中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、第十二章債務(wù)重組本章重點(diǎn)：一、債務(wù)重組的定義和方式注意：第一，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；第二，債權(quán)人做出讓步。會(huì)計(jì)處理中債權(quán)人一定會(huì)發(fā)生債 務(wù)重組損失，債務(wù)人一定會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益。方式：1以資產(chǎn)歸還債務(wù)；2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式歸還債務(wù)；3修改其他債務(wù)條件的債 務(wù)重組；4以上三種不同方式的組合。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1. 三種根本方式下債權(quán)人和債務(wù)人雙方的處理1以資產(chǎn)歸還債務(wù) 以現(xiàn)金歸還債務(wù)。債務(wù)重組中，債務(wù)人的債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；債權(quán)人的債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)是 用非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值歸還債務(wù) 。債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組損益；

2、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債權(quán)人：按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，該公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額就是債務(wù)重組 損失涉及增值稅的，還要考慮增值稅的影響。2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式歸還債務(wù)債務(wù)人：用股票的公允價(jià)值抵債，債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的市價(jià)公允價(jià)值之間的差額為 債務(wù)人的債務(wù)重組收益；股票市價(jià)公允價(jià)值與股票面值股本之間的差額為“資本公積一一 股本溢價(jià)。債權(quán)人：按照股份的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè) 外支出。3修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組 不附或有條件：債務(wù)人按重組后債務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)新的負(fù)債；債權(quán)人按重組后債權(quán)的 公允價(jià)值確認(rèn)新的債權(quán)。 附

3、或有條件：債務(wù)人按照謹(jǐn)慎性原那么，或有應(yīng)付金額假設(shè)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件，那么要確 認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；或有應(yīng)付金額將來發(fā)生時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記“銀行存款等；或有應(yīng)付金額 將來未發(fā)生，那么借記“預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記“營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人的或有應(yīng)收金額是不確認(rèn)的， 在實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2. 三種不同方式組合時(shí)，債權(quán)人和債務(wù)人的處理注意處理順序。典型例題一、單項(xiàng)選擇題【例題1】以下關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是。A. 債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失B. 無(wú)論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失C. 用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì) 入營(yíng)業(yè)外收入D.

4、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入正確答案 D答案解析選項(xiàng) A,債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；選項(xiàng) B,債權(quán)人可以確認(rèn)債務(wù)重組損失；選 項(xiàng)C,用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn) 公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入?！纠} 2】以下各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是 。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 答

5、疑編號(hào) 3250120212正確答案 C 答案解析債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面 價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。例題 3】2021 年 1 月 10 日，甲公司與債務(wù)人乙公司就其一項(xiàng) 5 000 萬(wàn)元債務(wù)達(dá)成如下重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備歸還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品本錢為1 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 1 500 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為5 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 2 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備 800 萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅

6、稅率均為17%。乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組形成的營(yíng)業(yè)外收入為萬(wàn)元。A.1 345B.620C.920D.330 答疑編號(hào) 3250120213正確答案 B答案解析乙公司債務(wù)重組利得= 5 000 1 500 + 1 500X 17% 2 500 + 2 500X 17% =320 萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；設(shè)備處置收益= 2 500 5 000 2 000 800= 300 萬(wàn)元， 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入= 320 + 300= 620 萬(wàn)元。答案為 B?！就卣埂考僭O(shè)此題要求改為：乙公司因此項(xiàng)債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為萬(wàn)元。 答疑編號(hào) 3250120214正確答案?jìng)鶆?wù)重組利得、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、產(chǎn)品

7、轉(zhuǎn)讓損益都是影響當(dāng)期損益的。故乙公司因此項(xiàng)債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為320300300= 920萬(wàn)元?！纠} 4】甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法歸還所欠乙公司貨款100萬(wàn)元。雙方協(xié)商，甲公司以持有至到期投資抵償乙公司全部貨款，持有至到期投資公允價(jià)值為98 萬(wàn)元, 賬面價(jià)值為 110萬(wàn)元。 乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提 10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)， 乙公司收到該項(xiàng)持有至到期投資的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。A. 98B.90C.110D.100 答疑編號(hào) 3250120215正確答案 A 答案解析以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬， 所以此題乙公司以 98 萬(wàn)

8、元作為持有至到期投資的入賬價(jià)值，答案為A。【例題 5】乙公司就應(yīng)付甲公司賬款250 萬(wàn)元與甲公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司同意免除 50萬(wàn)元債務(wù)，并將剩余債務(wù)延期三年歸還，按年利率5%等于實(shí)際利率計(jì)息；同時(shí)約定, 如果乙公司一年后有盈利，那么從第二年開始每年按 8%計(jì)息。假定乙公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條 件。不考慮其他因素，以下關(guān)于甲、乙公司債務(wù)重組日會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是 。A. 甲公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)收賬款230萬(wàn)元B. 乙公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)付賬款 212 萬(wàn)元C. 乙公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入38萬(wàn)元D. 乙公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 6 萬(wàn)元 答疑編號(hào) 3250120216正確答案 C答案

9、解析甲公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)收賬款200萬(wàn)元；乙公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得=債務(wù)賬面余額重組后債務(wù)的賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債=250 250-50 250- 50X 3% 2=38 萬(wàn)元。參考分錄：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組2502001238預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入二、多項(xiàng)選擇題【例題 1】以下關(guān)于債務(wù)重組的說法中，正確的有。A. 債務(wù)重組一定是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下發(fā)生的B. 債務(wù)重組一定是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者是法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)C. 債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組D. 只要債務(wù)條件發(fā)生變化，無(wú)論債權(quán)人是否作出讓步均屬于債務(wù)重組 答疑編

10、號(hào) 3250120217正確答案 AB答案解析此題考查債務(wù)重組的定義。選項(xiàng)C,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解的債務(wù)重組，是指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組，不適用于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況；選項(xiàng)D,不符合債務(wù)重組的定義?！纠} 2】以下關(guān)于債務(wù)重組將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的說法中，正確的有。A. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià) 值的總額與股本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組的利得B. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份公允價(jià) 值和股本之間的差額確認(rèn)為資本公積C. 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益D. 重組債務(wù)的賬面價(jià)值

11、與股份面值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損失正確答案 BC答案解析選項(xiàng) A,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤?資本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積股本溢價(jià)，股份的公允價(jià)值總額 與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。選項(xiàng)D,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠} 3】以下各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有。A. 債權(quán)人同意減免的債務(wù)B. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D. 債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額 答疑編號(hào) 3250120219正確答案 BD答案解

12、析選項(xiàng) A,減免的那局部債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C,債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接 確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠} 4】以下關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有A. 債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B. 債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益C. 債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D. 債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 答疑編號(hào) 3250120210正確答案 BCD 答案解析債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，假設(shè)債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入

13、當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額， 且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入?！纠} 5】2021年 3月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái) 務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有。A. 減免 100 萬(wàn)元債務(wù)，其余局部立即以現(xiàn)金歸還B. 減免 50 萬(wàn)元債務(wù)，其余局部延期兩年歸還C. 以公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)歸

14、還D. 以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為 400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)歸還 答疑編號(hào) 3250120211正確答案 AB答案解析債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)CD均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇 AB。三、判斷題【例題 1】在債務(wù)重組中，如果債權(quán)人對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn) 備，再計(jì)算其重組的損失。 答疑編號(hào) 3250120212正確答案V【例題 2】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人計(jì)入當(dāng)期損益的金額可劃分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債 務(wù)重組利得。 答疑編號(hào) 3250120213正確答案V【例題 3

15、】以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為根底作為受讓股權(quán) 的入賬價(jià)值。 正確答案X答案解析債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資科 目?！纠} 4】在債務(wù)重組中，債務(wù)人的或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，應(yīng)在結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn) 入營(yíng)業(yè)外收入。 答疑編號(hào) 3250120215正確答案V答案解析或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同 時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?！纠} 5】采用修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債 務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差 額

16、，計(jì)入當(dāng)期損益。 正確答案X答案解析題目沒有考慮“修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額的情況，在這種情況下， 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。四、計(jì)算分析題資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%甲公司于20X9年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為6 000 000元含增值稅。至 20X9年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備300 000元。20X9年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：1 乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面本錢為 800 000元

17、， 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 元，計(jì)稅價(jià)格公允價(jià)值為 1 000 000 元。設(shè)備賬面原價(jià)為 2 000 000 元，已提折舊為 500 000 元，公允價(jià)值為 1 600 000 元。甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，設(shè)備作 為固定資產(chǎn)入賬。2 甲公司同意免除抵債后另外50%債務(wù)的 20%，并將剩余債務(wù)延期至 2X11 年12月 31日償還，按年利率5%與實(shí)際利率相等計(jì)算利息。但如果乙公司2X 10年開始盈利，那么2X 11年按年利率10%十算利息；如果乙公司 2X 10年沒有盈利，那么2X 11年仍按年利率5%十算利息，禾利息于每 年末支付。假定或有支出符合預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件。3乙公司2

18、X 10年沒有盈利。要求： 1編制甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2編制乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案甲公司債權(quán)人有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1 20X9 年 12 月 31 日借：固定資產(chǎn)庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 2 2X 10 年 12 月 31 日借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 2X 11 年末借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組財(cái)務(wù)費(fèi)用乙公司債務(wù)人有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 1 20X9 年 12 月 31 日借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 20%)1 600 000 1 000 000 442 000 2 600 000 X 17%2 400 0006 000 000 X 50% (300 000 258 000 (倒擠)6 000 000 120 0002 400 000 X5%120 0002 520 0002 400 000120 0001 500 000500 0002 000 0006 000 000 1 600 000 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額442 000應(yīng)付賬款債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入債