個人所得稅體制的改革

1、個人所得稅體制的改革摘要:稅收的主要職能與作用是籌集財政收入，調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控經(jīng)濟(jì)。其中，個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，我國個人所得稅政策實(shí)施以來，在這一 方面發(fā)揮了積極作用。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人所得稅體制也需要改革。Abstract : The main function of the tax is to raise fiscal revenue, adjust income distribution and regulate and control the economy. Among them,the personal income tax is an imp

2、ortant means of adjusting income distribution 。Since the implementation of China' s individual income tax policy , it has been playing a positive role 。 But with the development of the socialist market economy, the personal income tax system also needs reform.關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制改革Key words: personal in

3、come tax ； tax system reform1個人所得稅的重要作用1.1個人所得稅對籌集財政收入具有重要意義個人所得稅的征收是財政收入的重要來源，它能夠促進(jìn)資源的有效配置，從而在一定程度上能更好地發(fā)揮稅收的自動穩(wěn)定機(jī)能，進(jìn)一步促進(jìn)社會公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).應(yīng)該說,經(jīng)濟(jì)和社會越發(fā)展，個人所得稅的有效征收就越重要。11。2個人所得稅可起到調(diào)節(jié)收入分配的作用我國個人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制，可以對高收入者課以較多的稅，對低收入者課以較少的稅，甚至對收入在一定標(biāo)準(zhǔn)以下者不課稅，從而調(diào)節(jié)不同收入者的稅負(fù)水平,縮小貧富差別，實(shí)現(xiàn)社會公平的目標(biāo)。1994年的稅制改革，確定開征 個人所得稅的主要目標(biāo)是：調(diào)節(jié)

4、收入分配，體現(xiàn)社會公平；增強(qiáng)納稅意識，樹立義務(wù)觀念，擴(kuò)大聚財渠道，增加財政收入。我國現(xiàn)行個人所得稅法把體現(xiàn)社會公 平作為一個重要目標(biāo)。實(shí)際上，我國的個人收入差距正在逐漸擴(kuò)大。1。3個人所得稅是一個重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿個人所得稅可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合， 并借這種作用對經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用， 起 到國民經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。個人所得稅也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅 收政策，如在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對個人所得 稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而促使國民經(jīng)濟(jì) 穩(wěn)定增長.口2 .我國個人所得稅的基本情況2.1 我國個人所得稅發(fā)展歷程相對西方國家，我國個人所得

5、稅的起步較晚。我國于 1980年9月為適應(yīng)改 革開放的需要，開征了對外籍個人征收的個人所得稅、 對國內(nèi)居民征收的城鄉(xiāng)個 體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅。1994年將上述三稅修訂合一，頒布實(shí)施 了新的個人所得稅法。1994年至今，個人所得稅法不斷的在發(fā)展完善 。2000 年9月，財政部、國家稅務(wù)總局制定了關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者 征 收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091號），明確從2000年1月1日起，對個人獨(dú) 資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，對其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得 稅，從而解決了個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者雙重征稅的問題。3 2006年和2008年，國家兩次上調(diào)工薪所得

6、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步減輕了中低收入階層的 稅負(fù)。2009年國家先后出臺了關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票的所得、股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得、福利費(fèi)、個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入、年金等方面，加強(qiáng)個人所得稅的一 系列相關(guān)政策。2011年4月20日，財政部、稅務(wù)總局起草的中華人民共和國 個人所得稅法修正案（草案）正式公布。免征額由現(xiàn)行的每月 2000元提高到 3000元，9級稅級減少到7級。冏2。2我國個人所得稅收入情況我國個人所得稅經(jīng)過不斷發(fā)展，在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮 著重要的作用。1994年我國僅征收個人所得稅 73億元，2010年增加到4837.17 億元。2.3 我國個人所得稅的現(xiàn)狀中國采用的個

7、人所得稅制先天性的缺陷給納稅人有偷稅、漏稅可乘之機(jī).我國的個人所得稅制實(shí)行的是分類所得課稅制度，其課稅對象的范圍，具體的應(yīng)課稅所得的認(rèn)定由稅法列舉，具體分為十一類。按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅，不能就個人 全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。對不同項(xiàng)目采取 不同的稅率和扣除方法，造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅、 避稅漏洞。實(shí)行分項(xiàng)征稅，造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題，稅法中僅規(guī)定11個應(yīng)稅項(xiàng)目，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個人收入。無法納入前10項(xiàng)的應(yīng)稅項(xiàng)目全放在“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目，此項(xiàng)目沒有明確費(fèi)用扣除額，稅負(fù)最重，無操作的可行性。加上

8、中國企業(yè)的約束機(jī)制不健全， 會計信息嚴(yán)重失實(shí)，多本賬、設(shè)立小金庫等現(xiàn)象較多，名目繁多的工資表外收入 接近甚至超過工資表內(nèi)收入。在賬面上長期不分配利潤，暗地里卻通過借款、私費(fèi)但公報等方式轉(zhuǎn)移為個人收入，形成不合理的高收入.中國納稅人偷稅收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷稅成本與偷稅風(fēng)險，偷稅的效益巨大。試想在法律、法規(guī)和政策允許的 范圍內(nèi)，一個遵紀(jì)守法的人，要想在短短幾年或者十幾年間成為大款！ 是很難的， 可我國卻在十幾年就冒出那么多億萬富翁。 卻沒有幾個納稅人因偷逃個人所得稅 而被判刑。加強(qiáng)稅收征管，緩解社會收入分配不公矛盾，既是經(jīng)濟(jì)問題，更是社會 問題、政治問題，因此，必須借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，改革我國的個人所得稅制。

9、U3 .我國個人所得稅存在的不足3。1個人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整個人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整應(yīng)結(jié)合整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景和國家主體稅制結(jié) 構(gòu)來考慮。個人所得稅法修正從提出以建立市場經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)的改革，到現(xiàn)在30多年的時間，國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力雖然空前提高，但從總體上來說，仍處于發(fā)展中 國家，市場經(jīng)濟(jì)體系不夠完善，與個人所得稅征收管理密切相關(guān)的個人帳戶體系 尚在初始狀態(tài)，因此決定了當(dāng)前及今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)， 只能實(shí)行以間接稅為 主的稅制結(jié)構(gòu)。近來國家有關(guān)部門正在醞釀?wù){(diào)整個人所從長遠(yuǎn)來看，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，勢必逐漸改行以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)， 因此個人所得稅的納稅 人范圍也將隨之逐漸擴(kuò)大。從目前來看，月收入

10、2000元的個稅起征點(diǎn)沒有完全與實(shí)際收入相結(jié)合，也沒有體現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的作用 ，由此造成了以工薪階層為 社會主體納稅人的個稅負(fù)擔(dān)偏重。53.2個稅征收應(yīng)全面考慮家庭全部收入與支出的具體情況不同階層的家庭收入與支出間的差別在我國是非常明顯， 并且巨大的，只計 算收入為個稅征收基礎(chǔ)沒有考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的實(shí)際情況，這種“一刀切 ”的 做法，沒有發(fā)揮其關(guān)注和改善民生的重要功能。6而事實(shí)上，納稅人的蠟姻情 況、年齡大小、健康狀況、有無贍養(yǎng)老人以及子女的多少都是有影響期所得的重 要因素。而且隨著社會各項(xiàng)制度的不斷深入， 個人負(fù)責(zé)的相關(guān)費(fèi)用也將呈明顯差 異。除了上述原因，納稅人的住房、教育、養(yǎng)老、失業(yè)等因

11、素也是重要的影響因 素.3。3個稅征收應(yīng)考慮全國不同地區(qū)的具體情況我國在歷經(jīng)了 20多年的改革開放以后，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)區(qū)域發(fā)展嚴(yán)重不平衡， 東西部發(fā)展差距非常大，不同區(qū)域的人們生活水平、收入、支出等指標(biāo)差距已經(jīng) 超出了個稅征收政策體現(xiàn)出的差距。不同地區(qū)間的貨幣購買力也存在著一定的差 異。以住房消費(fèi)為例，我國不同地區(qū)最高與最低房價大概相差10倍左右，而其收入也很難相差同樣的倍數(shù)。這將意味著較高收入者將要承擔(dān)更高的消費(fèi).未考慮地區(qū)間收入和消費(fèi)給人帶來的影響， 在不同地區(qū)執(zhí)行同樣的標(biāo)準(zhǔn)，同樣難以體 現(xiàn)稅收的公平性原則。在全國各地區(qū)征收個稅實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)， 不僅不符合我國發(fā) 展的基本國情，而且導(dǎo)致欠發(fā)達(dá)地

12、區(qū)或生活成本高昂地區(qū)的工薪階層稅負(fù)偏重。 73。4個稅征收應(yīng)加強(qiáng)概念界定，明確操作內(nèi)容目前實(shí)行的稅收征管法對偷、漏稅等違法行辦的界定模糊，難以把握；征管水平低、手段落后導(dǎo)致征管效率低。一是稅源控管難。稅務(wù)機(jī)關(guān)對那些拒不 履行稅務(wù)登記義務(wù)，又不履行納稅義務(wù)的“釘子戶”很難采取法律手段，加之程 序嚴(yán)格，維穩(wěn)工作壓倒一切，稅收執(zhí)法鋼性難以得到充分發(fā)揮。二是稅款核定征收辦法落后?！半p定戶”和賬務(wù)不健全企業(yè)實(shí)行核定征收。三是欠稅和延期納 稅管理難.在實(shí)際工作中，存在怕麻煩，圖簡單，不按規(guī)定辦理，擅自或者變相 處理，不履行上報審批。四是稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施難兌現(xiàn)。針對小規(guī)模納稅人采取的稅收保全措施和強(qiáng)制

13、措施中，因調(diào)查程序、批準(zhǔn)程序復(fù)雜且時間長， 一般都很難執(zhí)行到位。冏4。對我國個人所得稅改革的建議4.1 個人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)該提高，對于經(jīng)濟(jì)水平相差懸殊的地區(qū)應(yīng)該采用差 別稅率制根據(jù)個人所得稅的立法精神來看，個人所得稅的征收對象應(yīng)該是中等收 入以上的U入階層，對于中等收入以下的納稅人應(yīng)該予以減稅或者免稅，1980年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)400元.改革開放后，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民收入水平不斷提高， 中等收入的標(biāo)準(zhǔn)也日益提高.1993年所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)改為800元，然而自1993 年以來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是迅速，2003年平均工資比1993年增長近3倍，但是與 個稅立法精神上相對應(yīng)的中等收入標(biāo)準(zhǔn)卻沒有變化，依然

14、停留在原來的層次上，從而導(dǎo)致了對部分現(xiàn)實(shí)中的中等收入以下人員征收個人所得稅，即導(dǎo)致了對當(dāng)今社會的部分弱勢群體（特別是在部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)收入800元以上的相對低收入 者）進(jìn)行了征稅。同時稅收追求的是公平與效率想結(jié)合，我國現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 極不協(xié)調(diào)，對于經(jīng)濟(jì)水平不同的地區(qū)，應(yīng)該采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的差別稅 率，但 是我國在大陸內(nèi)對于所有的等數(shù)量的收入都是采用的等額的費(fèi)用扣除（在我國境內(nèi)工作的外國人以及國外工作的中國人除外），對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人 顯然不公，因此我們在制定稅收政策時候在追求效率的時候應(yīng)該考慮不同地區(qū) 的客觀情況，提高稅收的社會效率.E4.2 以家庭為納稅單位以家庭為單位，將夫妻

15、所得合并申報納稅更為公平， 有利于對家庭稅收負(fù)擔(dān) 的調(diào)整。因?yàn)橐话闱闆r下，為了體現(xiàn)稅負(fù)公平國家會在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親 屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個家庭的實(shí)際 支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個子女與撫養(yǎng)兩個子女的扣除 區(qū)別；撫養(yǎng)一個健康子女與撫養(yǎng)一個殘疾子女的扣除區(qū)別等。4.3 提高征收管理水平，減少稅源流失長期以來稅收工作的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個人信息的來源及其真實(shí)度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，尤其對高收入者重點(diǎn)管理。首先，盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人

16、檔案體系。依托個人身份證件號碼，編制納稅人識別號，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲存的要求，建立完整、準(zhǔn)確 的納稅人檔案，對納稅人的各項(xiàng)收入來源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸 集和整理，并實(shí)施動態(tài)管理。同時，納稅人識別號還應(yīng)強(qiáng)制用于儲蓄存款、購買 房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域.其次，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn) 代扣代繳明細(xì)申報工作.要求扣繳義務(wù)人報送其支付收入的個人基本信息、 支付 個人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。最后 ，盡快建立起全國統(tǒng)一的 個人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個人所得稅管 好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路.要按照稅收管理信息化

17、建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個人所得稅征管信息系統(tǒng)，對個人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計算機(jī)化，在中央、省建 立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)， 掌握個人各種 收入?？?4.4 加強(qiáng)宣傳、提高公民納稅意識，營造依法納稅良好社會條件我國公民依法納稅意識還比較薄弱，加強(qiáng)宣傳、提高公民納稅意識非常重要。納稅意識歸根到底是一種法制意識，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家稅法宣傳側(cè)重將法制觀念 貫穿始終，使公民充分認(rèn)識到依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任 ，是一種守法行為。 培育公民的納稅意識，稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬思路，把對納稅意識的培育從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法制的軌道上來，廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī)，增強(qiáng)稅收法制觀念,為個人所得稅制度改革和新稅制的運(yùn)行提供良好的社會條件。1張守文/稅法原理/北京大學(xué)出版社Z2004/260 2612 劉建立/新時期我國個人所得稅改革/現(xiàn)代商業(yè)/2009(11 )3田順成/試論個人所得稅調(diào)整的意義和策略/延安大學(xué)學(xué)報/