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只要按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，即根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證（除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證），才能真正體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性要求，也才能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核 算的客觀性要求.（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范化.會(huì)計(jì)科目是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類(lèi)核算的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)科目要以客觀存在會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)，這

31、些都需要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目加以核算， 才能體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性特征， 并同時(shí)杜絕一些單 位為了減少核算手續(xù)而不按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目而導(dǎo)致的企業(yè)賬賬不符、賬實(shí)不符等現(xiàn)象的發(fā)生。（3）記賬、結(jié)賬的規(guī)范化。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一核算，不得違反中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì) 賬簿，并按照規(guī)定定期結(jié)賬，結(jié)賬前，須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。有的單位為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)或完成某些考核指標(biāo)，結(jié)賬不及時(shí)，為的是方便更換某些會(huì)計(jì)憑證，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范化提出了更高的要求， 不僅要求與國(guó)際

32、慣例趨同，而且要求更加科學(xué)和全面。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施必將 進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范化。3. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的不斷完善。會(huì)計(jì)制度也稱(chēng)會(huì)計(jì)規(guī)范，是指會(huì)計(jì)在漫長(zhǎng)的社會(huì)實(shí)踐中， 依據(jù)自身的特點(diǎn)，為滿(mǎn)足實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)部需要以及為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)外 部要求（如投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)等對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求）而逐步建立起來(lái)的，使會(huì)計(jì)程序和方法標(biāo)準(zhǔn)化和模式化的一系列會(huì)計(jì)法規(guī)、法律、職業(yè)道德、準(zhǔn)則、制度、條例的總和。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求沒(méi)有明文條款，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則從具體的職位要求上對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能水平和綜合素質(zhì)提出了要求?？梢?jiàn)，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施， 不僅是會(huì)計(jì)制度自

33、身的重要變遷，而且也必將促使會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步豐富和完善。結(jié)束語(yǔ)財(cái)政部接下來(lái)將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍， 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單單是換幾個(gè)科目的 名稱(chēng)，更重要的是更新的核算方式方法， 這是一個(gè)大趨勢(shì)。為適應(yīng)這種趨勢(shì)，我們只有不斷 的學(xué)習(xí)，全面、系統(tǒng)、深入的理解新準(zhǔn)則，才能把握時(shí)代的脈搏，走在行業(yè)的前列?！菊啃聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是應(yīng)對(duì)國(guó)際趨同化挑戰(zhàn)以及與國(guó)際接軌的需要 新準(zhǔn)則的實(shí)施 為上市公司帶來(lái)諸多影響。主要是： 取消后進(jìn)先出減少利潤(rùn)操縱； 對(duì)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)、所 得稅確認(rèn)上有很大差異；并且在限制資產(chǎn)減值的同時(shí)，完全杜絕了虛增利潤(rùn)的手段【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；利潤(rùn)操縱；所得稅虛增利潤(rùn)一

34、、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施盡可能地借鑒了國(guó)際慣例，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性。這些準(zhǔn)則都是針對(duì)當(dāng)前我國(guó) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，特別是上市公司會(huì)計(jì)處理中 所面臨的問(wèn)題做出的具體規(guī)范， 既有助于進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系， 又有助于規(guī)范我國(guó) 的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。1. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在理念和內(nèi)容上有所創(chuàng)新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在充分借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上完善了我國(guó)的準(zhǔn)則體系，具體包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中基本準(zhǔn)則是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修改、 補(bǔ)充和完善。具體準(zhǔn)則涉及領(lǐng)域從過(guò)去偏重工商企業(yè)擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)等眾多領(lǐng)域

35、，覆蓋了各類(lèi)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的不足,規(guī)范各類(lèi)上市公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 真實(shí)、完整地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。主要?jiǎng)?chuàng)新表現(xiàn)在：(1 )新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念上的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。(2)在會(huì)計(jì)處理的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念。如：公允價(jià)值概念引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量，有了較大改動(dòng)，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

36、以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān) 損益。這些規(guī)定使上市公司的資產(chǎn)和交易得到 更為公允地反映，在一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，公允價(jià)值已經(jīng)運(yùn)用較為普遍，所以，此次國(guó)內(nèi)引入公允價(jià)值，是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志2. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債體現(xiàn)更加直觀原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異產(chǎn)生的納稅影響通過(guò)“遞延稅款”科目核算，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)導(dǎo)致暫時(shí)性差異產(chǎn)生的 納稅影響通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”

37、核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅的核算方法，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào)趨同，這種會(huì)計(jì)處理方法更加直觀 .3. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實(shí)質(zhì)重于形式列入會(huì)計(jì)核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基 本一致。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)的影響及不足之處新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)務(wù)處理起到很大的作用，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的調(diào)整項(xiàng)資產(chǎn)減值損失、計(jì)提所得稅內(nèi)容的調(diào)整，這種變化不僅僅是與國(guó)際慣例趨同， 更體現(xiàn)了觀念的變

38、化， 克服了原基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的不足之處，即會(huì)計(jì)不再簡(jiǎn)單地被看作是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工具，而要成為企業(yè)管理者與投資者、債權(quán)人以及相關(guān)利益主 體之間的交流工具。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為改善我國(guó)上市公司業(yè)務(wù)處理提供了新的思路。1。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的需要在當(dāng)前的全球化背景下， 為了更好地融入世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體系，國(guó)內(nèi)的各種制度要按照國(guó)際規(guī)則來(lái)進(jìn)行修改，會(huì)計(jì)也不例外尤其在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同成為一種必然趨勢(shì)的事實(shí)下，財(cái)務(wù)報(bào)表已成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)融入全球化經(jīng)濟(jì)的制度保障，將最終目的定位于使公司提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。我國(guó)已借鑒 其中的一些合理內(nèi)容

39、，并有必要在準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，我國(guó)的新準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。2。國(guó)際化趨勢(shì)明顯此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。新準(zhǔn)則體系中六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義以及各要素的確認(rèn)條件，均已完全符合國(guó)際慣例； 在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的實(shí) 質(zhì)趨同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同簽署聯(lián)合聲明，對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)質(zhì)趨同的事實(shí)予以確認(rèn)和肯定。3. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低，財(cái)政部在發(fā)布會(huì)上稱(chēng)新會(huì)

40、計(jì)準(zhǔn)則于 2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行， 其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外， 對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性降低。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響1. 新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化(1)會(huì)計(jì)基本原則方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)保留了 1992年11月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等， 也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不 再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。(2 )會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)把握這樣一個(gè)原則：以歷史成本為基礎(chǔ)，同時(shí)