正確核算委托貸款利息收入,防范納稅風險

1、正確核算委托貸款利息收入，防范納稅風險近日，某市稽查局在對某電腦公司實施稽查時，發(fā)現(xiàn)該電腦公司 “財務(wù)費用 ”科目有大量紅字沖減記錄。經(jīng)逐一核對記賬憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)紅字沖減均為收取某公司委托貸款的利息收入。經(jīng)進一步查證委托貸款合同，確認了該電腦公司將閑置資金委托銀行貸款，發(fā)放和收回委托貸款本金通過“其他應(yīng)收款 ”科目核算， 取得利息收入則用紅字沖減“財務(wù)費用 ”科目，未按規(guī)定申報繳納增值稅。遂依法追補了該公司少繳納的稅款，并處相應(yīng)罰款、加收滯納金，三項合計58萬元。那么企業(yè)發(fā)生的委托貸款應(yīng)該如何進行會計核算和稅務(wù)處理，才能避免納稅風險呢？委托貸款，是指委托人提供資金，由受托人根據(jù)委托人確定

2、的借款人、用途、金額、幣種、期限、利率等代為發(fā)放、協(xié)助監(jiān)督使用并收回的貸款。受托的金融機構(gòu)在整個委托貸款的業(yè)務(wù)中只負責代為發(fā)放、監(jiān)管使用、協(xié)助收回，并從中收取一定手續(xù)費之外，不會對任何的形式的貸款風險承擔責任。會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則應(yīng)用指南有關(guān)科目及賬務(wù)處理的規(guī)定：一、“1303 貸款 ”科目核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為 “1303 委托貸款 ”科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金 ”、“利息調(diào)整”、 “已減值 ”等進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按委托貸款的合同本金和合

3、同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息 ”科目，按委托貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目， 按其差額， 借記或貸記本科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回委托貸款時， 應(yīng)按客戶歸還的金額， 借記 “銀行存款 ”科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按歸還的委托貸款本金， 貸記本科目， 按其差額， 貸記 “利息收入 ” 科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。三、會計報表披露：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，根據(jù)實際情況， 在 “其他流動資產(chǎn) ”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”列示。舉個簡單的例子，說

4、明委托貸款的主要賬務(wù)處理。例：A 公司于 2017 年 1 月 1 日，委托銀行發(fā)放貸款500萬元，在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費18 萬元。銀行將這筆 500 萬的資金貸給B 企業(yè)并按季進行結(jié)息，委托貸款的期限為1 年，年利率為6%.A 公司的帳務(wù)處理如下：1、匯出存款并支付相關(guān)的手續(xù)費，取得銀行開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅額借：委托貸款5， 000，000財務(wù)費用 手續(xù)費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅貸：銀行存款5，180， 0002、每季季末計提利息，并按規(guī)定計提增值稅銷項稅額借：應(yīng)收利息75，000貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅3、通過銀行向B 企業(yè)收回貸款利息借：銀行存款

5、75，000貸：應(yīng)收利息75，0004、收回貸款本金借：銀行存款5， 000，000貸：委托貸款5， 000， 000增值稅處理根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定：一、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。二、納稅義務(wù)納稅義務(wù)的規(guī)定第四十五條增值稅納稅

6、義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。按照上述規(guī)定， 該電腦公司委托銀行貸款，應(yīng)通過 “1303委托貸款 ”科目進行會計核算，取得的利息收入應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，同時按 “貸款服務(wù) ”申報繳納增值稅，并以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。該案中的電腦公司以“本金掛