納稅評(píng)估管理(共91頁(yè)).ppt

1、納稅評(píng)估納稅評(píng)估姜國(guó)平姜國(guó)平E-mail: 主要內(nèi)容主要內(nèi)容n第一部分第一部分 納稅評(píng)估管理納稅評(píng)估管理n第二部分第二部分 評(píng)估分析指標(biāo)評(píng)估分析指標(biāo)n第三部分第三部分 評(píng)估分析方法評(píng)估分析方法第一部分第一部分 納稅評(píng)估管理納稅評(píng)估管理所謂所謂納稅評(píng)估納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退（簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管

2、措施的管理行為。行為。一、納稅評(píng)估的內(nèi)涵一、納稅評(píng)估的內(nèi)涵依據(jù)依據(jù)n20052005年年3 3月月，國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200520054343號(hào)號(hào)納稅納稅評(píng)估管理辦法評(píng)估管理辦法n江蘇省地方稅務(wù)局納稅評(píng)估工作規(guī)程江蘇省地方稅務(wù)局納稅評(píng)估工作規(guī)程 納稅評(píng)估管理辦法納稅評(píng)估管理辦法n所謂納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，所謂納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取

3、進(jìn)一步征管措施的管理行為。斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。n省規(guī)程第二條：本規(guī)程所稱納稅評(píng)估是指地稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅省規(guī)程第二條：本規(guī)程所稱納稅評(píng)估是指地稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)資料，以及日常掌握的各種人、扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)資料，以及日常掌握的各種涉稅信息，對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和涉稅信息，對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行分析、核實(shí)，估測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力，及時(shí)發(fā)準(zhǔn)確性進(jìn)行分析、核實(shí)，估測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅申報(bào)中的異常情況，促進(jìn)納稅人和扣繳現(xiàn)、糾正和處理納稅申報(bào)中的異常情況，促進(jìn)納稅人和扣繳義務(wù)人依法申報(bào)納

4、稅的管理活動(dòng)。義務(wù)人依法申報(bào)納稅的管理活動(dòng)。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200520054343號(hào)號(hào)n第五條第五條 納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析分析并作出定并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處處罰、提出

5、管理建議、移交稽查部門查處等罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。信息等。 二、納稅評(píng)估的原則二、納稅評(píng)估的原則n第三條第三條 納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。（管理辦法第二條）便易行的原則。（管理辦法第二條）1 1、案頭評(píng)估為主原則案頭評(píng)估為主原則（規(guī)程第十條（規(guī)程第十條 納稅評(píng)估工作一般在地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部場(chǎng)所進(jìn)行，在納稅評(píng)估工作一般

6、在地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部場(chǎng)所進(jìn)行，在案頭評(píng)估無(wú)法有效排除疑點(diǎn)的情況下，方可在案頭評(píng)估的基案頭評(píng)估無(wú)法有效排除疑點(diǎn)的情況下，方可在案頭評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。）礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。）2 2、教育原則教育原則（區(qū)別處理）（區(qū)別處理）3 3、非強(qiáng)制性原則非強(qiáng)制性原則（不得強(qiáng)求解釋說(shuō)明（不得強(qiáng)求解釋說(shuō)明對(duì)評(píng)估疑點(diǎn)對(duì)評(píng)估疑點(diǎn)沒有舉證的法定義務(wù)）沒有舉證的法定義務(wù)）三、三、納稅評(píng)估的主體納稅評(píng)估的主體n辦法第三條辦法第三條 納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。和重大

7、事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。n 前款所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人前款所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)指基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。的稅源管理科（股）。n規(guī)程第八條規(guī)程第八條 縣（市）地方稅務(wù)局和稅務(wù)分局縣（市）地方稅務(wù)局和稅務(wù)分局是納稅評(píng)估工作任務(wù)的主要承擔(dān)者，其納稅評(píng)估是納稅評(píng)估工作任務(wù)的主要承擔(dān)者，其納稅評(píng)估崗位總體上可設(shè)置三個(gè)：納稅評(píng)估管理崗、納稅崗位總體上可設(shè)置三個(gè)：納稅評(píng)估管理崗、納稅評(píng)估實(shí)施崗、納稅評(píng)估審批崗

8、。評(píng)估實(shí)施崗、納稅評(píng)估審批崗。 n第七條第七條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的征管部門是納稅評(píng)各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的征管部門是納稅評(píng)估的綜合管理部門，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的稅政管理估的綜合管理部門，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)的稅政管理部門負(fù)責(zé)建立各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)體系、測(cè)部門負(fù)責(zé)建立各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)體系、測(cè)算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評(píng)估方法，算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評(píng)估方法，為基層地稅機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和為基層地稅機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)；計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)指導(dǎo)；計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分

9、析，為基層地稅機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)定期的宏觀分析，為基層地稅機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)；信息管理部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估提供依據(jù)和指導(dǎo)；信息管理部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估的信息化支撐和技術(shù)支持。估的信息化支撐和技術(shù)支持。 n第九條第九條 納稅評(píng)估崗位由熟悉業(yè)務(wù)的專納稅評(píng)估崗位由熟悉業(yè)務(wù)的專職或者兼職人員負(fù)責(zé)，通過(guò)納稅評(píng)估對(duì)職或者兼職人員負(fù)責(zé)，通過(guò)納稅評(píng)估對(duì)納稅申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)、即時(shí)的分析、納稅申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)、即時(shí)的分析、監(jiān)控，對(duì)稅源實(shí)施有效的監(jiān)督管理。監(jiān)控，對(duì)稅源實(shí)施有效的監(jiān)督管理。 四、納稅評(píng)估的功能四、納稅評(píng)估的功能n從實(shí)踐看，納稅評(píng)估具有三種基本功能：從實(shí)踐看，納稅評(píng)估具有三種基本功能：n一是日常稅源管理

10、功能。納稅評(píng)估通過(guò)一是日常稅源管理功能。納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)具體納稅人的評(píng)估分析，查找疑點(diǎn)，對(duì)具體納稅人的評(píng)估分析，查找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)一般性問(wèn)題督促納稅人發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)一般性問(wèn)題督促納稅人進(jìn)行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)進(jìn)行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險(xiǎn)，是日常稅源管理的一種具體手段或險(xiǎn)，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。方法。 n二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評(píng)估通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的評(píng)估通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問(wèn)題，對(duì)納稅違規(guī)行為形成威懾；另一問(wèn)題，對(duì)納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過(guò)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)方面，通過(guò)宏觀稅收分析

11、和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問(wèn)題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，人的異常問(wèn)題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時(shí)堵塞管理漏洞。有利于及時(shí)堵塞管理漏洞。n三是三是“審計(jì)審計(jì)”功能。納稅評(píng)估的基本方功能。納稅評(píng)估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實(shí)施稅法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)約談、帳證審閱，實(shí)地核查，突破了務(wù)約談、帳證審閱，實(shí)地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對(duì)性、實(shí)效性源管理的系統(tǒng)性、針對(duì)性、實(shí)效性 ，與，與國(guó)外國(guó)外“稅務(wù)審計(jì)稅務(wù)審計(jì)”模式類似，體現(xiàn)出一模式類似，體現(xiàn)出一

12、定的審計(jì)、檢查功能。定的審計(jì)、檢查功能。規(guī)程第五條規(guī)程第五條 納稅評(píng)估可以分為日常評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估納稅評(píng)估可以分為日常評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估和特定評(píng)估。和特定評(píng)估。n日常評(píng)估是指在納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)所有納稅人、日常評(píng)估是指在納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)所有納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行篩選確定的申報(bào)異常戶開展的評(píng)估扣繳義務(wù)人進(jìn)行篩選確定的申報(bào)異常戶開展的評(píng)估活動(dòng)?；顒?dòng)。n專項(xiàng)評(píng)估是指對(duì)某一類別屬性專項(xiàng)評(píng)估是指對(duì)某一類別屬性(如經(jīng)營(yíng)行業(yè)、注冊(cè)如經(jīng)營(yíng)行業(yè)、注冊(cè)類型、繳納稅種等）的納稅人、扣繳義務(wù)人所開展類型、繳納稅種等）的納稅人、扣繳義務(wù)人所開展的評(píng)估活動(dòng)。的評(píng)估活動(dòng)。n特定評(píng)估是指對(duì)根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)指定、部門信息交換、特定

13、評(píng)估是指對(duì)根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)指定、部門信息交換、日常管理中發(fā)現(xiàn)的線索等信息所確定的特定對(duì)象開日常管理中發(fā)現(xiàn)的線索等信息所確定的特定對(duì)象開展的評(píng)估活動(dòng)。展的評(píng)估活動(dòng)。五、納稅評(píng)估的類型五、納稅評(píng)估的類型六、納稅評(píng)估的期限六、納稅評(píng)估的期限n辦法第四條辦法第四條 開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度?；蛞酝甓取?n規(guī)程第四條規(guī)程第四條 納稅評(píng)估以納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，納稅評(píng)估以納稅申報(bào)環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，一般在納稅人、扣繳義

14、務(wù)人按期申報(bào)納稅之后一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期申報(bào)納稅之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的當(dāng)期或當(dāng)年為進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的當(dāng)期或當(dāng)年為主。根據(jù)工作需要，也可對(duì)以往未經(jīng)稽查的情主。根據(jù)工作需要，也可對(duì)以往未經(jīng)稽查的情況一并評(píng)估。況一并評(píng)估。 七、納稅評(píng)估的流程七、納稅評(píng)估的流程一、確定對(duì)象三、詢問(wèn)核實(shí)二、評(píng)估分析五、管理建議四、評(píng)定處理第一、對(duì)象確定第一、對(duì)象確定（一）概念：確定對(duì)象是指根據(jù)掌握的各類內(nèi)外部信息（包括稅（一）概念：確定對(duì)象是指根據(jù)掌握的各類內(nèi)外部信息（包括稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)核算等信息以及從國(guó)稅、務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)核算等信息以及從國(guó)稅、工商、國(guó)土

15、、城建、公安等部門采集的各類信息），運(yùn)用預(yù)先工商、國(guó)土、城建、公安等部門采集的各類信息），運(yùn)用預(yù)先設(shè)定的條件和參數(shù)，篩選、確定納稅申報(bào)異常戶的過(guò)程。設(shè)定的條件和參數(shù)，篩選、確定納稅申報(bào)異常戶的過(guò)程。 （二）重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象的確定（二）重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象的確定1 1、綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)、綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；評(píng)估分析對(duì)象；2 2、重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間、重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低

16、下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。辦法第二十三條辦法第二十三條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，對(duì)工作能力，制定評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。 （三）（三）納稅評(píng)估對(duì)象確定方法納稅評(píng)估對(duì)象確定方法 n

17、納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分納稅評(píng)估對(duì)象可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。n按確定對(duì)象的手段劃分，可分為人工法、按確定對(duì)象的手段劃分，可分為人工法、計(jì)算機(jī)法和人機(jī)結(jié)合法；計(jì)算機(jī)法和人機(jī)結(jié)合法；n按確定對(duì)象的方式劃分，可分為納稅大戶按確定對(duì)象的方式劃分，可分為納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法、納稅選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法和其他選擇法。狀況總體評(píng)價(jià)選擇法和其他選擇法。n在確定了納稅評(píng)估對(duì)象后，要制作納稅評(píng)估在確定了納稅評(píng)估對(duì)象后，要制作納稅評(píng)估對(duì)象清冊(cè)對(duì)象清冊(cè)案例分析案例分析n某區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在某區(qū)稅務(wù)機(jī)

18、關(guān)在2011年年6月份運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行月份運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行納稅評(píng)估指標(biāo)篩選，在對(duì)篩選結(jié)果進(jìn)行分析時(shí)，納稅評(píng)估指標(biāo)篩選，在對(duì)篩選結(jié)果進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)某成衣生產(chǎn)有限公司當(dāng)期銷售收入為發(fā)現(xiàn)某成衣生產(chǎn)有限公司當(dāng)期銷售收入為1,240,785.76元，與當(dāng)年元，與當(dāng)年1-4月份的生產(chǎn)經(jīng)月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及稅負(fù)情況相比，基本持平，系統(tǒng)也沒有將營(yíng)及稅負(fù)情況相比，基本持平，系統(tǒng)也沒有將其列入當(dāng)期重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。但稅收管理人員認(rèn)其列入當(dāng)期重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。但稅收管理人員認(rèn)為，從行業(yè)特點(diǎn)分析，為，從行業(yè)特點(diǎn)分析，5月份應(yīng)該是成衣行業(yè)月份應(yīng)該是成衣行業(yè)生產(chǎn)的旺季，其銷量應(yīng)該大幅增加才對(duì)，然而生產(chǎn)的旺季，其銷量應(yīng)該大幅增加才對(duì)，然

19、而該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有什么起色，值得懷疑。于該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有什么起色，值得懷疑。于是將其列入了納稅評(píng)估對(duì)象。是將其列入了納稅評(píng)估對(duì)象。n進(jìn)入評(píng)估分析階段，調(diào)取該企業(yè)以前年度申報(bào)資進(jìn)入評(píng)估分析階段，調(diào)取該企業(yè)以前年度申報(bào)資料，發(fā)現(xiàn)其去年同期銷售收入為料，發(fā)現(xiàn)其去年同期銷售收入為2,074,367.34元，高出今年元，高出今年83萬(wàn)多元。與同行業(yè)其他服裝生產(chǎn)萬(wàn)多元。與同行業(yè)其他服裝生產(chǎn)企業(yè)比較也存在當(dāng)期銷售明顯減少的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)比較也存在當(dāng)期銷售明顯減少的問(wèn)題。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)當(dāng)該企業(yè)當(dāng)期預(yù)收賬款科目留有還發(fā)現(xiàn)當(dāng)該企業(yè)當(dāng)期預(yù)收賬款科目留有473,702.52元的余額。元的余額。n經(jīng)過(guò)約談，企業(yè)財(cái)務(wù)

20、人員承認(rèn)經(jīng)過(guò)約談，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn) ，5月份企業(yè)確實(shí)月份企業(yè)確實(shí)已經(jīng)發(fā)出已經(jīng)發(fā)出64萬(wàn)余元的貨物，但大部分進(jìn)貨商預(yù)交萬(wàn)余元的貨物，但大部分進(jìn)貨商預(yù)交的貨物押金都不夠支付全部貨款，于是企業(yè)沒有的貨物押金都不夠支付全部貨款，于是企業(yè)沒有開出發(fā)票，想等收齊貨款后再開票計(jì)入銷售。開出發(fā)票，想等收齊貨款后再開票計(jì)入銷售。n該案例的亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在前期的評(píng)估該案例的亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在前期的評(píng)估篩選環(huán)節(jié)。如簡(jiǎn)單依靠計(jì)算機(jī)的篩選篩選環(huán)節(jié)。如簡(jiǎn)單依靠計(jì)算機(jī)的篩選結(jié)果，很可能會(huì)忽略企業(yè)滯納稅款的結(jié)果，很可能會(huì)忽略企業(yè)滯納稅款的問(wèn)題，正是稅收管理人員根據(jù)已掌握問(wèn)題，正是稅收管理人員根據(jù)已掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，及時(shí)抓住了

21、戰(zhàn)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，及時(shí)抓住了戰(zhàn)機(jī)，為后期的評(píng)估工作找準(zhǔn)了目標(biāo)。機(jī)，為后期的評(píng)估工作找準(zhǔn)了目標(biāo)。第二、第二、評(píng)估分析評(píng)估分析（一）概念：是指根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的納（一）概念：是指根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的納稅申報(bào)資料以及主管地稅機(jī)關(guān)掌握的內(nèi)外稅申報(bào)資料以及主管地稅機(jī)關(guān)掌握的內(nèi)外部涉稅信息，對(duì)其納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、部涉稅信息，對(duì)其納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行估量的過(guò)程。準(zhǔn)確性進(jìn)行估量的過(guò)程。 n評(píng)估分析一般以評(píng)估對(duì)象評(píng)估分析一般以評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的稅款納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期或當(dāng)年為主。根據(jù)工作需要，也所屬當(dāng)期或當(dāng)年為主。根據(jù)工作需要，也可對(duì)以往未經(jīng)稽查的情況一并評(píng)估?？蓪?duì)以往未經(jīng)稽查的情況一并評(píng)估

22、。 （二）（二）評(píng)估分析的信息來(lái)源評(píng)估分析的信息來(lái)源 1、“一戶式一戶式”存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料；息資料；如：登記信息、各項(xiàng)核定、認(rèn)定、如：登記信息、各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)信息、發(fā)票信息、申報(bào)減免緩抵退稅審批事項(xiàng)信息、發(fā)票信息、申報(bào)征收信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息。征收信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息。2 2、稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的、稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況；主要包括：主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類

23、與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；3、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值；警值；4 4、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。n如：如：土地信息、建筑項(xiàng)目登記信息、房屋轉(zhuǎn)讓信土地信息、建筑項(xiàng)目登記信息、房屋轉(zhuǎn)讓信息、車船登記信息、國(guó)稅信息、工商信息等。息、車船登記信息、國(guó)稅信息、工商信息等。n 第三方信息運(yùn)用第三方信

24、息運(yùn)用n（三）、評(píng)估分析的重點(diǎn)內(nèi)容（三）、評(píng)估分析的重點(diǎn)內(nèi)容1 1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；送的列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；2 2、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無(wú)較大差異；3 3、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所

25、掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；4 4、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；關(guān)手續(xù)；5 5、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、成本費(fèi)用資料審核分析納、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、成本費(fèi)用資料審核分析納稅人成本費(fèi)用是否存在異常變化情況，成本費(fèi)用稅人成本費(fèi)用是否存在異常變化情況，成本費(fèi)用是否配比，成本費(fèi)用率是否正常；是否配比，成本費(fèi)用率是否正常；6 6、審核分析納稅人申報(bào)納稅情況與稅

26、收征管信息、審核分析納稅人申報(bào)納稅情況與稅收征管信息系統(tǒng)中的稅務(wù)登記、各種認(rèn)定、核定信息、發(fā)票系統(tǒng)中的稅務(wù)登記、各種認(rèn)定、核定信息、發(fā)票使用情況、稅款查補(bǔ)等情況是否相符；使用情況、稅款查補(bǔ)等情況是否相符；7 7、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核分析資本性支出、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核分析資本性支出與收益性支出之間劃分是否準(zhǔn)確；與收益性支出之間劃分是否準(zhǔn)確；8 8、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、收入明細(xì)表審核分、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、收入明細(xì)表審核分析納稅人應(yīng)稅收入是否完整和足額申報(bào)；析納稅人應(yīng)稅收入是否完整和足額申報(bào)；9 9、分析、比較納稅人納稅申報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)、分析、比較納稅人納稅申報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)項(xiàng)目

27、的調(diào)整表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；是否符合稅法規(guī)定；1010、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和評(píng)估人員認(rèn)為應(yīng)評(píng)析的、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和評(píng)估人員認(rèn)為應(yīng)評(píng)析的其他內(nèi)容。其他內(nèi)容。n（四）（四）審核分析具體內(nèi)容：審核分析具體內(nèi)容：n通過(guò)對(duì)企業(yè)總體情況、稅收指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)審?fù)ㄟ^(guò)對(duì)企業(yè)總體情況、稅收指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)審核評(píng)析初步確定納稅人申報(bào)中存在的問(wèn)題。核評(píng)析初步確定納稅人申報(bào)中存在的問(wèn)題。1、企業(yè)各類報(bào)表與征管信息系統(tǒng)有關(guān)資料的比、企業(yè)各類報(bào)表與征管信息系統(tǒng)有關(guān)資料的比對(duì)分析，并得出比對(duì)結(jié)論，評(píng)估人員作出初步對(duì)分析，并得出比對(duì)結(jié)論，評(píng)估人員作出初步認(rèn)定。認(rèn)定。n主要從以下方面進(jìn)行分析判斷：主要從以下

28、方面進(jìn)行分析判斷：（1 1）稅負(fù)率異常分析。納稅人稅負(fù)率與歷史同）稅負(fù)率異常分析。納稅人稅負(fù)率與歷史同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比變動(dòng)異常的，分析期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比變動(dòng)異常的，分析納稅人經(jīng)營(yíng)情況是否發(fā)生較大變化，有無(wú)隱瞞納稅人經(jīng)營(yíng)情況是否發(fā)生較大變化，有無(wú)隱瞞銷售收入、虛增成本的情況。銷售收入、虛增成本的情況。（2 2）銷售額變動(dòng)率分析。包括銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納）銷售額變動(dòng)率分析。包括銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率之間的配比分析。稅額變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率之間的配比分析。將銷售額變動(dòng)率橫向與應(yīng)納稅額、銷售成本的變將銷售額變動(dòng)率橫向與應(yīng)納稅額、銷售成本的變化比較，縱向與歷史同期比較

29、，有較大差異幅度化比較，縱向與歷史同期比較，有較大差異幅度的，分析其有無(wú)銷售不入帳或按規(guī)定應(yīng)作視同銷的，分析其有無(wú)銷售不入帳或按規(guī)定應(yīng)作視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售等問(wèn)題。售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售等問(wèn)題。（3 3）銷售額控制數(shù)分析。將納稅人申報(bào)的銷售額與）銷售額控制數(shù)分析。將納稅人申報(bào)的銷售額與測(cè)算的納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售額以及金稅工程抄報(bào)測(cè)算的納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售額以及金稅工程抄報(bào)稅額進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常的，分析其有無(wú)漏報(bào)、稅額進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常的，分析其有無(wú)漏報(bào)、遲報(bào)、隱匿收入的問(wèn)題。遲報(bào)、隱匿收入的問(wèn)題。（4 4）銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。對(duì)本期銷售毛利）銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。對(duì)本期銷售毛利率比本

30、年各期或歷史同期有較大幅度下降的，應(yīng)率比本年各期或歷史同期有較大幅度下降的，應(yīng)分析其有無(wú)不計(jì)或少計(jì)銷售問(wèn)題。分析其有無(wú)不計(jì)或少計(jì)銷售問(wèn)題。（5 5）銷售存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。通過(guò)）銷售存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。通過(guò)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅納稅申報(bào)表中的本期對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅納稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，審核分析其有無(wú)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，審核分析其有無(wú)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。問(wèn)題。（6 6）銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)的配比分析。納稅人銷）銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)的配比分析。納稅人銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)配比分析異常的，應(yīng)分析納稅售收入與流動(dòng)資產(chǎn)配比分析異常的，應(yīng)分析納稅人是否存在虛開專用發(fā)票

31、的問(wèn)題。人是否存在虛開專用發(fā)票的問(wèn)題。2、企業(yè)稅收指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的比對(duì)分析、企業(yè)稅收指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的比對(duì)分析n經(jīng)過(guò)以上分析，如評(píng)估疑點(diǎn)沒有消除，經(jīng)過(guò)以上分析，如評(píng)估疑點(diǎn)沒有消除，甚至有所增加，則評(píng)估人員進(jìn)一步采取甚至有所增加，則評(píng)估人員進(jìn)一步采取趨勢(shì)分析法、比率分析法等，對(duì)納稅人趨勢(shì)分析法、比率分析法等，對(duì)納稅人有關(guān)年度的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行深入的審有關(guān)年度的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行深入的審核評(píng)析，編制財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表，并對(duì)財(cái)核評(píng)析，編制財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表，并對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析說(shuō)明，指出可能存在的務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析說(shuō)明，指出可能存在的問(wèn)題。問(wèn)題。（五）評(píng)估分析方法（五）評(píng)估分析方法n規(guī)程第十九條規(guī)程第十九條 評(píng)估分

32、析方法有多種，可以根評(píng)估分析方法有多種，可以根據(jù)工作需要選擇不同方法。據(jù)工作需要選擇不同方法。n按評(píng)估的手段劃分，可分為人工法、計(jì)算機(jī)法按評(píng)估的手段劃分，可分為人工法、計(jì)算機(jī)法和人機(jī)結(jié)合法。和人機(jī)結(jié)合法。n按信息的處理方式劃分，可分為核對(duì)法和分析按信息的處理方式劃分，可分為核對(duì)法和分析法。法。n按指標(biāo)參照的對(duì)象劃分，可分為橫向分析法和按指標(biāo)參照的對(duì)象劃分，可分為橫向分析法和縱向分析法?？v向分析法。n按比較分析的方式不同，可分為比較分析法、按比較分析的方式不同，可分為比較分析法、結(jié)構(gòu)百分比分析法、比率分析法、合理性分析結(jié)構(gòu)百分比分析法、比率分析法、合理性分析法等。法等。（六）評(píng)估分析結(jié)果的處理原

33、則（六）評(píng)估分析結(jié)果的處理原則 n規(guī)程規(guī)程第二十條第二十條 納稅評(píng)估實(shí)施崗應(yīng)根據(jù)評(píng)納稅評(píng)估實(shí)施崗應(yīng)根據(jù)評(píng)估分析情況填制估分析情況填制納稅評(píng)估工作底稿納稅評(píng)估工作底稿，對(duì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或已經(jīng)確認(rèn)問(wèn)題的直接進(jìn)行對(duì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或已經(jīng)確認(rèn)問(wèn)題的直接進(jìn)行評(píng)定處理，制作評(píng)定處理，制作納稅評(píng)估報(bào)告納稅評(píng)估報(bào)告。對(duì)于。對(duì)于存在疑點(diǎn)，需要評(píng)估對(duì)象進(jìn)一步解釋說(shuō)明存在疑點(diǎn)，需要評(píng)估對(duì)象進(jìn)一步解釋說(shuō)明和調(diào)查核實(shí)的，轉(zhuǎn)入詢問(wèn)核實(shí)階段。和調(diào)查核實(shí)的，轉(zhuǎn)入詢問(wèn)核實(shí)階段。 （七）（七）需要制作的文書需要制作的文書n根據(jù)評(píng)析結(jié)果，確定約談對(duì)象，制作并向納稅根據(jù)評(píng)析結(jié)果，確定約談對(duì)象，制作并向納稅人發(fā)出人發(fā)出稅務(wù)約談通知書稅務(wù)約談通知

34、書，明確納稅人需要，明確納稅人需要說(shuō)明的問(wèn)題及攜帶的有關(guān)資料，要求納稅人在說(shuō)明的問(wèn)題及攜帶的有關(guān)資料，要求納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題說(shuō)明情況。規(guī)定時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題說(shuō)明情況。同時(shí)將評(píng)估分析的疑點(diǎn)記錄在同時(shí)將評(píng)估分析的疑點(diǎn)記錄在納稅評(píng)估工作納稅評(píng)估工作底稿底稿中中。對(duì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或已經(jīng)確認(rèn)問(wèn)題的直對(duì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或已經(jīng)確認(rèn)問(wèn)題的直接進(jìn)行評(píng)定處理，制作接進(jìn)行評(píng)定處理，制作納稅評(píng)估報(bào)告納稅評(píng)估報(bào)告。（一）概念（一）概念n稅務(wù)約談是評(píng)估人員在評(píng)估分析的基礎(chǔ)稅務(wù)約談是評(píng)估人員在評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說(shuō)明的疑點(diǎn)問(wèn)題，約上，就需要納稅人說(shuō)明的疑點(diǎn)問(wèn)題，約請(qǐng)納稅人進(jìn)行解釋說(shuō)明的過(guò)程。請(qǐng)納

35、稅人進(jìn)行解釋說(shuō)明的過(guò)程。（二）約談舉證相關(guān)規(guī)定（二）約談舉證相關(guān)規(guī)定 1 1、評(píng)估部門可采取信函、電話兩種方式向、評(píng)估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議；納稅人提出約談建議；2 2、約談對(duì)象主要為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。、約談對(duì)象主要為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。第三、詢問(wèn)核實(shí)第三、詢問(wèn)核實(shí)3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時(shí)，可將要求說(shuō)明的主要問(wèn)題一并告議時(shí)，可將要求說(shuō)明的主要問(wèn)題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的具體知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的具體評(píng)估方法。評(píng)估方法。 4、約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說(shuō)明、電話說(shuō)約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說(shuō)明、電話說(shuō)明、書面說(shuō)明、電

36、子郵件說(shuō)明等多種形明、書面說(shuō)明、電子郵件說(shuō)明等多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說(shuō)明形式的，原則上要式。當(dāng)采用當(dāng)面說(shuō)明形式的，原則上要有二名評(píng)估人員同時(shí)參加，并作好記錄。有二名評(píng)估人員同時(shí)參加，并作好記錄。5 5、納稅人因某種合理原因，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人因某種合理原因，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時(shí)間到期前建議的時(shí)間到期前1 1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說(shuō)明情況，重新約定說(shuō)明時(shí)間。人說(shuō)明情況，重新約定說(shuō)明時(shí)間。6、在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評(píng)估在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評(píng)估人員要做好納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄，人員要做好納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄，并由稅企雙方簽字，另外就疑點(diǎn)問(wèn)題的并由稅企雙方簽字，另外就疑點(diǎn)問(wèn)

37、題的評(píng)估結(jié)果提出初步的處理意見，及時(shí)轉(zhuǎn)評(píng)估結(jié)果提出初步的處理意見，及時(shí)轉(zhuǎn)入其他環(huán)節(jié)處理。入其他環(huán)節(jié)處理。7 7、在完成約談舉證后，應(yīng)將約談情況填寫、在完成約談舉證后，應(yīng)將約談情況填寫在納稅評(píng)估工作底稿內(nèi)。在納稅評(píng)估工作底稿內(nèi)。n（三）（三）約談的主要內(nèi)容：約談的主要內(nèi)容： n對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)收入、銷項(xiàng)稅額及對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)收入、銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額存在的疑點(diǎn)存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問(wèn)題：?jiǎn)栴}，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問(wèn)題：1 1、是否存在利用庫(kù)存變動(dòng)、資金往來(lái)隱瞞銷售收入的情、是否存在利用庫(kù)存變動(dòng)、資金往來(lái)隱瞞銷售收入的情況；況；2 2、是否存在價(jià)外費(fèi)用不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；、是否存在價(jià)外費(fèi)用不計(jì)

38、應(yīng)稅收入的情況；3 3、是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況；、是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況；4 4、是否存在視同銷售的行為而不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；、是否存在視同銷售的行為而不計(jì)應(yīng)稅收入的情況；5、發(fā)票開具是否異常。主要包括：發(fā)票開具是否異常。主要包括：（1 1）開具的發(fā)票票面所列項(xiàng)目名稱是否與納稅人實(shí)際經(jīng)）開具的發(fā)票票面所列項(xiàng)目名稱是否與納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍一致；營(yíng)范圍一致；（2 2）稅控系統(tǒng)開具發(fā)票是否全部申報(bào)納稅。）稅控系統(tǒng)開具發(fā)票是否全部申報(bào)納稅。 (3)(3)紅字發(fā)票的開具是否符合規(guī)定紅字發(fā)票的開具是否符合規(guī)定對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)

39、用存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)約談以下問(wèn)題：應(yīng)重點(diǎn)約談以下問(wèn)題：1 1、是否利用成本計(jì)算方法人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；、是否利用成本計(jì)算方法人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；2 2、費(fèi)用列支是否符合稅法規(guī)定，有無(wú)合法、費(fèi)用列支是否符合稅法規(guī)定，有無(wú)合法的憑證；的憑證；3 3、是否存在擴(kuò)大稅前扣除范圍；、是否存在擴(kuò)大稅前扣除范圍；4 4、是否存在混淆資本性支出和收益性支出、是否存在混淆資本性支出和收益性支出等問(wèn)題。等問(wèn)題。對(duì)于納稅人稅負(fù)率異常的問(wèn)題。應(yīng)重點(diǎn)約談以下對(duì)于納稅人稅負(fù)率異常的問(wèn)題。應(yīng)重點(diǎn)約談以下問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否有季節(jié)性變動(dòng)或政策性因、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否有季節(jié)性變動(dòng)或政策性因素影響；素影響；2 2、納稅人經(jīng)

40、營(yíng)收入與歷史同期對(duì)比，分析是否、納稅人經(jīng)營(yíng)收入與歷史同期對(duì)比，分析是否異常；異常；3 3、納稅人庫(kù)存與上期、歷史同期對(duì)比，分析購(gòu)、納稅人庫(kù)存與上期、歷史同期對(duì)比，分析購(gòu)、銷、存是否異常；銷、存是否異常；4 4、納稅人商品價(jià)格與上期、同行業(yè)對(duì)比，分析、納稅人商品價(jià)格與上期、同行業(yè)對(duì)比，分析價(jià)格是否異常。價(jià)格是否異常。5 5、納稅人進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與歷史同期對(duì)比，分析、納稅人進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與歷史同期對(duì)比，分析是否異常；是否異常；一、換位思考，事先堵其退路。一、換位思考，事先堵其退路。 二、漫談散聊，捕捉有用信息。二、漫談散聊，捕捉有用信息。三、攻其要害，直接切入主題。三、攻其要害，直接切入主題。四、各個(gè)

41、擊破，不讓其有串通的時(shí)間。四、各個(gè)擊破，不讓其有串通的時(shí)間。五、政策攻心，防止因小失大。五、政策攻心，防止因小失大。六、虛實(shí)結(jié)合，做到游刃有余六、虛實(shí)結(jié)合，做到游刃有余七、速戰(zhàn)速?zèng)Q，以免節(jié)外生枝七、速戰(zhàn)速?zèng)Q，以免節(jié)外生枝約談技巧約談技巧例例1 1、某鋼廠主要從事鋼錠生產(chǎn)，其主要原材料、某鋼廠主要從事鋼錠生產(chǎn)，其主要原材料是廢鋼，企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求。某月對(duì)申報(bào)資料是廢鋼，企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求。某月對(duì)申報(bào)資料分析，應(yīng)付帳款余額高達(dá)分析，應(yīng)付帳款余額高達(dá)100100多萬(wàn)元，存貨比多萬(wàn)元，存貨比上月增加上月增加100100多萬(wàn)元，可能存在虛增存貨的行多萬(wàn)元，可能存在虛增存貨的行為。為。n在約談時(shí)，先問(wèn)鋼錠市

42、場(chǎng)需求量和廢鋼收購(gòu)資在約談時(shí)，先問(wèn)鋼錠市場(chǎng)需求量和廢鋼收購(gòu)資金結(jié)算情況，企業(yè)其他方面有沒有欠帳？金結(jié)算情況，企業(yè)其他方面有沒有欠帳？n回答：廢鋼收購(gòu)一般銀貨兩訖，其他也不欠別回答：廢鋼收購(gòu)一般銀貨兩訖，其他也不欠別人，反而是別人欠我們，此時(shí)，再問(wèn)為什么應(yīng)人，反而是別人欠我們，此時(shí)，再問(wèn)為什么應(yīng)付帳款余額這么大？最后只能承認(rèn)虛開發(fā)票虛付帳款余額這么大？最后只能承認(rèn)虛開發(fā)票虛增存貨的事實(shí)。增存貨的事實(shí)。充分準(zhǔn)備，旁敲側(cè)擊充分準(zhǔn)備，旁敲側(cè)擊例例2、某商業(yè)企業(yè)銷售與去年相比異常，春節(jié)旺、某商業(yè)企業(yè)銷售與去年相比異常，春節(jié)旺季月申報(bào)銷售收入季月申報(bào)銷售收入100多萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)理到稅多萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)理到稅務(wù)

43、局約談，評(píng)估人員先與其聊企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，務(wù)局約談，評(píng)估人員先與其聊企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)營(yíng)毛利有多少？每天營(yíng)業(yè)情況怎樣？經(jīng)營(yíng)毛利有多少？每天營(yíng)業(yè)情況怎樣？春節(jié)期春節(jié)期間銷售形勢(shì)如何？間銷售形勢(shì)如何？n經(jīng)理：平時(shí)一天一般經(jīng)理：平時(shí)一天一般23萬(wàn)，春節(jié)期間還可以，萬(wàn)，春節(jié)期間還可以，三天銷售三天銷售100多萬(wàn)元。多萬(wàn)元。n評(píng)估人員：評(píng)估人員：2 2月總共申報(bào)銷售收入月總共申報(bào)銷售收入100100萬(wàn)元，為萬(wàn)元，為什么？原因：什么？原因： 2 2月的銷售收入沒有入帳。月的銷售收入沒有入帳。漫談閑聊，捕捉信息漫談閑聊，捕捉信息例例3、某木制品廠，、某木制品廠，“分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品”借方余額借方

44、余額連續(xù)幾個(gè)月都為連續(xù)幾個(gè)月都為28.48萬(wàn)元，評(píng)估人員直接問(wèn)其是萬(wàn)元，評(píng)估人員直接問(wèn)其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購(gòu)銷合同、商品是否已全部發(fā)出？被品購(gòu)銷合同、商品是否已全部發(fā)出？被約談人無(wú)約談人無(wú)法舉證，只能承認(rèn)沒有與購(gòu)貨方簽定合同，貨物法舉證，只能承認(rèn)沒有與購(gòu)貨方簽定合同，貨物已全部發(fā)出，由于沒有收到貨款，因此未計(jì)銷售，已全部發(fā)出，由于沒有收到貨款，因此未計(jì)銷售，未轉(zhuǎn)成本的事實(shí)。未轉(zhuǎn)成本的事實(shí)。n開門見山，直入主題開門見山，直入主題例例4 4、某工廠因稅負(fù)較低被列入評(píng)估對(duì)象，經(jīng)過(guò)、某工廠因稅負(fù)較低被列入評(píng)估對(duì)象，經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為納稅

45、人有銷售不入帳的可能。于是分析，認(rèn)為納稅人有銷售不入帳的可能。于是分別約談企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。分別約談企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。n利用他們懼怕對(duì)方禁不住詢問(wèn)，先承認(rèn)違法事利用他們懼怕對(duì)方禁不住詢問(wèn)，先承認(rèn)違法事實(shí)的心理，各個(gè)擊破，最終兩人都承認(rèn)有銷售實(shí)的心理，各個(gè)擊破，最終兩人都承認(rèn)有銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金不入帳的行為。產(chǎn)品收取現(xiàn)金不入帳的行為。分別約談，分別約談，各個(gè)擊破各個(gè)擊破n在實(shí)際約談中，評(píng)估人員應(yīng)靈活應(yīng)用約談技巧在實(shí)際約談中，評(píng)估人員應(yīng)靈活應(yīng)用約談技巧和心理學(xué)知識(shí)，找到突破口，從而提高約談的和心理學(xué)知識(shí)，找到突破口，從而提高約談的效果。效果。( (四四) )、約談工作要求、約談工作要

46、求1 1、對(duì)納稅人進(jìn)行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部、對(duì)納稅人進(jìn)行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)門批準(zhǔn) ；2 2、約談舉證之前，應(yīng)事先發(fā)出稅務(wù)約談通知、約談舉證之前，應(yīng)事先發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人；書，提前通知納稅人；3 3、約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)、約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門另應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門另行安排；行安排；n納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)談的，可

47、向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。重新約定的時(shí)間到期后，后延期進(jìn)行。重新約定的時(shí)間到期后，評(píng)估對(duì)象未能履約的，視同評(píng)估對(duì)象拒評(píng)估對(duì)象未能履約的，視同評(píng)估對(duì)象拒絕接受約談。絕接受約談。 n納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。交納稅人委托代理合法證明。 n評(píng)估對(duì)象拒絕接受約談或?qū)σ牲c(diǎn)解釋不評(píng)估對(duì)象拒絕接受約談或?qū)σ牲c(diǎn)解釋不清的，納稅評(píng)估實(shí)施崗可按規(guī)定進(jìn)行實(shí)清的，納稅評(píng)估實(shí)施崗可按規(guī)定進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。地調(diào)查

48、。 n（五）實(shí)地核查（五）實(shí)地核查 概念概念n實(shí)地調(diào)查是指針對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題，深入評(píng)估實(shí)地調(diào)查是指針對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題，深入評(píng)估對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等場(chǎng)所進(jìn)行鑒別和核實(shí)的對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等場(chǎng)所進(jìn)行鑒別和核實(shí)的工作過(guò)程。工作過(guò)程。n實(shí)地核查包括實(shí)地核查包括到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核帳目憑證審核帳目憑證n采取當(dāng)面交談和實(shí)地調(diào)查方式進(jìn)行詢問(wèn)采取當(dāng)面交談和實(shí)地調(diào)查方式進(jìn)行詢問(wèn)核實(shí)的，原則上應(yīng)有兩名以上納稅評(píng)估核實(shí)的，原則上應(yīng)有兩名以上納稅評(píng)估人員參加。人員參加。 情況處理情況處理n納稅人拒絕評(píng)估人員實(shí)地核查，或者以各種方納稅人拒絕評(píng)估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評(píng)估人員核查的，評(píng)估人員不得式

49、阻撓、刁難評(píng)估人員核查的，評(píng)估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式說(shuō)明未能實(shí)施實(shí)地核強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式說(shuō)明未能實(shí)施實(shí)地核查的原因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)。查的原因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)。n發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。 n在完成實(shí)地核查后，應(yīng)將實(shí)地核查情況填寫在在完成實(shí)地核查后，應(yīng)將實(shí)地核查情況填寫在納稅評(píng)估工作底稿內(nèi)。納稅評(píng)估工作底稿內(nèi)。實(shí)地核查工作要求實(shí)地核查工作要求n對(duì)評(píng)估分析

50、和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需調(diào)查核實(shí)的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。限和程序執(zhí)行。（一）概念（一）概念n評(píng)定處理是就評(píng)估分析和詢問(wèn)核實(shí)過(guò)程中確認(rèn)評(píng)定處理是就評(píng)估分析和詢問(wèn)核實(shí)過(guò)程中確認(rèn)的情況，根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)作出評(píng)估結(jié)論和相的情況，根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)作出評(píng)估結(jié)論和相應(yīng)處理意見的

51、過(guò)程。應(yīng)處理意見的過(guò)程。 （二）納稅評(píng)估結(jié)論書的內(nèi)容（二）納稅評(píng)估結(jié)論書的內(nèi)容n 納稅評(píng)估人員在評(píng)估處理時(shí)，對(duì)評(píng)估分析過(guò)納稅評(píng)估人員在評(píng)估處理時(shí)，對(duì)評(píng)估分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，要逐一認(rèn)定，制作納程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，要逐一認(rèn)定，制作納稅評(píng)估結(jié)論書。其主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：納稅評(píng)稅評(píng)估結(jié)論書。其主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：納稅評(píng)估對(duì)象基本情況、納稅評(píng)估稅種、所屬期間、估對(duì)象基本情況、納稅評(píng)估稅種、所屬期間、納稅評(píng)估疑點(diǎn)、納稅評(píng)估結(jié)論、處理情況、管納稅評(píng)估疑點(diǎn)、納稅評(píng)估結(jié)論、處理情況、管理建議、復(fù)核人意見等內(nèi)容。理建議、復(fù)核人意見等內(nèi)容。第四、第四、評(píng)定處理評(píng)定處理 n（三）（三）評(píng)估處理原則評(píng)估處理原則n

52、 1、正常符合性結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、問(wèn)題、正常符合性結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、問(wèn)題或雖發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)但評(píng)估對(duì)象有合理合法解或雖發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)但評(píng)估對(duì)象有合理合法解釋，能提供相應(yīng)資料消除疑點(diǎn)的；釋，能提供相應(yīng)資料消除疑點(diǎn)的；n2、差異符合性結(jié)論：評(píng)估對(duì)象存在納稅、差異符合性結(jié)論：評(píng)估對(duì)象存在納稅申報(bào)差異事實(shí)，未涉嫌偷逃騙抗等稅收申報(bào)差異事實(shí)，未涉嫌偷逃騙抗等稅收違法行為或雖涉嫌偷逃騙抗等稅收違法違法行為或雖涉嫌偷逃騙抗等稅收違法行為尚未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的；行為尚未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的；n3、異常待查性結(jié)論、異常待查性結(jié)論:評(píng)估對(duì)象拒絕評(píng)估對(duì)象拒絕實(shí)地調(diào)查，或者阻撓、刁難評(píng)估人實(shí)地調(diào)查，或者阻撓、刁難評(píng)估人員實(shí)地調(diào)查，需進(jìn)行稅務(wù)

53、檢查的；員實(shí)地調(diào)查，需進(jìn)行稅務(wù)檢查的；n4、異常惡意性結(jié)論：評(píng)估對(duì)象涉嫌、異常惡意性結(jié)論：評(píng)估對(duì)象涉嫌偷逃騙抗等稅收違法行為且已達(dá)到偷逃騙抗等稅收違法行為且已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，需移送稽查部門查處的。立案標(biāo)準(zhǔn)，需移送稽查部門查處的。n規(guī)程第三十六條規(guī)程第三十六條 納稅評(píng)估實(shí)施崗制作納稅評(píng)估實(shí)施崗制作納稅納稅評(píng)估報(bào)告評(píng)估報(bào)告，根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)論定性的不同，根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)論定性的不同，分別評(píng)定處理：分別評(píng)定處理：n1、定性為正常符合性結(jié)論的，確定為正常納、定性為正常符合性結(jié)論的，確定為正常納稅申報(bào)戶歸檔；稅申報(bào)戶歸檔；n2、定性為差異符合性結(jié)論的，向評(píng)估對(duì)象發(fā)、定性為差異符合性結(jié)論的，向評(píng)估對(duì)象發(fā)出出納稅

54、評(píng)估建議書納稅評(píng)估建議書，建議評(píng)估對(duì)象在規(guī)定，建議評(píng)估對(duì)象在規(guī)定的期限內(nèi)自行糾正；的期限內(nèi)自行糾正；n3、定性為異常待查性結(jié)論的，按規(guī)定由相關(guān)、定性為異常待查性結(jié)論的，按規(guī)定由相關(guān)崗位進(jìn)行稅務(wù)檢查；崗位進(jìn)行稅務(wù)檢查；n4、定性為差異惡意性結(jié)論的，填制、定性為差異惡意性結(jié)論的，填制納稅評(píng)納稅評(píng)估移送建議書估移送建議書移送稽查部門查處。移送稽查部門查處。 （四）評(píng)估處理需要制作的文書n注意：注意：n納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。 第五、第五、 管

55、理建議管理建議n概念：管理建議是指針對(duì)納稅評(píng)估過(guò)程概念：管理建議是指針對(duì)納稅評(píng)估過(guò)程中反映出的征管薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，提出中反映出的征管薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，提出具體管理建議和納稅評(píng)估指標(biāo)體系維護(hù)具體管理建議和納稅評(píng)估指標(biāo)體系維護(hù)建議的過(guò)程。建議的過(guò)程。n分類：管理建議分為個(gè)案建議和綜合建分類：管理建議分為個(gè)案建議和綜合建議。納稅評(píng)估實(shí)施崗負(fù)責(zé)提出個(gè)案管理議。納稅評(píng)估實(shí)施崗負(fù)責(zé)提出個(gè)案管理建議，納稅評(píng)估管理崗負(fù)責(zé)提出綜合管建議，納稅評(píng)估管理崗負(fù)責(zé)提出綜合管理建議。理建議。 第二部分第二部分 評(píng)估分析指標(biāo)評(píng)估分析指標(biāo)納稅評(píng)估指標(biāo)體系納稅評(píng)估指標(biāo)體系納稅評(píng)估指標(biāo)納稅評(píng)估指標(biāo)通用分析通用分析指標(biāo)指標(biāo) 分稅種特

56、定分稅種特定分析指標(biāo)分析指標(biāo) 1.1.收入類收入類 2.2.成本類成本類 3.3.費(fèi)用類費(fèi)用類 4.4.利潤(rùn)類利潤(rùn)類 5.5.資產(chǎn)類資產(chǎn)類 1.1.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅2.2.印花稅印花稅3.3.資源稅資源稅 n一、收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式一、收入類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式n（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率= =（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%100%。n例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)0505年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入480480萬(wàn)元，萬(wàn)元，0404年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6006

57、00萬(wàn)元，設(shè)置的預(yù)警值萬(wàn)元，設(shè)置的預(yù)警值25%25%。n收入變動(dòng)率收入變動(dòng)率= =（480-600480-600）/600=-20%/600=-20%，超過(guò)預(yù)警，超過(guò)預(yù)警值，異常，需要分析收入減少的原因?？山Y(jié)合能值，異常，需要分析收入減少的原因?？山Y(jié)合能耗物耗、生產(chǎn)定額、單臺(tái)日產(chǎn)量、工資情況、產(chǎn)耗物耗、生產(chǎn)定額、單臺(tái)日產(chǎn)量、工資情況、產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算收入控制數(shù)。品價(jià)格計(jì)算收入控制數(shù)。n二、成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式二、成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式n（一）（一）單位產(chǎn)成品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率= =本期投本期投入原材料入原材料本期產(chǎn)成品成本本期產(chǎn)成品成本100%100%。n分析單位

58、產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。額等問(wèn)題。n（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率= =（本期主營(yíng)業(yè)（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本務(wù)成本- -基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）基期主營(yíng)業(yè)基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本務(wù)成本100%100%，其中：，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率= =主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變

59、動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。大稅前扣除范圍等問(wèn)題。n例：例：甲企業(yè)甲企業(yè)0303年申報(bào)數(shù)據(jù)中生產(chǎn)成本總額年申報(bào)數(shù)據(jù)中生產(chǎn)成本總額200200萬(wàn)萬(wàn)元；元；0404年申報(bào)數(shù)據(jù)中生產(chǎn)成本總額年申報(bào)數(shù)據(jù)中生產(chǎn)成本總額260260萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其中料費(fèi)中料費(fèi)150150萬(wàn)元；萬(wàn)元；0505年申報(bào)數(shù)據(jù)中生產(chǎn)成本總額年申報(bào)數(shù)據(jù)中生產(chǎn)成本總額350350萬(wàn)元，其中料費(fèi)萬(wàn)元，其中料費(fèi)160160萬(wàn)元。原材料耗用率預(yù)警萬(wàn)元。原材料耗用率預(yù)警值為值為60%60%，成本變動(dòng)率預(yù)警值為，成本變動(dòng)率

60、預(yù)警值為20%-25%20%-25%。n0404年：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料耗用率年：?jiǎn)挝划a(chǎn)品原材料耗用率=150/260=57.7%=150/260=57.7%n 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=30%=30%n0505年年: :單位產(chǎn)品原材料耗用率單位產(chǎn)品原材料耗用率=160/350=45.7%=160/350=45.7%n 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=34.6%=34.6%n0505年可能多計(jì)成本年可能多計(jì)成本, ,可計(jì)算成本控制額?？捎?jì)算成本控制額。n三、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式三、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式n（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率n（二）主營(yíng)